Налогообложение предприятий и организаций малого бизнеса в условиях рыночных отношений

Применяя упрощенную систему налогообложения, налогоплательщики уплачивают единый налог, исчисленный по результатам их хозяйственной деятельности за налоговый период (без учета деятельности, переведенной на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход).

Уплата единого налога организациями заменяет уплату (п. 2. ст. 346.11 НК РФ):

- налога на прибыль организаций;

- налога на имущество организаций;

- единого социального налога;

- НДС (за исключением НДС,  подлежащего уплате при ввозе  товаров на таможенную территорию  Российской Федерации).

Уплата единого налога индивидуальными предпринимателями заменяет уплату (п. 3 ст. 346.11 НК РФ):

- налога на доходы физических  лиц (в отношении доходов, полученных  от осуществления предпринимательской  деятельности);

- налога на имущество (в отношении  имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- единого социального налога  с доходов, полученных от предпринимательской  деятельности;

- выплат и иных вознаграждений, начисляемых в пользу физических  лиц [11, С. 22].

Ни организации, ни индивидуальные предприниматели не освобождаются от уплаты указанных налогов в случае исполнения ими обязанностей налоговых агентов. Под налоговыми агентами понимаются лица, на которых в соответствии с налоговым законодательством возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщиков, а также перечислению их в соответствующий бюджет (п. 1 ст. 24 НК РФ).

В соответствии с п. 2 ст. 346.12 НК РФ организация  имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам 9 месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на данную систему налогообложения, доход от реализации не превысил 15 млн руб. Доход от реализации определяется в соответствии со ст. 249 НК РФ и без учета НДС.

Организациям предоставляется  также право обратного перехода: однажды выбрав упрощенную систему, затем можно вернуться к общему режиму налогообложения, соблюдая при этом порядок перехода, установленный законом (п. 1 ст. 346.11 НК РФ).

В таблице приведена налоговая  нагрузка при применении упрощенной системы налогообложения и общего налогового режима.

Таблица 1.1

Налоговая нагрузка при применении УСН

Вид налога	Общий режим	УСН
Налог на прибыль	+	-
Налог на имущество	+	-
ЕСН	+	-
НДС	+	-
Страховые взносы в ПФР, ФСС	+	+
НДС, уплачиваемый на таможне	+	+
Обязанности налогового агента	+	+
ЕНВД	-	+
Иные установленные  налоги	+	+

 

Объект налогообложения организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбирают самостоятельно. В течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения объект не может быть изменен.

Объектом налогообложения могут  служить:

1) доходы;

2) доходы, уменьшенные на величину  расходов. Организации при определении объекта налогообложения учитывают следующие доходы:

- от реализации товаров (работ,  услуг), реализации имущества и  имущественных прав;

- прочие доходы.

Для налогоплательщиков, выбравших  в качестве объекта налогообложения  доходы, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов.

Для налогоплательщиков, выбравших  в качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение полученных ими доходов, уменьшенных на величину понесенных ими расходов.

Все доходы организации, применяющей  упрощенную систему налогообложения, определяются с использованием кассового  метода (п. 1 ст. 346.17 НК РФ), то есть фактической  датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или в кассу налогоплательщиков, получения ими иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

В состав налоговой базы не включаются доходы, определенные в соответствии со ст. 251 НК РФ.

Согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ средства, полученные по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований, а также средства, поступившие в счет погашения таких заимствований, относятся к доходам, не учитываемым при налогообложении. Поскольку являются долговым обязательством и одним из средств оформления заимствования, согласно которому налогоплательщик предоставляет во временное пользование денежные средства организации, выпустившей вексель и предоставившей его налогоплательщику, при погашении и реализации векселя налогоплательщиком стоимость его приобретения определяется в соответствии с пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 346.15 НК РФ организации  при определении объекта обложения  по упрощенной системе налогообложения  учитывают доходы от реализации товаров  (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, а также внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 НК РФ.

Перечень расходов, принимаемых  при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому налогоплательщиками в связи с применением упрощенной системы налогообложения, установлен в п. 1 ст. 346.16 НК РФ.

Если предприятие выбирает в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, налогоплательщики при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные п. 1 ст. 346.16 НК РФ, при условии их соответствия критериям, предусмотренным п. 1 ст. 252 НК РФ.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ расходами  признаются обоснованные и документально  подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиками.

В соответствии с п. 2 ст. 346.17 НК РФ расходы  налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признаются при определении налоговой базы по единому налогу в полной сумме  после их фактической оплаты.

Перечень видов расходов, на которые  можно уменьшать налоговую базу по единому налогу, носит закрытый характер и приводится в ст. 346.16 НК РФ.

Затраты признаются в составе расходов после их фактической оплаты, а  именно:

- материальные расходы и расходы по оплате труда - в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. Расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

- расходы по оплате стоимости  товаров, приобретенных для дальнейшей  реализации, - по мере реализации  указанных товаров [3, С. 37].

Налогоплательщики, выбравшие в  качестве объекта налогообложения  доходы, уменьшенные на величину расходов, имеют право уменьшать (но не более чем на 30%) налоговую базу по единому налогу на сумму убытков, полученных ими по итогам предыдущих налоговых периодов, в течение которых применялся данный специальный налоговый режим.

Исчисление налоговой базы и  суммы единого налога, подлежащей уплате по итогам следующих налоговых периодов, производится в аналогичном порядке.

Налоговым периодом по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением  упрощенной системы налогообложения, признается календарный год, а отчетными  периодами - первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (ст. 346.19 НК РФ).

Налоговые ставки регламентируются ст. 346.20 НК РФ. Если объектом налогообложения  являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%, если - доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Сумма налога по итогам налогового периода  определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Уплаченные авансовые платежи  по налогу засчитываются в счет уплаты налога по итогам налогового периода. Квартальные авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Уплата налога и квартальных  авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

В соответствии с п. 7 ст. 346.21 НК РФ и п. п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ налог уплачивается:

- налогоплательщиками-организациями  - не позднее 31 марта года, следующего  за истекшим налоговым периодом;

- налогоплательщиками - индивидуальными  предпринимателями - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Согласно п. 6 ст. 346.18 НК РФ налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, могут уплачивать по итогам налогового периода минимальный налог, который зачисляется органами федерального казначейства в бюджеты государственных внебюджетных фондов.

Законодательством установлены следующие  правила:

- сумма минимального налога  исчисляется за налоговый период  в размере 1% налоговой базы, определяемой в соответствии со ст. 346.15 НК РФ;

- минимальный налог уплачивается  в случае, если за налоговый  период сумма исчисленного в  общем порядке налога меньше  суммы исчисленного минимального  налога;

- налогоплательщик, использующий  в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить только исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов [3, С. 38].

Платить минимальный налог следует  в двух случаях:

- если размер минимального налога  больше суммы единого налога;

- если сумма единого налога равна нулю.

Рассмотрим также систему налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход (ЕНВД) для отдельных видов  деятельности. Данный режим является специальным и должен применяться  налогоплательщиками в обязательном порядке, если этот режим введен на территории субъекта РФ.

В отличие от УСН, переход на систему  налогообложения в виде единого  налога на вмененный доход для  отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке, если вид  деятельности, которым занимается предприниматель или организация, подпадает под данный налог.

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход  для отдельных видов деятельности (ЕНВД) устанавливается НК РФ, вводится в действие законами субъектов РФ, данный налог обязателен к уплате на территории соответствующих субъектов.

С момента начала ведения деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный  доход, организации должны подать в  налоговый орган заявление о  постановке на учет не позднее пяти дней.

Со своей стороны представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать:

1) виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится  единый налог, в пределах перечня,  установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ;

2) значения коэффициента  К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ.

Виды деятельности, в отношении которых применяется единый налог на вмененный доход, предусмотрены в ст. 346.26 НК РФ.

Налоговой базой  для исчисления суммы единого  налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Плательщик единого  налога на вмененный доход вправе уменьшить налог к уплате на сумму  страховых пенсионных износов и выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом есть ограничение: размер вычитаемых взносов не должен превышать половины исчисленного единого налога.

Система налогообложения  в виде единого налога на вмененный  доход применяется организациями наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Для предприятий  уплата ЕНВД, в соответствии со ст. 346.26 НК РФ, предусматривает замену следующих  налогов:

- налога на  прибыль организаций (в части прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на  имущество предприятий (но только  в части имущества, используемого  для ведения предпринимательской  деятельности, облагаемой единым  налогом);

- единого социального налога (в отношении выплат, производимых физическими лицами в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

- налога на  добавленную стоимость (в отношении  операций, являющихся объектами  обложения налогом на добавленную стоимость, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД) [7, С. 24].

Налогоплательщики, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход, не освобождаются  от обязанностей налоговых агентов, предусмотренных ст. 24 НК РФ, а также от обязанностей по ведению расчетных операций в соответствии с законодательством РФ, кассовых операций согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденному Решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. N 40, и обязанностей, предусмотренных Федеральным законом от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт".