Налогообложение предприятий и организаций малого бизнеса в условиях рыночных отношений

При определении  величины вмененного дохода для отдельных видов деятельности применяются корректирующие коэффициенты - К1 и К2. Корректирующие коэффициенты базовой доходности - это коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

При определении  величины базовой доходности представительные органы муниципальных районов, городских  округов, законодательные (представительные) органы государственной власти могут  корректировать (умножать) базовую  доходность, указанную в п. 3 ст. 346.29 НК РФ, на корректирующий коэффициент К2, который учитывает совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и иные особенности.

1.3. Нормативно-правовая база регулирования  налогообложения предприятий и  организаций малого бизнеса в  условиях рыночных отношений

Принятие в 2007 году Федерального закона от 24.07.2007 N 209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" определило вектор дальнейшей законотворческой деятельности: с каждым годом все большее количество нормативных правовых актов призвано создать благоприятные условия для построения бизнеса в России.

Законодатель  постоянно пытается обеспечить, чтобы "положительных" законов было больше, чем "негативных". Новый Федеральный закон от 25.06.2012 N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее - Закон N 94-ФЗ) носит явно позитивный характер для малого бизнеса.

Основной целью  принятия Закона N 94-ФЗ являлось стремление стимулировать развитие малого предпринимательства  с налоговой точки зрения. Окончательная редакция данного Закона не дает оснований усомниться, что его нормы направлены действительно на совершенствование УСН на основе патента, системы налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (ЕСХН), УСН и системы налогообложения в виде ЕНВД, а также устранение внутренних противоречий в указанных налоговых режимах исходя из практики их применения.

Такое большое  внимание развитию малого бизнеса со стороны государства неслучайно: развитие малых предприятий способствует быстрому насыщению рынка товарами, работами и услугами, позволяет преодолевать монополизм, расширяет конкуренцию, на практике внедряет в производство инновационные разработки.

Главным изменением, вводимым Законом N 94-ФЗ в НК РФ, является возникновение с 1 января 2013 года такого нового самостоятельного специального налогового режима, как патентная система налогообложения (далее - ПСН). При этом перейти на ПСН возможно уже начиная с налогового периода 2013 года.

Законы субъектов  РФ о введении с 1 января 2013 года на территории соответствующего субъекта РФ ПСН должны быть опубликованы не позднее 1 декабря 2012 года.

Налогоплательщики, планирующие применять ПСН с 2013 года, должны подать заявления о  получении патента не позднее 20 декабря 2012 года (при этом уже руководствуясь положениями главы 26.5 НК РФ).

В настоящее  время в рамках УСН действует  статья 346.25.1 НК РФ, устанавливающая  особенности применения данного  специального налогового режима индивидуальными  предпринимателями на основе патента.

В Определении  ВС РФ от 13.01.2010 N 20-Г09-24 указано, что УСН на основе патента не является новым видом налога, так как система налогообложения на основе патента - разновидность УСН.

На практике это означает, что на индивидуальных предпринимателей, получивших патент, распространяются общие правила, предусмотренные статьями 346.11 - 346.25 НК РФ, с учетом конкретных особенностей, закрепленных в статье 346.25.1 НК РФ [14, С. 17].

Законом N 94-ФЗ данная статья признается утратившей силу, а в часть вторую НК РФ вводится целая глава 26.5, определяющая круг налогоплательщиков, а также все элементы налогообложения нового специального налогового режима.

Тем самым разрешаются, прежде всего, многочисленные вопросы о том, обязаны ли индивидуальные предприниматели, получившие патент, исполнять общие положения, касающиеся налогоплательщиков УСН, либо же их особое положение предоставляет им право воздерживаться от соблюдения таких общих положений. С 1 января 2013 года нормы, регулирующие УСН, не действуют в отношении налогоплательщиков, применяющих ПСН.

Например, долгое время налогоплательщикам не давал покоя вопрос о праве  уменьшить общую стоимость патента, а не только 2/3, на сумму страховых  взносов, уплаченных в период действия патента. Теперь же такой вопрос даже не возникнет.

Минфин России в письме от 08.06.2012 N 03-11-11/185 со ссылкой на то, что УСН  на основе патента, применяемая индивидуальными  предпринимателями в соответствии со статьей 346.25.1 НК РФ, является разновидностью УСН, применение которой регулируется главой 26.2 НК РФ, разъяснял, что на основании пункта 3 статьи 346.21 НК РФ индивидуальный предприниматель, применяющий УСН на основе патента и производящий выплаты (иные вознаграждения) физическим лицам, вправе уменьшить оставшуюся часть стоимости патента (2/3 его стоимости) на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за себя и своих работников. При этом общая стоимость патента не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Вместе с тем оставшаяся часть  стоимости патента у индивидуальных предпринимателей, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам  и уплачивающих страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации  и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года, может быть уменьшена на сумму страховых взносов, уплачиваемых за соответствующий период времени, без ограничения.

 

 

2. Практика уплаты налогов  в ООО «Веста»

2.1. Краткая характеристика предприятия

ООО «Веста» находится по адресу: Республика Татарстан, г.Набережные Челны, просп. Набережночелнинский, 51.

ООО «Веста» имеет два направления деятельности: салон красоты и торговая деятельность.

Салон красоты предоставляет клиентам следующие виды услуг:

1. Маникюр педикюр, наращивание  ногтей

В салоне красоты высококвалифицированные  специалисты, выполняют маникюр, педикюр, сделают наращивание ногтей гелем, дизайн и укрепление ногтей. Маникюр  и педикюр это профессиональный уход ногтями, который наши специалисты сделают качественно. 

2. Парикмахерский салон

Креативная стрижка и окрашивание  волос - это индивидуальный подход и  мастерство парикмахера. Стрижки для  самых изысканных модниц и окрашивание  волос в любой выбранный цвет. 

3. Косметология

Косметологи салона предлагают большой  выбор разнообразных косметических  процедур с учетом индивидуальных пожеланий  и потребностей в соответствии с  особенностями кожи: глубокоочищающие и питательные процедуры, увлажняющие  процедуры, процедуры для ухода за жирной и смешанной кожей, питательные процедуры, антистрессовые, омолаживающие, лечение купероза, процедуры для глаз, шеи и декольте, экспресс-процедуры для деловых людей, аппаратную косметологию, эпиляцию, наращивание ресниц.

Второе направление деятельности – это торговая деятельность. Небольшой магазин по продаже косметики и парфюмерии по следующим направлениям:

- Продажа парфюмерии. В магазине  покупатель сможет купить парфюмерию  и духи  более чем  100 брендов,  среди которых Angel Schlesser, Armand Basi, Bvlgari, Cacharel, Calvin Klein, Canali, Carolina Herrera, Christian Dior, Clinique, Davidoff, Dolce&Gabbana, Donna Karan, Парель, Ella Mikao, Escada, Estee Lauder, Giorgio Armani, Givenchy, Gucci parfums, Guerlain, Hugo Boss, Iceberg, Jean Paul Gaultier, Kenzo, Lacoste, Lanvin, Max Mara , Moschino, Nesti Dante, Nina Ricci, Paco Rabanne, Prada, Roberto Cavalli, Roberto Verino, Sergio Tacchini, Sweet Years, Valentino. Косметика брендов масс-маркет, белл, кики, вивьен сабо, арт-визаж, стилл, эвелин, триумф, флер, голден роуз, нинель, элит галант, элит галанд.

- Продажа декоративной косметики.  В ассортименте популярная  косметика  Chambor (Шамбор). В продаже всегда  компакт-пудра Сhambor (Шамбор) и другие  косметические средства  этой  швейцарской  марки. 

- Продажа средств по уходу  за волосами и телом оптом,  а также лак для ногтей. Широкий  выбор повседневных средств по  уходу за кожей и волосами. В продаже также  есть такие  товары, лак для ногтей, ручное  мыло и эксклюзивное мыло ручной  работы.                                       

Стратегическая цель - обеспечение  покупателей стабильными поставками парфюмерно-косметической продукции  оригинального качества.

Стратегия достижения поставленной цели:

• наличие актуальной регламентированной ответственности персонала за качественное выполнение своих функций и поставленных задач в полном объеме и в срок;
• стимулирование персонала за выполнение работы качественно;
• направленность работ преимущественно на предупреждение возможных несоответствий, а не на их устранение.

 

2.2. Система уплаты налогов ООО  «Веста»

На предприятии применяется  система налогообложения - единый налог на вмененный доход. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика, который определяется как потенциально возможный доход, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, скорректированной на величину коэффициентов, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

     НБ = БД x К1 x К2 x ФП,

где НБ- налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1, К2 - соответствующие корректирующие коэффициенты;

ФП - физический показатель

Т.к. предприятие осуществляет нескольких видов деятельности, облагаемых ЕНВД ведет раздельный учет, т.к. по этим видам деятельности установлены разная базовая доходность и разные физические показатели, учитываемые при исчислении налоговой базы (количество автомашин и число посадочных мест).

Уплата единого налога производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Суммы единого налога зачисляются  на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения  в бюджеты всех уровней и бюджеты  государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации.

В п. 1 ст. 346.32 НК РФ закреплено правило, согласно которому по итогам налогового периода, то есть по итогам каждого  квартала, налогоплательщики должны уплачивать единый налог в срок не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Таким образом, если начало первого  налогового периода у предприятия  совпадает с началом календарного года, то в последующем уплата сумм ЕНВД должна осуществляться в следующие  сроки:

1) до 25 апреля;

2) до 25 июля;

3) до 25 октября и

4) до 25 января, и т.д.

2.3. Расчет налогов в ООО «Веста»

Базовая доходность деятельности торговли косметикой ООО «Веста» – 1800.

Величина налоговой базы равна 37 457 руб. (1800 руб. x 25 x 1,081 x 0,77). Налоговая  база за налоговый период равна 112 371 руб. (37 457 руб. + 37 457 руб. + 37 457 руб.).

Сумма исчисленного ЕНВД - 16 856 руб. (112 371 руб. x 15 : 100).

Предпринимательская деятельность ООО  «Веста» по парикмахерским услугам подпадает под вид деятельности "Бытовые услуги".

Величина базовой доходности по бытовым услугам - 7500 руб. В качестве физического показателя по бытовым услугам используется показатель "количество работников, включая индивидуального предпринимателя" (ст. 346.29 НК РФ).

Налоговая база за май - 5756 руб. (7500 руб. x 1 x 1,081 x 0,71) и июнь - 17 269 руб. (7500 руб. x 3 x 1,081 x 0,71).

Общая налоговая база определяется как сумма. Полученный результат - 23 025 руб. Сумма исчисленного ЕНВД по услугам  равна 3454 руб. (23 025 руб. x 15 : 100).

Сдача в аренду торговых мест. Данная деятельность индивидуального предпринимателя подпадает под вид деятельности "Оказание услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов), а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей, в которых площадь одного торгового места, объекта нестационарной торговой сети или объекта организации общественного питания превышает 5 кв. м".

Деятельности соответствует базовая  доходность 1200 руб.

В качестве физического показателя для этого вида деятельности используется показатель "площадь торговых мест, переданных во временное владение и (или) пользование другим хозяйствующим субъектам". У ООО «Веста»  этот показатель в каждом месяце отчетного периода равен 70 кв. м

Сумма ЕНВД по данному виду деятельности - 32 689 руб.

Итого сумма ЕНВД, исчисленная по всем видам деятельности в предыдущих разд. 2 (по строкам 140), - 52 999 руб. (16 856 руб. + 3454 руб. + 32 689 руб.);

Сумма уплаченных страховых взносов  на обязательное пенсионное страхование  за работников и сумму уплаченных страховых взносов в виде фиксированного платежа - 5866 руб. (4900 руб. + 966 руб.);

Сумма выплаченного в II квартале пособия  по временной нетрудоспособности - 2600 руб.

Общая сумма вычетов - 8466 руб. (она  не превышает 50% исчисленной суммы  ЕНВД).