Налогообложение прибыли российских организаций

  Именно поэтому одной из важнейших перспективных задач совершенствования системы налогообложения прибыли является ослабление её фискальной направленности, повышение ясности и четкости налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур.

 

 

 

 

 

ПРАКТИЧЕСКАЯ ЧАСТЬ

Задача 1. Предприятие реализует оборудование, приобретенное ранее для производства товаров,  не облагаемых НДС.  Начислить сумму НДС. Следует учесть требования п.3 ст.154, п.4 ст.164 НК РФ.

Таблица 2. (тыс. руб.)

Показатели	Варианты
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	0
Первоначальная стоимость	130	135	145	150	160	165	170	190	200	210
Начислено амортизации	50	65	71	68	73	75	84	93	117	126
Цена продажи	112	98	100	112	120	110	110	130	140	135

 

В соответствии со ст.154 п. 3 НК при реализации имущества, подлежащего учету по стоимости с учетом уплаченного налога, налоговая база определяется как разница между ценой реализуемого имущества, определяемой с учетом положений статьи 105.3 настоящего Кодекса, с учетом налога, акцизов (для подакцизных товаров), и стоимостью реализуемого имущества (остаточной стоимостью с учетом переоценок).

Остаточная стоимость = Первоначальная стоимость-Сумма начисленной амортизации = 145-71=74 тыс.руб.

Налоговая база = 100- 74=26 тысяч рублей

Пункт 4 ст. 164 НК РФ  гласит, что при реализации имущества, приобретенного на стороне и учитываемого с налогом в соответствии с пунктом 3 статьи 154 настоящего Кодекса налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Сумма НДС= руб.

 

Задача 2. 16 января  предприятие «А»  отгрузило продукцию собственного производства в адрес предприятия «Б» на 340 тыс.руб. (включая НДС). Предприятие «Б» в счет оплаты  представило собственный вексель с уплатой процентов по ставке 20% годовых. Вексель оплачен 15 апреля. Начислить НДС по предприятию «А» на дату отгрузки и на дату оплаты векселя.

   Учесть положения п.3 ст.162, п.4ст.164 НК РФ.

Таблица 3

Показатели	Варианты
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	0
Ставка рефинансирования ЦБР, % годовых	15	16	17	18	19	20	21	22	23	24

 

 В соответствии с пп. 3.п.1 ст 162 НК РФ налоговая база по НДС, определенная в соответствии со статьями 153 – 158 настоящего Кодекса, увеличивается на суммы полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

Налоговая база = руб.

где 0,25 = - приближенное число дней

В соответствии с п.4 ст.164 НК РФ налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, предусмотренной пунктом 2 или пунктом 3 настоящей статьи, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

Сумма НДС= рублей

Задача 3. Передача для собственных нужд, указанная по строке 4 означает передачу по расходам, не учитываемых в расходах при исчислении налога на прибыль организаций. Получение объектов основных средств без оплаты означает безвозмездно. Найти: сумму НДС; прибыль, подлежащую налогообложению; сумму налога на прибыль; нераспределенную прибыль. Предприятие материального производства, продукция облагается НДС. Объекты налогообложения НДС указаны в ст.146 НК РФ. Нужно учесть также порядок определения налоговой базы (ст. 253, ст.254, ст.162). По налогу на прибыль нужно исходить из того факта, что доходами признается экономическая выгода (ст.41 НК РФ). 

Таблица  4.       (в руб.)

Показатели	Вариант
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	0
1. Произведено и реализовано промышленных  изделий, шт	100	200	300	400	500	600	700	800	900	1000
2. Себестоимость одного изделия	1000	2000	3000	4000	5000	6000	7000	8000	9000	10000
3. Прибыль на одно изделие (без  НДС)	300	600	900	1000	1000	1000	2000	2000	2000	3000
4. Дополнительно произведено и передано для собственных нужд,  (шт.)	10	20	30	40	50	60	70	80	90	100
5. Уплачено НДС  поставщикам	10000	10000	30000	60000	100000	220000	300000	320000	380000	410000
6. Уплачено штрафов по договорам поставки	1000	2000	3000	3000	4000	5000	6000	7000	8000	9000
7. Получено штрафов по договорам поставки	20000	2000	3000	3000	4000	5000	7000	8000	9000	9000
8.Остаточная стоимость ОПФ, полученных  без оплаты	10000	20000	3000	40000	50000	60000	70000	80000	90000	70000

 

Расчет НДС:

 

Цена реализации = Себестоимость 1 изделия + Прибыль на 1 изделие=3000+900=3900 рублей

Стоимость реализованной продукции всего (без НДС)=3900 300=1170000 рублей

Стоимость продукции, переданной безвозмездно для собственных нужд (без НДС)= 3900 30=117000 рублей

В соответствии с п.1 ст.146 НК РФ объектом налогообложения по НДС признаются следующие операции:

подпункт 1 -  реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации

подпункт 2 - передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций

Стоимость продукции, подлежащей налогообложению = 1170000 + 117000 =  1287000 рублей

НДС начисленный по ставке 18% = 1287000 0,18 =231660 рублей

В соответствии с пп. 4 п.1  ст. 162 НК РФ и руководствуясь п.4 ст.164 настоящего Кодекса

НДС, начисленный с суммы полученных штрафов = рублей

НДС к вычету (по условию задания) = 30000 рублей

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет = 231660+458-30000=202118 рублей

Расчет налога на прибыль:

Статья 41 НК гласит: «В соответствии с настоящим Кодексом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами "Налог на доходы физических лиц", "Налог на прибыль организаций" настоящего Кодекса»

Экономическая выгода = Сумма полученных штрафов – Сумма уплаченных штрафов = 3000-3000=0

В соответствии с п.8 ст. 250  остаточная стоимость ОПФ, полученных без оплаты включается в налоговую базу по налогу на прибыль в качестве внереализационных доходов.

Внереализационные доходы (по условию) = 3000 руб.

Прибыль от реализации = 900 300=270000 руб.

Стоимость безвозмездно переданного имущества  при расчете налоговой базы по налогу на прибыль не учитывается ни в доходах, ни в расходах.

Налоговая база = 270000+3000=273000 рублей

Налог на прибыль= 273000 0,20=54600 рублей

 

Задача 4. Предприятие производит мягкую мебель. Себестоимость одного комплекта мебели – 5000 руб., в том числе материальные затраты 3000 руб. Прибыль на  изделие – 1000 руб. За налоговый период часть продукции реализована, часть передана безвозмездно. Найти сумму НДС, перечисляемую в бюджет и сумму налога на прибыль. Входной НДС составляют суммы налога, уплаченные поставщикам материальных ресурсов.

   В отношении НДС следует  учесть положения п.2ст.146 НК РФ, в отношении налога на прибыль нужно знать, как определяются доходы от реализации товаров (ст. 248, ст.249 НК РФ).  Принцип такой: если НДС начисляется, то вычеты применяются.

Таблица 5

Показатели (кол-во комплектов)	Варианты
	1	2	3	4	5	6	7	8	9	0
1. Продано, шт.	500	510	520	530	540	550	560	570	580	600
2. Передано безвозмездно: а) коммерческому предприятию б) некоммерческой  организации	10   5	12   7	14   9	16   11	18   13	20   15	22   17	24   19	26   21	28   23

 

Расчет НДС:

Цена реализации = Себестоимость 1 комплекта + прибыль на 1 комплект = 5000+1000= 6000 рублей

Стоимость реализованной продукции всего (без НДС) = 520 6000=3120000 рублей

 Пункт 1 ст. 146 НК гласит: «В целях настоящей главы передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг)» На основании этого в налоговую базу по НДС включается стоимость продукции, переданной безвозмездно коммерческому предприятию. На основании п.2 ст.146 стоимость безвозмездно переданного имущества некоммерческой организации не является объектом обложения НДС.