Налог на добавленную стоимость

Таким образом, при продаже  товара, предприятия компенсируют свои затраты в связи с этим налогом (НДС мат. и добавляют налог на вновь созданную на самих предприятиях стоимость (НДС упл.)). Эта часть налога на добавленную стоимость, включаемая в продажную цену, и перечисляется государству (после оплаты продукции потребителем).

Соответственно, вся тяжесть налога ложиться на того, кто находится последним в этой технологической цепочке, то есть на конечного потребителя.

При приобретении предприятиями  основных средств и нематериальных активов в цену приобретения включается и налог на добавленную стоимость. Так как предприятия являются только сборщиками налога, то должен быть и механизм возмещения НДС, уплаченного при приобретении этих средств. В настоящее время действует следующий порядок. Суммы НДС, уплаченные при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме из сумм налога, подлежащих взносу в бюджет в момент принятия на учет основных средств и нематериальных активов. При оформлении расчетных документов сумма НДС в обязательном порядке должна выделяться отдельной строкой. Расчетные документы, в которых она не выделена (или не сделана пометка “без НДС”), учреждениями банка к исполнению приниматься не должны.

 

 

1.3 Место НДС в налоговых системах различных стран

 

Следует отметить, что  в настоящее время косвенное                  налогообложение играет важную роль в экономике                                                многих стран. Среди косвенных налогов, особенно в                                            странах ЕС, ведущее положение принадлежит                                                           НДС, на втором месте находятся акцизы. При этом                                                ставки НДС в странах ЕС достаточно высоки.                                                         Наличие НДС является обязательным условием                                                   членства в этой организации. В Германии, например,                                           основная ставка НДС составляет 16%, пониженная - 7%.

Необходимо обратить внимание на некоторые особенности применения НДС во Франции. НДС не оказывает отрицательного влияния на капитальные вложения, поскольку на всех этапах они освобождаются от налога. Застройщик в налоговой декларации минусует сумму налога, исчисленную со стоимости строения, которая ранее была уплачена подрядчику. При этом отметим, что система возмещения сумм излишне уплаченного НДС была введена во Франции в 1972 года. До этого применялся зачет по НДС при осуществлении капвложений за счет недовнесения платежей в последующем периоде. Таким образом, с 1972 года по капвложениям уплаченная ранее сумма НДС возмещается предпринимателям сразу, а не засчитывается в уменьшение предстоящих платежей, что весьма актуально для российской практики.

Во Франции действует  система компенсационных ставок НДС, которая применяется в том случае, если предприятие производит товар (выполняет работу, оказывает услугу), который облагается по более низкой ставке НДС, нежели затраченные на его производство материалы, сырье и комплектующие. Такая ситуация может привести к тому, что предприятие не сможет компенсировать себе суммы ранее уплаченного НДС. В этом случае, после проверки состава затрат производителя, ему разрешается реализовывать свою продукции с такой ставкой НДС, которая позволила бы ему компенсировать свои затраты (себестоимость и ранее уплаченный поставщикам НДС) и получить прибыль.

Отдельные правила обложения  налогом на добавленную стоимость  действуют во Франции для производителей сельскохозяйственной продукции, которые  подразделяются на три категории. К первой категории производителей относят тех, у которых годовой доход выше 50 тыс. евро или которые имеют собственную сеть сбыта либо большое поголовье скота. Они уплачивают НДС в обязательном порядке. Вторая категория - производители, добровольно платящие НДС, чтобы иметь возможность компенсировать себе суммы НДС, уплаченные поставщикам за приобретенные удобрения, материалы, сельхозтехнику и инвентарь. Третья категория - те, кто не уплачивает НДС.

Производители сельхозпродукции первых двух категорий уплачивают НДС на общих основаниях, а для третьих действует добровольно оговоренное возмещение из бюджета сумм НДС, ранее уплаченных при покупке ими сырья, материалов, техники.

Эта система достаточно привлекательна и справедлива. Но применение ее в России малоэффективно, так как затруднен контроль за данными производителями, а возникающие трудности при учете приведут к росту затрат на администрирование.

Представляет интерес  был введен в 1973 году и в настоящее  время является вторым по величине поступлений в бюджет налогом после подоходного. Его удельный вес в доходе бюджета равен приблизительно 28%. Включение НДС в налоговую систему Германии преследовало две основные цели: во-первых, увеличить государственные доходы с помощью налогов на потребление, во-вторых, выполнить условие вступления в Европейский Союз, предусматривающее наличие действующей в стране системы налога на добавленную стоимость.

В настоящее время  основная ставка НДС в Германии составляет 16% и всегда берется в расчет, если товар или услуга не подлежат обложению по пониженной ставке 7%.

Пониженная ставка применяется  для продуктов питания (кроме  спиртных напитков и оборотов кафе, ресторанов, гостиниц); для средств  массовой информации; для городского и пригородного общественного транспорта; для оздоровительных, благотворительных, церковных организаций; для произведений искусства; для услуг дантистов; для зверо- и растениеводства; для переуступки авторских прав и т.д.

От уплаты налога освобождаются  экспортные поставки, обороты морского судоходства, гражданской авиации, Кредитные операции, операции с ценными бумагами и другое.

Особенность законодательства Германии о НДС заключается в  том, что в нем отдельно оговаривается  обложение НДС изъятие предпринимателем из оборота товаров и предметов  для личного потребления без оплаты. Право на зачет НДС по товарам, изъятым для собственного потребления, имеет только предприниматель, чье ежедневное изъятие, точнее, общая сумма для собственного потребления, устанавливается финансовыми органами. Так называемое «изъятие вещей» учитывает семейное положение предпринимателя, наличие детей на иждивении.

Личное использование  фирменных транспортных средств  также рассматривается как личное потребление и должно быть отмечено в годовой декларации по НДС. Доказать использование фирменного автотранспорта в личных целях очень сложно, поэтому финансовые органы установили размер таких затрат в размере 25-30% общих транспортных издержек. Если же величина затрат на личный транспорт оказывается ниже установленных размеров, предприниматель должен предъявить так называемую «ездовую книгу», которую он вел в течение 12 месяцев.

Британская система  косвенного налогообложения включает в себя налог на добавленную стоимость, акцизы и гербовый сбор.

Налог на добавленную  стоимость взимается по установленной ставке (в настоящее время базовая ставка определена в размере 17,5 %) с поставок товаров и услуг на территории Великобритании, осуществляемых налогооблагаемыми лицами, которые в соответствии с законом обязаны быть зарегистрированными в целях обложения НДС.

Поставка ряда товаров  и услуг, включая страхование, почтовые услуги, услуги в области образования  и здравоохранения, освобождается  от уплаты НДС. Налог не взимается  с указанных видов поставок. Лицо, их осуществляющее, не будет также  зарегистрировано в качестве налогооблагаемого лица (если оно не осуществляет иных налогооблагаемых или не облагаемых налогом поставок) и не будет таким образом иметь права востребовать уплаченный им НДС на поступления

В Швеции налог на добавленную  стоимость взимается с 1 января 1969 года. Первоначально налогообложению подлежали только товары и особые виды услуг, но в 1991 году произошло расширение объекта налогообложения, в который стали включаться все товары и услуги, за исключением специального перечня необлагаемых товаров и услуг. Значительные перемены в налогообложении НДС произошли и при вступлении Швеции в ЕС с 1 января 1995 года.

По сравнению с другими  странами ЕС в Швеции самый высокий  общий уровень налогообложения  НДС по основным товарам и услугам - 25%, в том числе питьевая вода, спиртные напитки, вино, пиво, табак.

Ставка налога, равная 12 %, применяется к продуктам питания  и пищевым добавкам, гостиничным  услугам и кемпингу.

Этой ставкой НДС  облагаются также следующие услуги:

- сдача в аренду  помещений для хранения товаров, торжеств и конференций;

- предоставление мест  для парковки;

- услуги связи и  платного телевидения;

- предоставление электричества,  а также бассейна и сауны.

Ставка налога, равная 6%, применяется по отношению к  газетам, культурным и спортивным мероприятиям, услугам пассажирского транспорта.

Не облагаемыми налогом  товарами (услугами), в основном, являются товары (услуги) социального сектора (лекарственные средства и медикаменты, услуги здравоохранения и образования), банковские и страховые услуги, а также купля- продажа недвижимости и сдача в аренду (наем) жилых и офисных помещений (всего 25 параграфов Закона по полному освобождению от НДС).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2 ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ  И УПЛАТЫ НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ  И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ (РАБОТ, УСЛУГ) 

 

2 .1 Основные  элементы обложения НДС

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым  кодексом РФ (часть вторая, гл. 21). Используется принцип места назначения: НДС уплачивают при импорте товаров и услуг, но не взимают при их экспорте.

Налогоплательщиками данного налога признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, осуществляющие перемещение товаров через таможенную границу РФ.

Не являются плательщиками НДС организации  и индивидуальные предприниматели (кроме налогоплательщиков акцизов), у которых сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) в  течение 3-х предшествующих последовательных календарных месяцев не превысила без НДС 2 млн руб. (ст. 145 Кодекса). Эта норма не применяется в отношении лиц, осуществляющих ввоз товаров на таможенную территорию России. Освобождение от уплаты НДС предоставляется налогоплательщику сроком на год и может быть продлено.

Объектом налогообложения признаются следующие операции (ст. 146  Кодекса):

• ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

.

Не подлежат налогообложению, например, следующие операции (ст. 149 Кодекса):

• сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
• реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
• услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятий с несовершеннолетними детьми в кружках и секциях;
• реализация продуктов питания, произведенных столовыми при учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;
• услуги по перевозке пассажиров транспортом общего пользования (кроме такси);
• банковские операции (за исключением инкассации);
• услуги, оказываемые учреждениями образования, культуры, искусства и т. д.

Формирование  налоговой базы. Выручка от реализации определяется исходя из доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате товаров. Учитываются все доходы, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Если при реализации товаров применяются различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров, облагаемых по разным ставкам.

Порядок и особенности  определения налоговой базы зависят от вида реализации или вида договора между сторонами сделки. Например, при реализации товаров, работ и услуг налоговая база определяется как стоимость реализованных товаров с учетом акцизов за вычетом НДС.

Порядок определения налоговой базы по НДС при ввозе товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией (cтатья 160 НК РФ).

При ввозе товаров  на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее       юрисдикцией,    налоговая база определяется как сумма:

- таможенной  стоимости этих товаров;

- подлежащей  уплате таможенной пошлины;

- подлежащих  уплате акцизов (по подакцизным  товарам).

При ввозе на таможенную территорию продуктов переработки  товаров, ранее вывезенных с нее  для переработки вне таможенной территории в соответствии с таможенным режимом , налоговая база определяется как стоимость такой переработки. 
 Налоговая база определяется отдельно по каждой группе товаров одного наименования, вида и марки, ввозимой на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией. 
 Существует три вида ставок по НДС, а именно: 0, 10 и 18%.