Налоговая система государства: понятие, элементы налоговой системы

В случае использования данных средств не по целевому их назначению они в полном объеме должны зачисляться в бюджет того уровня государственной власти, решением которого была предоставлена льгота или преимущество по уплате налогов. Однако для определения нецелевого использования данных средств необходимо наличие действенной системы контроля величины и динамики использования льгот по налогам, что предполагает в качестве обязательного условия систему периодической отчетности, на базе которой возможен анализ и принятие адекватных управленческих решений.

Высокоразвитыми странами проблема предоставления налоговых льгот и их последующего учета в системе бюджетных финансов решена через показатель "налоговые расходы бюджета". Иначе говоря, в экономически развитых странах мира (в отличие от России) объем предоставленных льгот по налогам справочно учитывается в составе расходов бюджета, так как фактически эти средства являются формой государственного финансирования программ и проектов негосударственного сектора экономики. Соответственно, получатели этих льгот обязаны отчитываться за использование высвободившихся при налогообложении средств, так как государственные органы и население должны знать, на что и насколько эффективно потрачены деньги налогоплательщиков. В результате информация об использовании предоставленных налогоплательщикам льгот по налогам является открытой и для государства, и для его граждан, что предотвращает возможность злоупотреблений со стороны чиновников. В России же такой информацией в полной мере не владеет даже государство, что создает широкий фронт деятельности для коррумпированных чиновников, лоббирующих предоставление налоговых льгот и преимуществ той или иной категории плательщиков. В российском варианте в качестве контрольных мероприятий, дабы не усложнять жизнь налогоплательщикам и не создавать дополнительных процедур налогового администрирования, можно было бы использовать оценочные механизмы, моделирование предоставления налоговых преференций.

Оценка эффективности предоставляемых льгот может производиться с помощью различных показателей, в частности бюджетной и социальной эффективности.

3. "Точечный" характер налогового воздействия. Необходимость "точечного характера" налогового воздействия продиктована двумя важнейшими факторами: с одной стороны, объективным дефицитом ресурсов государства, особенно в условиях экономического кризиса, с другой стороны, глубоким пониманием существа объекта регулирования. Данный принцип соответствует общемировым тенденциям развития. Наиболее важная тенденция изменений в финансово-экономической политике западноевропейских стран - переход от общих, автоматических стимулов к селективным, выборочным, дискреционным - обусловлена следующими причинами: общим снижением государственных расходов стран с рыночной экономикой; необходимостью повышения эффективности использования выделяемых ресурсов.

Довод о необходимости глубокого понимания существа объекта регулирования в целях "точечного", прицельного воздействия на те или иные предприятия, отрасли, сегменты экономики базируется на объективных различиях налоговой нагрузки предприятий, относящихся к разным типам производства (фондо-, материало- и трудоемких), видам экономической деятельности. Так, например, наибольшей налоговой нагрузке из всех типов

производств на протяжении последних 15 лет традиционно подвержено фондоемкое производство, соответственно наименьшей - трудоемкое.

На примере налогового регулирования особых экономических зон (далее ОЭЗ) можно наглядно проследить попытку, впервые предпринятую государством, комплексно подойти к предоставлению налоговых льгот с учетом специфики производств, на которые направлено налоговое регулирование.

В частности, для технико-внедренческих зон, предприятия которых презюмируются как высокотехнологичные (трудоемкие), предусматривались льготы по единому социальному налогу. На увеличение товарооборота, в том числе большого объема экспорта, направлено введение льготного порядка налогообложения для портовых зон (в части налога на добавленную стоимость и акцизов). Режим свободной таможенной зоны ориентирован на экспортные производства. Развитие инновационной экономики стимулируется признанием в расходах текущего периода фактических затрат на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы, возможностью признания убытка прошлых лет в текущем году в полном объеме (венчурные предприятия), а также возможностью установления пониженной ставки налога в части региональной доли. Наращивание инвестиционной составляющей призваны стимулировать налоговые каникулы по налогу на имущество и земельному налогу, а также пониженные ставки по транспортному налогу. Постоянную реновацию основных производственных фондов регулирует льготный порядок начисления амортизации (ускоренная амортизация с коэффициентом 2).

4. Встраиваемость  мер налогового регулирования  в систему иных мер государственного  воздействия. Важность принципа встраиваемости мер налогового регулирования легко проследить на примере государственного регулирования жилищного строительства. В частности, начиная с 2005 г. государством предпринят целый ряд мер налогового стимулирования жилищного строительства. Вот наиболее значимые из них. При приобретении жилья общий размер имущественного налогового вычета для граждан повышен до 2 млн. руб. Более того, гражданам дана возможность реализовать свое право на имущественный вычет не только в налоговых органах после окончания налогового периода, но и в течение года по месту работы. При продаже квартиры собственник освобожден от уплаты налога на доходы в случае, если квартира находится в собственности не менее 3 лет (ранее этот срок был определенкак 5 лет). Кроме того, материальная выгода от экономии на процентах при беспроцентных кредитах, полученных на покупку жилья, в соответствии со ст.212 Налогового кодекса РФ, не облагается налогом, стандартный размер которого составляет 35%. Для юридических лиц операции по реализации жилья и продаже земельных участков относятся к операциям, не подлежащим налогообложению налогом на добавленную стоимость9.

Вместе с тем чисто налоговые меры регулирования законодатель сочетал с мерами регулирования посредством ставки рефинансирования Центрального банка РФ соответствующих ставков по кредитам коммерческих банков (включая ипотечные), прямым бюджетным финансированием "социального" жилья, упорядочением отношений на рынке жилищного строительства путем установления определенных требований к застройщикам, проектным документам, процедурам регистрации и т.д. Также были снижены размеры государственной пошлины при совершении сделок с недвижимостью.

Актуальность принципа встраиваемости мер налогового регулирования в систему иных мер государственного воздействия наглядно демонстрирует и регулирование ОЭЗ. Если мы обратимся к мировой практике, то там отчетливо наблюдаются некоторые принципиальные различия между ОЭЗ, создаваемыми в развитых и в развивающихся странах. В развитых странах при создании ОЭЗ ставится целью, прежде всего, техническое переоснащение производства на основе новых технологий, поэтому предоставляются в основном налоговые льготы. В развивающихся странах, помимо модернизации экономики, приоритетными являются цели привлечения зарубежного капитала и передового управленческого опыта, поэтому и льготы предоставляются не только в системе налогообложения, но и по аренде земли, использованию рабочей силы. С учетом того, что в числе основных инструментов государственного регулирования ОЭЗ в Российской Федерации налоговые и таможенные преференции стоят на третьем месте (после государственной поддержки создания инфраструктуры на территориях ОЭЗ и введения упрощенного режима администрирования), можно сделать вывод, что в России пошли по пути развивающихся стран. В России сегодня налоговое стимулирование ОЭЗ сочетается с методами таможенного регулирования, государственной политикой развития инфраструктуры и снижением общих административных барьеров.

данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России. В данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России.

В данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России.

В данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России.

В   данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России.

 В данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России. В данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России.

В данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России.

В данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России.

В   данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России.

 В данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России. В данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России.

В данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России.

В данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России.

В   данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России.

 В данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России. В данной книге рассматривается одно из направлений современной праворадикальной идеологии , сторонники которого причисляют себя к историческому ревизионизму, активно пропагандируя пересмотр  истории Второй Мировой войны и отрицание нацистской политики уничтожения евреев. Вниманию читателей представлена история становления отрицания Холокоста в западных странах и особенности этого процесса в России.