Налоговые нагрузки

2.1. Исходные данные

Рассмотрим налоговую нагрузку субъекта хозяйственной деятельности на примере предприятия Иркутской области - ОАО «Глобус».

По итогам финансово-хозяйственной деятельности за 2007 год ОАО имеет следующие показатели (см. табл. 1).

Таблица 1, тыс.руб.

Наименование  показателя	Сокращение  обозначения	Сумма, тыс. руб.
Доходы от реализации (без НДС) Начисленный НДС (по налоговым декларациям) Расходы за отчетный период: материальные  затраты (без НДС) НДС, подлежащий вычету (НДСв) расходы на оплату труда амортизация налоги, относимые  на себестоимость единый социальный налог внереализационные доходы внереализационные расходы в том числе  налоги, уплачиваемые из прибыли (имущество, реклама) общая сумма  начисленных налогов в бюджет и внебюджетные фонды сумма начисленного налога на доходы физических лиц	В НДС   МЗ НДСв ОТ А Нсс ЕСН ВД ВР   Нпр’	280000 50000   100000 20000 85432 25643 12965 22956 9675 11879   9200   80564   3567

Налоговые платежи, уплаченные ОАО в 2007 году, приводятся в табл.2.

Налоги	Уплачено всего	В том числе
		текущие	задолженность
Бюджет, всего НДС Налоги, уплачиваемые из прибыли Налоги, относимые  на себестоимость Внебюджетные  платежи В том числе  ЕСН Всего по налогам Налог на доходы физических лиц (справочно)	56780 34079 11340 8707,8 24246,7 18237 78100   3950	49000 28534 11340 7734,3 20567,5 18237 66980   3950	7780 5545 - 973,5 3679,2 - 11120   -

Таблица 2, тыс. руб.

2.2. Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина РФ

Расчет налоговой нагрузки по методологии Минфина России производится следующим образом:

где НПу - уплаченные ОАО налоговые платежи в бюджет и внебюджетные фонды.

НН=(78100/(280000+50000)+9675)*100%=23%

Налоговая нагрузка по платежам в бюджет составит 20,9 %, а во внебюджетные фонды – 0,65 %. Если учесть тот фактор, что учетная политика ведется по методу начисления, а не по факту оплаты за отгруженную продукцию, то очевидным становится несправедливость налогового бремени, возложенного на хозяйствующего субъекта.

Однако данная методика не дает возможности произвести реальную оценку налоговой нагрузки на ОАО, а определяет лишь удельный вес налогов в сумме полученных доходов.

2.3. Расчет налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой

При расчете  налоговой нагрузки по методике Е.А. Кировой абсолютная налоговая нагрузка ОАО за 2007 год представляет собой сумму платежей в бюджет и внебюджетные фонды (без учета налога на доходы):

АНН = 80564 тыс. руб.

Вновь созданная  стоимость продукции определяется следующим образом:

ВСС = (280000 + 50000) - (100000 + 20000) - 25643 + 9675 - (11879 -9200) = 191353 тыс. руб.

Относительная налоговая нагрузка на ОАО, представляющая собой отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, составляет:

ОНН=80564/191353*100% = 42,1%

2.4. Расчет налогового бремени по методу М.И. Литвина

Расчет налогового бремени по методу М.И. Литвина осуществляется следующим образом.

Определяется  общий показатель, к которому соотносятся налоговые платежи, - добавленная стоимость продукции:

ДС = (280000+50000) – (100000+20000) = 210000 тыс. руб.

Сумма платежей в бюджет и внебюджетные фонды, включая  налог на доходы физических лиц (НПу), уплаченная ОАО за 2007 год, составляет:

∑Пл = 78100 + 3950 = 82050 тыс. руб.

НН = 82050/210000*100% = 39%

Согласно данной методике, в рассматриваемом периоде хозяйствующий субъект несет налоговое бремя в размере 39 % добавленной стоимости продукции.

Если разбить  налоговые платежи на группы в  соответствии с источниками уплаты налогов, то расчет налоговой нагрузки позволит определить долю налогов в источниках средств для их уплаты.

Для НДС источником уплаты является выручка ОАО. Рассчитав отношение уплаченного НДС к выручке:

34079/(280000+50000)*100%=10,3%

можно сделать  вывод, что с 1 руб. выручки ОАО платит 10 коп. НДС.

 

2.5. Расчет налоговой нагрузки по методике А. Кадушкина и Н. Михайловой

Расчет налоговой  нагрузки по методике А. Кадушкина и  Н. Михайловой осуществляется следующим образом.

Согласно данной методике налоговые платежи соотносятся с добавленной стоимостью продукции (ДС = 210000 тыс. руб.).

Структурные коэффициенты, определяющие долю налогов в добавленной стоимости, рассчитываются следующим образом:

- удельный вес оплаты труда, включая начисления на заработную плату:

Кот = (85432+22956)/210000 = 0,51

- удельный вес амортизации:

Ка = 25643/210000= 0,122

В соответствии с методикой А. Кадушкина и  Н. Михайловой налоговая нагрузка (НН) составляет:

НН = 210000*(0,322 + 0,109*0,51 - 0,2*0,122) = 84417,9 тыс. руб.

Данный расчет позволил определить уровень налогового бремени на ОАО (39 % добавленной стоимости) и рассчитать сумму налоговых платежей, подлежащих перечислению ОАО в бюджет и внебюджетные фонды (включая налог на доходы).

Рассмотренные выше методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налогового бремени на экономическое состояние ОАО дает способ расчета, предложенный А. Кадушкиным и Н. Михайловой, однако он не позволяет реально оценить налоговую нагрузку, поскольку не учитывает всех платежей, производимых ОАО.

2.6. Предлагаемая методика расчета налоговой нагрузки

В целях совершенствования  способа расчета налоговой нагрузки следует внести изменения в ее порядок расчетов. В качестве основы целесообразно использовать метод Кадушкина и Н. Михайловой.

Основные принципы предлагаемой методики заключаются  в следующем:

- в расчет включаются все налоговые платежи, подлежащие перечислению организацией в бюджет и внебюджетные фонды, то есть сумма начисленных платежей. Это связано с тем, что определение налоговой нагрузки по сумме уплаченных налогов, как правило, уменьшает действительный уровень налогового бремени;

- налог на доходы физических лиц не включается в расчет, поскольку организация выступает лишь налоговым агентом при его уплате;

- общим знаменателем, с которым соотносятся налоговые платежи, является добавленная стоимость продукции (ДС = В - МЗ).

Помимо коэффициентов, определяемых в соответствии со способом А. Кадушкина и Н. Михайловой (это коэффициент оплаты труда и коэффициент амортизации), в состав структурных коэффициентов необходимо ввести дополнительные коэффициенты:

1) удельный вес  налогов, относимых на себестоимость продукции, за исключением единого социального налога (поскольку он уже включен в коэффициент оплаты труда), в добавленной стоимости:

где Нсс - сумма налогов, относящихся на себестоимость продукции.

Кнсс = 12965/210000 = 0,06

Для больших  организаций основная доля в налогах, относящихся на себестоимость, приходится на земельный налог;

2) доля налогов,  относящихся к внереализационным расходам и уменьшающих прибыль организации до налогообложения (налог на имущество, рекламу и т.д.):

где Нпр - сумма налогов, относящихся на внереализационные расходы.

Кнпр’ = 9200/210000 = 0,04

Для больших  организаций эти коэффициенты имеют существенное значение при определении налогового бремени, поскольку платежи за пользование природными ресурсами, налог на землю, налог на имущество занимают значительную долю в общей сумме налогов и, как правило, их уплата наиболее затруднительна для организации.

Расчет НДС  и ЕСН производится в соответствии с методикой А. Кадушкина и Н. Михайловой.

Общая налоговая  нагрузка определяется как сумма  подлежащих уплате налогов:

Из расчета  исключен налог на доходы физических лиц.

При замене расчетных  составляющих структурными коэффициентами формула налоговой нагрузки примет следующий вид:

При подстановке  в данную формулу числовых значений можно определить уровень налоговой нагрузки на ОАО:

НН=210000*(0,3224+0,006*0,51+0,8*0,06+0,8*0,04-0,2*0,122)=90270,6

Общий уровень  налоговой нагрузки на ОАО составит 90270,6 тыс. руб.

Таким образом, расчет определяет налоговую нагрузку на ОАО как 43% добавленной стоимости продукции.

При сравнении  полученных результатов по предложенному методу и методике А. Кадушкина и Н. Михайловой с фактической суммой налоговых платежей, подлежащей уплате ОАО в рассматриваемом периоде, можно определить погрешность расчетов (см. табл. 3).

Таблица З

Наименование  показателя	Методики расчета НН
	А. Кадушкина  и Н. Михайловой	О. Пасько
Налоговая загрузка Сумма подлежащих уплате налогов   Абсолютная погрешность расчета Относительная погрешность расчета	84417,9 тыс. руб. 84131 тыс. руб. (с учетом НДФЛ) 286,9 тыс. руб. 0,34%	90270,6 тыс. руб. 80564 тыс. руб. (без учета НДФЛ) 9706,6 тыс.руб. 12,04%

 

Таким образом, уточненная методика расчета имеет следующие преимущества:

- оценка уровня налогового бремени более обьективна в результате включення сумм налогов, относимых на себестоимость продукции и уплачиваемых из прибыли организации;

- выведенная формула определения налоговой нагрузки позволяет более точно рассчитать сумму налоговых платежей, подлежащих уплате, и значительно снизить погрешность расчетов.

Для организации важное значение имеет наличие реальных финансовых ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Следует учитьывать тот факт, что сумма выручки рассчитываетея по методу начисления, в результате добавленная стоимость определяется исходя из обьема отгруженной продукции. Но при этом образовавшаяся дебиторская задолженность хозяйствующего субьекта может иметь длительные сроки погашения. Таким образом, денежные средства, полученные реально от реализации продукции в текущем периоде, как правило, значительно менше той суммы, которую организация должна получить, если бы ее дебиторы своевременно оплатили поставки продукции. В целях компенсаций недополученных денежных средств организации винуждены привлекать заемные средства в виде кредитов банков или накапливать кредиторскую задолженность.

 

 

заключение

В данном курсовом проекте рассматривалась налоговая  нагрузка субъекта хозяйственной деятельности. При расчете по методологии Минфина РФ налоговой нагрузки получили ее значение равной 23%. Налоговая нагрузка по платежам в бюджет составит 20,9 %, а во внебюджетные фонды – 0,65 %. Если учесть тот фактор, что учетная политика ведется по методу начисления, а не по факту оплаты за отгруженную продукцию, то очевидным становится несправедливость налогового бремени, возложенного на хозяйствующего субъекта.

Однако данная методика не дает возможности произвести реальную оценку налоговой нагрузки на ОАО, а определяет лишь удельный вес налогов в сумме полученных доходов.

Согласно методике М.И. Литвина, в рассматриваемом периоде хозяйствующий субъект несет налоговое бремя в размере 39 % добавленной стоимости продукции.

В соответствии с методикой А. Кадушкина и  Н. Михайловой налоговая нагрузка (НН) составляет 84417,9 тыс. руб. Данный расчет позволил определить уровень налогового бремени на ОАО (39 % добавленной стоимости) и рассчитать сумму налоговых платежей, подлежащих перечислению ОАО в бюджет и внебюджетные фонды (включая налог на доходы).

Рассмотренные выше методики расчетов имеют различные подходы в определении структуры налоговых платежей, которые включаются в расчеты. Наиболее полную оценку влияния налогового бремени на экономическое состояние ОАО дает способ расчета, предложенный А. Кадушкиным и Н. Михайловой, однако он не позволяет реально оценить налоговую нагрузку, поскольку не учитывает всех платежей, производимых ОАО.