Налог на доходы физических лиц

Сведения могут быть представлены налоговым агентом  в ИФНС:

- лично,

- через представителя,

- направлены в виде  почтового отправления с описью  вложения,

- переданы в электронном  виде по установленным форматам  на электронных носителях,

-в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя.

Сведения представляются налоговыми агентами в налоговый  орган в виде справки по форме 2-НДФЛ, действующей в соответствующем налоговом периоде. Датой представления Сведений считается дата:

- фактического представления, при представлении лично или представителем - налогового агента в ИФНС;

- отправки почтовым отправлением с описью вложения, при отправке по почте;

- отправки, зафиксированная в подтверждении даты отправки в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи специализированного оператора связи или ИФНС. Количество Сведений, представляемых налоговым агентом в ИФНС, в одном файле не должно превышать 3 000 документов. Если количество Сведений превышает 3 000 документов, то налоговый агент формирует несколько файлов (п.8 Приказа ФНС №ММВ-7-3/576@). Предоставление декларации производится налогоплательщиками по месту нахождения и учета налогоплательщика.

В случае формирования Сведений в электронном виде, в одном  сформированном файле должны содержаться  Сведения с одинаковой комбинацией  реквизитов:

ИНН налогового агента,

КПП (для организации),

ОКАТО,

отчетный год,

признак представленных сведений. При этом, по каждому обособленному подразделению формируется отдельный файл.Уплата НДФЛ производится налогоплательщиками:

- по месту нахождения и учета налогоплательщика,

- по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Налоговые ставки НДФЛ, используемые налоговыми агентами:

Налоговая ставка устанавливается  в размере 35 % в отношении следующих  доходов:

стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышающей 4 000 руб.

суммы экономии на процентах (материальная выгода) при получении налогоплательщиками займов от налогового агента, в части превышения над суммой процентов, рассчитанной (по займам в рублях) исходя из 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ, на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, по займам в иностранной валюте - исходя из 9 процентов годовых.

Датой фактического получения  дохода может быть дата выплаты процентов  по займу, а в случае беспроцентного займа – на дату возврата сумм займа.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 30% в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами  РФ, за исключением доходов:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15%;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых  налоговая ставка устанавливается  в размере 13%;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Законом от 25.07. 2002г. №115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ», в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

от осуществления трудовой деятельности участниками Государственной программы по оказанию содействия добровольному переселению в РФ соотечественников, проживающих за рубежом, а также членами их семей, совместно переселившимися на постоянное место жительства в РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%;

Вознаграждение за труд иностранных граждан, по найму у  физических лиц для личных нужд этих физических лиц, на основании патента, выданного в соответствии с Федеральным  законом от 25.07.2002г. №115-ФЗ. Такие  иностранные граждане самостоятельно уплачивают авансы по НДФЛ в размере 1000 руб. (эта сумма индексируется на коэффициент-дефлятор) в соответствии со ст. 227.1 НК РФ. Налоговая ставка составляет 13%;

Вознаграждение за труд высококвалифицированного специалиста  в соответствии со ст.13.2 Федерального закона №115-ФЗ от 25.07.2002. Заработная плата такого специалиста должна быть не менее:

- одного миллиона рублей  из расчета за один год (365 календарных дней), для научных  работников или преподавателей  приглашенных для научно-исследовательской или преподавательской деятельности;

- двух миллионов рублей  для остальных иностранных граждан;

- без учета требования  к размеру заработной платы  - для иностранных граждан, участвующих  в реализации проекта "Сколково";

от исполнения трудовых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государственным флагом РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается  в размере 9% в отношении доходов:

от долевого участия  в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 13% в отношении:

 всех остальных,  не поименованных выше, доходов .Порядок определения налоговой базы по НДФЛ налоговым агентом в соответствии с п.1 ст.210 НК РФ, при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. По каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки, налоговая база определяется отдельно. Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных:ст.218,пп.2 п.1 ст.220, ст.221 Налогового кодекса. При этом, если сумма вычетов за год окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению по ставке 13%, за этот же год, то налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой вычетов и суммой доходов не переносится, за исключением имущественного налогового вычета (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ):

У налогоплательщиков, получающих доходы, облагаемые по ставке 13%, в случае, если вычет не может быть использован  за год полностью, его остаток  может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

У налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством  РФ, в случае отсутствия доходов, облагаемых по ставке 13%, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех. Для доходов, облагаемых по другим налоговым ставкам, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218 - 221 НК РФ, не применяются.

Особенности определения  налоговой базы по доходам в виде материальной выгоды. В состав доходов в виде материальной выгоды (от экономии на % за пользование заемными средствами, полученными от организаций или ИП), облагаемых по ставке 35%, не включаются доходы в виде материальной выгоды полученной:

1) От банков, находящихся  на территории РФ, в связи с  операциями с банковскими картами  в течение беспроцентного периода,  установленного в договоре о  предоставлении банковской карты;

2) От экономии на % за пользование заемными средствами, предоставленными на новое строительство либо приобретение на территории РФ:

- жилого дома,

- квартиры,

- комнаты

- доли (долей) в них,

- земельных участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства,

- земельных участков, на которых расположены приобретаемые  жилые дома, или доли (долей) в  них;

3) От экономии на % за  пользование заемными средствами, предоставленными банками, находящимися  на территории РФ, в целях рефинансирования (перекредитования) займов, полученных на новое строительство либо приобретение на территории РФ:

- жилого дома,

- квартиры,

- комнаты,

- доли (долей) в них,

- земельных участков, предоставленных для индивидуального  жилищного строительства,

- земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.Материальная выгода от экономии на %, указанная выше в п.2 и п.3, освобождается от налогообложения, если у налогоплательщика есть право на получение имущественного вычета (пп.2 п.1 ст.220 НК РФ), подтвержденного ИФНС (п.3 ст.220 НК РФ).

Особенности определения  налоговой базы по договорам страхования.

 При определении  налоговой базы учитываются доходы, полученные налогоплательщиком  в виде страховых выплат, за  исключением:

1)      Выплат  по договорам обязательного страхования (в соответствии с законодательством РФ) в соответствии с пп.1 п.1 ст.213.

2)      Выплат  по договорам добровольного личного  страхования, предусматривающим  выплаты на случай:

- смерти,

- причинения вреда  здоровью,

- возмещения медицинских расходов застрахованного лица (за исключением - оплаты стоимости санаторно-курортных путевок),в соответствии с пп.1 п.1 ст.213.

При определении налоговой  базы учитываются суммы страховых  взносов, если указанные суммы вносятся за физических лиц из средств работодателей либо из средств организаций или ИП, не являющихся работодателями в отношении тех физических лиц, за которых они вносят страховые взносы. В налоговую базу не включаются суммы страховых взносов на страхование физических лиц по договорам:

- обязательного страхования,

- добровольного личного страхования,

- договорам добровольного пенсионного страхования.

Согласно этому пункту не облагаются НДФЛ оплата организацией полисов ДМС. «Из положения данного пункта ст. 213 Кодекса следует, что суммы страховых взносов по договорам добровольного личного страхования, включая договоры добровольного медицинского страхования, уплаченные из средств работодателей за своих работников и членов их семей, а также лиц, не состоящих в трудовых отношениях с организацией (в том числе пенсионеров - бывших работников), заключившей договор добровольного личного страхования в пользу таких лиц, не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц.

Налоговые агенты перечисляют  суммы налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода или дня перечисления дохода на счет налогоплательщика в банке.

Налоговые агенты ведут  учет доходов, полученных от них физическими  лицами в налоговом периоде, предоставленных  физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета. До 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода (форма 2-НДФЛ). Указанные сведения представляются налоговыми агентами в электронной форме или на электронных носителях. При численности физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, до 10 человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях. (в ред. ФЗ от 29.06.2012 N 97-ФЗ)Отдельные категории физических лиц уплачивают налог по месту учета налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом. При этом авансовые платежи уплачиваются такими налогоплательщиками на основании налоговых уведомлений:

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой  суммы авансовых платежей

за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в  размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в  размере 1/4 годовой суммы авансовых  платежей.

Налоговую декларацию (форма 3-НДФЛ, 4-НДФЛ) в срок не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом представляют:

отдельные категории  физических лиц 

физические лица в  отношении отдельных видов доходов.

В случае прекращения  деятельности до конца налогового периода  налогоплательщики обязаны в  пятидневный срок со дня прекращения  деятельности представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Налоговые вычеты

Налоговый вычет - это  денежная сумма, уменьшающая доход  работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов определены в статьях 218 - 221 НК РФ. При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты. На сумму налогового вычета уменьшается налоговая база по НДФЛ, облагаемая налогом по ставке 13% и прямая сумма налоговой экономии в денежном выражении будет составлять 13% от суммы вычета. Налоговый вычет применяется только к доходам, которые облагаются налогом (НДФЛ) по ставке 13%. Гражданин  вправе их заявить, если он платит со своих доходов этот налог. Безработные, не имеющие иных источников дохода, кроме пособий по безработице, воспользоваться вычетами не могут. Так же, как лица, получающие пособия по уходу за ребенком или за инвалидом, индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим. Если гражданин хочет применить вычет, то нужно подавать декларацию. Нерезиденты не имеют права на стандартные, социальные и имущественные вычеты. Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Налоговые вычеты предоставляются на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты. Физическое лицо вправе сдавать недвижимое имущество в аренду без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, если у такой деятельности отсутствуют признаки предпринимательской.

Налоговые вычеты бывают:

- стандартные;

- социальные;

- имущественные;

- профессиональные.

 

В 2012 году порядок начисления стандартных налоговых вычетов  претерпел ряд изменений, что  непосредственным образом повлияло и на расчет НДФЛ в 2012 году практически для всех категорий работников. Во-первых, отменены были вычеты в 400 рублей «на себя», которые до этого времени полагались абсолютно всем сотрудникам, сумма доходов которых не превысила 40 тысяч рублей. Во-вторых, изменились размеры «родительских» вычетов. Отныне можно ежемесячно снизить налогооблагаемую базу на 1400 рублей на двух первых детей, не достигших совершеннолетия или 24 лет, но являющихся студентами (аспирантами, интернами) дневной формы обучения. Многодетным родителям снижение налогооблагаемого дохода осуществляется по прогрессивной шкале: при наличии третьего (и всех последующих) детей расчет НДФЛ будет производиться с учетом вычета 3000 рублей. При этом не имеет значения возраст старших детей, а лишь порядок рождения. На снижение налогооблагаемого дохода на 3000 имеют право и родители детей-инвалидов или инвалидов двух высших групп, являющихся студентами дневной формы обучения и не достигших двадцатичетырехлетнего возраста. Матери и отцы-одиночки, вдовцы могут получить на каждого ребенка вычет в удвоенном размере. То же право остается за родителем и в том случае, если второй родитель письменно отказался от своего права на снижение подоходного налога в пользу другого. «Родительские» вычеты, независимо от их размера, полагаются работнику только до того времени, пока размер суммы его доходов не станет выше 280 тысяч рублей.