Налоговые нагрузки

С помощью этих показателей М.И. Литвин предлагает определять оптимальную налоговую нагрузку в зависимости от типа предприятия и его отраслевой принадлежности.

Подобный анализ дает практически ценные сведения. Видно, какая часть добавленной стоимости уходит в налоги и сколько прибыли расходуется на налоги. Данный подход учитывает особенности конкретного предприятия, т.е. долю материальных затрат, амортизации, трудозатрат в добавленной стоимости. Однако в расчет налоговой нагрузки включается налог на доходы физических лиц, что не очень корректно.

 

1.5. Методика определения налоговой нагрузки экономического субъекта, предложенная Т. К. Островенко.

 Предполагает  распределение характеризующих  ее показателей на частные и обобщающие.

К обобщающим показателям, характеризующим налоговую нагрузку экономического субъекта, относятся следующие:

• Налоговая нагрузка на доходы предприятия НБ_Д;
• Налоговая нагрузка на финансовые ресурсы предприятия НБ_Ф;
• Налоговая нагрузка на собственный капитал НБ_СК;
• Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения НБ_П.

Эти показатели рассчитываются по следующим формулам:

НБ_Д = НИ/В_Р;

НБ_Ф = НИ/ВБ_СР.Г;

НБ_СК = НИ/СК_СР.Г;

НБ_П = НИ/П, где

НИ – налоговые  издержки;

В_Р – выручка от реализации;

ВБ_СР.Г – среднегодовая валюта баланса;

СК_СР.Г – среднегодовая сумма собственного капитала;

П – прибыль  до налогообложения.

Более конкретные и информативные частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта, вычисляются по источникам возмещения: себестоимости, выручки от реализации, финансовых результатов, чистой прибыли и фондов специального назначения.

В соответствии с перечисленными источниками формируется  четыре группы (последние два источника  рассматриваются вместе) налоговых  издержек. Налоговая нагрузка в данном случае определяется как соотношение налоговых издержек к соответствующей группе по источнику покрытия.

В соответствии с вышеизложенным выделяются следующие  частные показатели, характеризующие налоговую нагрузку экономического субъекта:

• Налоговая нагрузка на реализацию НБ_Р;
• Налоговая нагрузка на себестоимость НБ_С;
• Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения НБ_ФР;
• Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения НБ_ЧП.

Для расчета  этих показателей применяются следующие  формулы:

НБ_Р = НИ_Р/ВР;

НБ_С = НИ_С/С_Р;

НБ_ФР = НИ_ФР/ФР;

НБ_ЧП = НИ_ЧП/ЧП, где

НИ_Р – налоговые издержки, относимые на счета реализации;

ВР – выручка  от реализации;

НИ_С – налоговые издержки, относимые на себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

С_Р – себестоимость реализованных товаров, работ, услуг;

НИ_ФР – налоговые издержки, относимые на счета финансовых результатов;

ФР – положительный  финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг;

НИ_ЧП - налоговые издержки, относимые на чистую прибыль;

ЧП – чистая прибыль экономического субъекта.

Кроме того, при  необходимости по данной методике может  быть рассчитана налоговая нагрузка в расчете на одного работника. Этот показатель, сравниваемый с показателями средней заработной платы и прибыли на одного работника, позволяет оценить вклад отдельного работника в формировании прибыли экономического субъекта, налоговых платежей в бюджет и во внебюджетные фонды и собственного дохода.

Достоинства данной методики в том, что тона позволяет  с различной степенью детализации, в зависимости от поставленной управленческой задачей, рассчитать налоговую нагрузку, а также в том, что она может применяться экономическими субъектами любых отраслей народного хозяйства.

Использование при расчетах по этой методике показателей, отражаемых в отчетности экономического субъекта, значительно сокращает процесс расчета.

Специалистам, производящим расчеты налогового бремени  для конкретного экономического субъекта, можно рекомендовать комплексный подход к определению налоговой нагрузки и использование всех вышерассмотренных методик.

Такой подход позволит не только более точно оценить  налоговые обязательства экономического субъекта, но и понять, с чего должна начисляться оптимизация налогообложения в каждом конкретном случае, какие налоговые обязательства – «узкое место» именно данного предприятия и какой из объектов учета наиболее перегружен ими. Ведь универсальных рецептов оптимизации налогообложения не существует, поскольку каждый экономический субъект уникален.

1.6. Методика определения налоговой нагрузки, разработанная О. Пасько.

Основными принципами предложенной методики заключаются  в следующем:

1. В расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, т. е. сумма начисленных платежей. Это связано с тем, что определение налоговой нагрузки по сумме уплаченных налогов, как правило, уменьшает действительный уровень налогового бремени.

2. Налог на  доходы физических лиц не включается  в расчет, поскольку организация выступает лишь налоговым агентом при его уплате.

3. Общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи, является добавленная стоимость (ДС) продукции.

ДС = В – МЗ, где

В – выручка;

МЗ – материальные затраты.

Помимо коэффициентов, определяемых в соответствии со способом А.Кадушина и Н.Михайловой в состав структурных коэффициентов вводятся дополнительные коэффициенты:

1.Удельный вес  налогов, относимых на себестоимость  продукции, за исключением ЕСН (поскольку он уже включен в К_ОТ) в ДС.

К_НСС= НСС/ДС, где

НСС – сумма  налогов, относимых на себестоимость продукции

2.Доля налогов,  относящихся к внереализационным  расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, налог на рекламу).

К_НПР^ = НПР^/ДС, где

НПР^ - сумма  налогов, относимых на внереализационные  расходы.

Для многих организаций  эти коэффициенты имеют существенное значение при определении налогового бремени, поскольку  платежи за пользование природными ресурсами, налога на землю, налога на имущество занимают значительную долю в общей сумме налогов и их уплата наиболее затруднительна для организации.

НДС = ДС/118%*18% = 0,153 ДС;

ЕСН = ДС/126%*26%* К_ОТ = 0,206 ДС.

Налог на прибыль (Н_ПР) корректируется на сумму налога, относимых на себестоимость продукции и уплачивается из прибыли организации.

Н_ПР= 0,2(ДС – НДС – (ОТ + ЕСН) – А – НСС – НПР^).

При помощи структурных  коэффициентов формулу определения  налога на прибыль можно преобразовать следующим образом:

Н_ПР = 0,2*ДС*(0,847 - К_ОТ – К_А – К_НСС - К _НПР^)

Общая нагрузка определяется, как сумма подлежащих уплате налогов.

НН = НДС + ЕСН + Н_ПР + НСС + НПР^

Методика А. Пасько имеет следующие преимущества:

1. Оценка уровня налогового бремени более объективна в результате включения сумм налогов, относимых на себестоимость продукции и уплаченных из прибыли организации.
2. Формула определения налоговой нагрузки позволяет более точно рассчитать сумму налоговых платежей, подлежащих уплате, и значительно снижает погрешность расчетов.

Для организации  важное значение имеет наличие реальных финансовых ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Следует учитывать тот факт, что сумма выручки рассчитывается по методу начисления, в результате добавленная стоимость определяется исходя из объема  отгруженной продукции. Но при этом образовавшаяся дебиторская задолженность хозяйствующего субъекта может иметь длительные сроки погашения. Таким образом, денежные средства, полученные реально от реализации продукции в текущем периоде, как правило, значительно меньше той суммы, которую организация должна получить, если бы ее дебиторы своевременно оплатили поставку продукции.

В целях компенсации  недополученных денежных средств организации  вынуждены привлекать заемные средства в виде кредитов банков или накапливать дебиторскую задолженность. В связи с этим А. Пасько предлагает ввести еще один показатель налоговой нагрузки – коэффициент денежного изъятия, представляющего собой  отношение начисленных налоговых платежей, к реально полученным организацией финансовых ресурсам.

НН = НП/(ДС –  КБ)*100%,

Где НП – начисленные  налоговые платежи в бюджет и  внебюджетные фонды (без учета НДФЛ)

ДС – сумма  денежных средств, полученных организацией за отчетный период

КБ– заемные  денежные средства (кредиты), привлеченные организацией в отчетном периоде.

 

 

2. Определение налоговой нагрузки на примере конкретного субъекта хозяйственной деятельности

Согласно методике М.И. Литвина показатель налоговой нагрузки определяется как отношение всех налогов к сумме источника средств для их уплаты:

где ∑(НП+ВП) - сумма начисленных налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды;

∑ИС - сумма источника средств для уплаты налогов.

В сумму налоговых платежей включаются все налоги, уплачиваемые организацией, с учетом налога на доходы физических лиц.

М.И. Литвин предлагает рассчитывать налоговую нагрузку по вышеперечисленным группам налогов в соотношении со соответствующим источником уплаты. Общим показателем для всех налогов является добавленная стоимость, которая исчисляется следующим образом:

или

,

где ДС - добавленная стоимость.

В отличие от Е.А. Кировой М.И. Литвин не исключает из добавленной стоимости амортизационные отчисления.

Предложенная М.И. Литвиным методика исчисления налогового бремени имеет практическую значимость, поскольку она позволяет определить долю налогов в выручке организации, прибыли и долю заработной платы, амортизации, налогов и чистой прибыли в каждом рубле созданной продукции. Отрицательным моментом является то, что в состав налогов включен налог на доходы физических лиц, хотя организация выступает в роли налогового агента.

Способ расчета, предложенный А. Кадушкиным и Н. Михайловой, позволяет определять налоговую нагрузку как функцию типа производства, изменяющуюся в зависимости от колебаний затрат на материальные ресурсы, оплату труда или амортизацию. Они определяют налоговое бремя как долю добавленной стоимости, отдаваемую государству. При этом налоги соотносятся с источником их уплаты.

Расчет добавленной  стоимости производится по следующей формуле:

,

где ДС - добавленная стоимость;

А - амортизация;

ОТ - оплата труда;

ВН - платежи во внебюджетные фонды, начисляемые на оплату труда;

НДС - налог на добавленную стоимость;

Но - налоги с оборота;

П - прибыль.

Выручка определяется как сумма добавленной стоимости и материальных затрат: В = ДС + МЗ.

С учетом изменений, произошедших в законодательстве (отмена ряда налогов с оборота), формула добавленной стоимости примет следующий вид:

,

где ECH - единый социальный налог.

Согласно методике А. Кадушкина и Н. Михайловой вводятся структурные коэффициенты:

доля заработной платы в добавленной стоимости (включая начисления на заработную плату):

удельный вес амортизации в добавленной стоимости:

удельный вес добавленной стоимости в валовой выручке:

В соответствии с действующей системой налогообложения организация уплачивает следующие основные налоги:

1) НДС (расчет производится по ставке 18 %):

2) единый социальный  налог:

3) налог на доходы физических лиц:

4) налог на  прибыль:

Сумма основных налогов, уплачиваемых организацией, позволяет определить долю добавленной стоимости, расходуемую организацией на налоговые платежи, то есть налоговую нагрузку:

.

При подстановке коэффициентов формула примет следующий вид:

.

Достоинством данной методики является то, что сумма налогов соотносится с добавленной стоимостью, то есть с источником дохода.

Недостатком метода, разработанного А. Кадушкиным и Н. Михайловой, является то, что в расчет включен налог на доходы физических лиц и не учитывается влияние таких налогов, как налог на имущество, платежи за пользование природными ресурсами, земельный налог.