Налог на имущество организаций

– Транспортные средства (автопогрузчики, грузопассажирскии автомобиль ИЖ, легковой автомобиль Вольво);

– Производственный и хозяйственный  инвентарь (контейнеры, тара, мебель, предметы конторского и хозяйственного обзаведения);

– Многолетние насаждения (озеленительные насаждения, липы);

– Жилищный фонд (квартиры на балансе предприятия).

Среднегодовая стоимость  имущества за налоговый (отчетный) период определяется следующим образом:

S=X1  + X2 + ... Xn+1 / n+1 ,

где S – среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период;

X1  + X2 + ... Xn+1 – остаточная стоимость имущества на 1-е число каждого месяца налогового (отчетного) периода и 1-е число следующего за налоговым (отчетным) периодом месяца;

n – количество месяцев в налоговом (отчетном) периоде.

 

 

 

 

 

Таблица 2.4.

Основные средства ООО  «Сатурн» по составу

Группы	Остаточная стоимость  основных средств, руб.
	На 01.01.11	На 01.04.11	На 01.07.11	На 01.10.11
Здания	20775480	20761600	21100748	20910686
Сооружения и передаточные устройства	2718800	2562248	2442963	2285075
Машины и оборудования	142190904	138919928	143233170	149210327
Транспортные средства	741704	681172	620640	1195450
Производственный и хозяйственный  инвентарь	149487	166462	133914	111275
Многолетние насаждения	1691	1678	1665	1653
Жилищный фонд	1691176	1679916	1668657	1146037
Итого	168269242	164773004	169201757	174860503

 

Следовательно, сначала нужно  сложить остаточную стоимость основных средств на 1-е число каждого  месяца квартала (полугодия, 9 месяцев, года) и на 1-е число следующего месяца после квартала (полугодия, 9 месяцев, года). Затем полученную сумму  следует разделить на количество месяцев в квартаре (в полугодии, 9 месяцев, году), увеличенное  на единицу, то есть, соответственно, на 4 месяцев (7, 10, 13 месяцев).

Остаточная стоимость  основных средств  ООО «Сатурн» за 9 месяцев 2011 года представлена в Табл. 2.5.

Таблица 2.5.

Остаточная стоимость  основных средств для расчета  среднегодовой стоимости

Период (по сост. на)	Сумма имущества, числящегося  на счета 01 «Основные средства»	Амортизация основных средств  на счете 02	Износ неамортизируемого  имущества на забалансовом счете 010	Остаточная стоимость (2-3-4)
1	2	3	4	5
01.01.11	198518521	30167753	81526	168269242
01.02.11	198566657	32005542	83463	166477652
01.03.11	199495221	33774637	85400	165635184

Продолжение таблицы 2.5.

1	2	3	4	5
01.04.11	200331085	35470744	87337	164773004
01.05.11	201286395	37315843	89273	163881279
01.06.11	199064497	39128955	91209	159844333
01.07.11	210251350	40956448	93145	169201757
01.08.11	213079236	42895530	39317	170144389
01.09.11	220787239	44839495	40067	175907677
01.10.11	221746254	46844934	40817	174860503

 

В течение года ООО «Сатурн» уплачивает авансовые платежи по налогу за каждый отчетный период (1 квартал, полугодие, 9 месяцев).

Сумму авансового платежа  по налогу на имущество по итогам за 9 месяцев определим в размере  ¼ произведения соответствующей  налоговой ставки и средней стоимости  имущества, определенной за этот отчетный год.

Законом Республики Татарстан  от 28.11.2003г. №49-ФЗ установлена налоговая  ставка на уровне 2.2%.

Для определения среднегодовой  стоимости имущества за 9 месяцев 2011 года сложим остаточную стоимость  на 1-е число каждого из 9 месяцев  и на 1-е число следующего месяца, затем полученную сумму разделим на 9+1=10.

S=( 168269242+166477652+165635184+164773004+163881279+159844333+

+169201757+170144389+175907677+174860503) / 10 = 167899502 руб.

Для  ООО «Сатурн» сумма  авансового платежа за 9 месяцев 2011 года составит : 167899502 x 2,2% / 4 = 923447 руб.

Начисления налога отразится  в учете 30 сентября 2011г. проводкой:

Д91/расходы по налогам  К68/расчеты по налогу на имущество  на сумму 923447 руб.

При оплате налога:

Д68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» К51

В налоговом учете налог  на имущество относится к прочим расходам и уменьшает налоговую  базу по налогу на прибыль (ст. 264 НК РФ).

По результатам данного  расчета заполняется «Налоговый расчет по авансому платежу по налогу на имущество организаиий» . После  заполнения раздела 2. «Сумма авансовогоплатежа  по налогу, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика». Расчет предоставляется в ИФНС не позднее 30 октября 2011г.

Сумма налога по итогам налогового периода (год) определяется как произведение соответстующей налоговой ставки и  налоговой базы, определенной за весь налоговый период:

Сумма начисленного налога за год = Налоговая база x Налоговая ставка

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, определяется как разница между  суммой налога, исчисленной в целом  за год, и суммами авансовых плетежей по налогу, исчисленных в течений  налогового периода:

Сумма налога за год (к уплате) = Сумма начисленного налога за год  – Авансовые платежи

Рассмотрим расчет налога на имущество ООО «Сатурн» за налоговый  период 2010 в Табл. 2.6.

Таблица 2.6.

Расчет налога на имущество  ООО «Сатурн» за 2010г.

Показатель	1 квартал	Полугодие	9 месяцев	2010г.
Среднегодовая стоимость  имущества	96658486	103385407	108547735	116155537
Сумма авансового платежа  по итогам каждого отчетного периода	531622 (96658486 x 2.2% /4)	568620 (103385407 x 2.2% /4)	597013 (108547735 x 2.2% /4)
Сумма налогового имущества  организаций				2555422 (116155537 x 2.2%)
Сумма налога на имущество, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода				858167 (2555422-531622-568620-597013)

Таким образом, ООО «Сатурн, является плательщиком налога на имущество  организаций, не имеющим установленных  законодательством Республики Татарстан  льгот, полностью оплачивает в соответствии с ежеквартально предоставляемыми налоговыми декларациями налог по максимальной ставке 2.2% от среднегодовой стоимости  имущества. Эта сумма составила 2010 году-2555422 руб., за 9 мес 2011 г.-2747957 руб. Налоговая  нагрузка по налогу на имущество, определяемая как отношение суммы начисленного налога к выручке, составила в 2010г.-0,4%, за 9 мес. 2011г. уже 0.6% в связи с увеличением  стоимости основных средств.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА  НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО В ООО  «САТУРН»

3.1.Теоретические аспекты  совершенствования учета налога  на имущество организаций

Несомненно, что налог  н имущество может значительно  увеличить налоговую нагрузку предприятия, особенно если существует часть его  имущества составляет дорогостоящие  основные средства.

Однако  большинство льгот по налогу на имущество, установленных законодательством, могут воспользоваться лишь немногочисленное количество фирм, которые занимаются специфическими видами деятельности.

На балансе исследуемого предприятия ООО «Сатурн» находится  более 600 единиц основных средств, остаточная стоимость которых 175 млн. руб. Поэтому  налог на имущество для ООО  «Сатурн» является достаточно обременительным  налогом. За 2010 год он составил 255422 руб., за 9 мес. 2011г. уже уплачено 2747957 руб.

В связи с этим, особую актуальность приобретает процесс  оптимизации налогооблажения, который  основывается на налоговом планировании в целом и подразумевает разработку ситуационных схем налоговых платеже  и организацию системы налогооблажения для своевременного анализа налоговых последствии различных управленческих решений.

Задача налогового планирования – организация системы налогооблажения  для достижения максимального финансового  результата при минимальных затратах. Комплексное налоговое планирование является частью финансового планирования на предприятии.

Фундамент налогового планирования закладывается еще на стадии формирования учетной политики как основопологающего  документа в организации бухгалтерского и налогового учета. Проанализируем, какие положения учетной политики влияют на налог на имущество организации.

1.В первую очередь необходимо еще на этапе приобретения основных средств принять решение, каким образом они будут отражены в учете. Принимать основное средство целиком или разделить при возможности на отдельные объекты для включения их в разные амортизационные группы. Результатом является уменьшение налога на имущество за счет более быстрого списания объектов с меньшим сроком полезного использования.

В результате этого предприятие  сэкономит как на налоге на имущество, так и на налоге на прибыль. Применить  это возможно в том случае, если приобретается несколько основных средств, предоставляющих единый комплекс. Данный способ минимизации налога на имущество можно реализовать  двумя способами.

Первый способ заключается  в следующем. Если одна из составных  частей объекта стоит менее 2000 руб., а в целом стоимость комплекса  превышает 20000 руб., то, установив для  каждой части разные сроки полезного  использования, их можноучитывать как  отдельные основные средства. Те из них, которые стоят не более 20000 руб. можно не амортизировать, а единовременно  включить в затраты.

Например, при покупке  вычислительной техники стоимости  покупки без учета НДС составила 24500 руб., в том числе:

- системный блок 10000руб;

-монитор 8500руб;

-принтер 6000рубю

В соответствии с Классификацией основных средств срок полезного  использования электронно-вычислительной техники – свыше 2 лет и до 3 летвключительно (2 группа). Руководитель фирмы своим приказом (учетной  политикой предусмотрена такая  возможность) установил для купленного имущества такие сроки полезного  использования:

- системный блок 36месяцев;

-монитор 30 месяцев;

-принтер 25 месяцев.

Так как все устройства имеют разные сроки полезного  использования, учесть как единый инвентарный  объект нельзя. Следовательно, и монитор, и системный блок, и принтер  будут поставлены на учет как самостоятельные  объекты основных средств. И поскольку  стоимость каждого из них меньше 20000руб., затраты на их покупку можно  включить в затраты сразу после  ввода в эксплуатацию. Причем как  в бухгалтерском, так и в налоговом  учете.

Такой же способ разделения на несколько объектов можно примениять при приобретении офисной корпусной  мебели, попросить поставщика разбить  дорогостоящую мебель на отдельные  шкафы, полки и пр.

Второй способ применяется  в тех случаях, когда отдельные  элементы дорогостоящего основного  средства по классификации имеют  различные сроки службы. В этой ситуации их выгоднее учитывать как  отдельные объекты основных средств, несмотря на то, что их стоимость  выше 20000руб. Чем меньше срок полезного  использования обекта основного  средства, тем быстрее будет списана  его стоимость. Очевидно, что возможность  такого разделения нужно предусмотреть  еще на стадии заключения договора с поставщиком. Финансовая служба совместно  с техникой должна предварительно рассмотреть  на основании имеющейся технической  документации к оборудованию сроки  полезного использования и комплексного оборудования, для того чтобы поставщик  в документах уже указал раздельными  объектами.