Налог на имущество организаций

ООО «Сатурн» успешно применяет  оба способа разделения основного  средства на несколько объектов при  приобретение комплексного оборудования, технологических линий, вычислительной техники, оргтехники.

2.Следующим моментом учетной  политики, влияющим на платежи  по налогу на имущество, является  определение оптимального срока  полезного использованияосновного  средства и способаначисления  амортизации в зависимсти от  специфики деятельности. Здесь не  следует забывать о возможности  применения амортизационной премии, которая единовременно включается  в состав расходов. Размер ее  не должен превышать 10% от первоначальной  стоимости основных средств (п.1.1 ст. 250 НК РФ).

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет  основных средств» начисление амортизации  производится одним из следующих  способов:

-линейный способ-исходя  из первоначальной (восставновительной  в случае проведения переоценки) стоимости объекта и нормы  амортизации, исчисленной из срока  полезного использования этого  объекта;

-способ уменьшаемого  остатка-исходя из остаточной  стоимости объекта на начало  отчетного года и нормы амортизации,  исчисленной исходя из срока  полезного использования и коэффициента  ускорения, установленного законодательством;

-способ списания стоимости  по сумме чисел лет срока  полезного использования –исходя  из первоначальной стоимости  (восстановительной) и соотношения,  в числителе которого-число лет,  остающихся до конца срока  полезного использования объекта,  в знаминателе –сумма чисел  лет срока полезного использования  объекта;

-способ списания стоимости  пропорционально объему продукции-начисление  амортизационных отчислений производится  исходя из натурального показателя  объема продукции.

В ООО «Сатурн» применяется  линейный метод исчисления амортизации, амортизационная премия не начисляется. Такой выбор учетной политики объясняется большим количеством  амортизируемого имущества, целью  сближения бухгалтерского и налогового учета, упрощения учетных работ  для бухгалтерии.

3. Налог на имущество  можно уменшить при использовании  договоров лизинга путем применения  к нормам амортизации имущества,  учитываемого по договору лизинга,  повышающего коэффициенты, но не  выше 3. Порядок его применения  следует отразить в учетной  политике. Налог на имущество  уплачивается той стороны сделки, на чьем балансе учитывается  имущество.

Выплаты по налогу на имущество  при прочих равных условиях будут  ниже в случае, если имущество учитывается  на балансе лизингодателя, и возмещение суммы налога затем включается в  состав лизинговых платежей. ООО «Сатурн» активно используют лизинговые договора при приобретении дорогостоящего оборудования.

4. Немаловажно использовать  тот факт, что основные средства, переданные на консервацию на  срок свыше 3-х месяцев или  находящиеся на реконструкции  и модернизации продолжительностью  свыше 12 месяцев, исключаются  из состава амортизируемого имущества  (п.3 ст. 256 НК РФ)

В составе облагаемого  налогом имущества у предприятия  ООО «Сатурн» числятся старые, возможно неисправные и морально устаревшие основные средства. Если в этих основных средствах уже фактически предприятие  не нуждается, но по каким то причинам не может списать, а налог на имущество  по ним тяжелое бремя, то можно  эти фонды законсервировать. Для  этого достаточно приказа руководителя о переводе фондов на консервацию.

Однако, по мнению Минфина, эти  факты не оказывают никакого влияния  на порядок исчисления налога на имущество. Хотя в судебном порядке налогоплательщикам удается доказать, что имущество, фактически не используемое в производстве продукции, при выполнении работ  или оказании услуг, не может учитываться  в бухучете как основное средство и не является объектом налогооблажения  по налогу на имущество.

5.Не стоит упускать  возможность проведения переоценки  объектов основных средств по  итогам года. С 2011 г. тоги данной  переоценки отражаются в бухгалтерском  учете на начало отчетного  года и оказывают влияние на  сумму налога на имущество  в текущем году (п.4 ст. 376 НК РФ).

Право проведения переоценки предусмотрено правилами бухгалтерского учета ПБУ 6/01. Воспользоватся такой  возможностью выгодно в случае, если рыночная стоимость имущества значительно  уменьшилась. Для определения рыночной стоимости используются данные о  ценах на аналогичную продукцию, полученные от изготовителей, сведения об уровне цен из открытых источников, экспертные заключения. Но лучше перерасчет дорогостоящих основных средств  доверить профессиональному оценщику. Но данный способ имеет свои недостатки:

-в дальнейшем нужно  будет регулярно проводить переоценку  объектов основных средств, поэтому  оплачивать дорогостоящие услуги  оценщиков;

-переоценке подлежит  группы однородных объектов;

-результаты переоценки  не учитываются при расчете  налога на прибыль, то есть, возникает необходимость вести  трудоемкий учет разниц в соответствии  с правилами ПБУ 18/02.

Однако даже при наличии  таких плюсов при применении схемы  переоценки, как её законность и  что в налоговом учете амортизационные  отчисления не уменьшаются, вряд ли для  ООО «Сатурн» она приемлема. Изменение  первоначальной (восстановительной) стоимости  повлечет изменение валюты баланса  и, соответственно, чистых активов предприятия. А это, в свою очередь, способно вызвать  недоверие при принятии банками  решений о кредитовании, кроме  того, часть основных средств уже  сегодня является залоговым имуществом под действующим кредитом. Резко  снижая балансовую стоимость основных средств, предприятие может подорвать  свой имидж в глазах инвесторов, а также спровоцировать к себе подозрительное отношение со стороны  налоговых органов, ведь ООО «Сатурн» является является бюджетообразующим  для города предприятием.

6. Не следует пренебрегать  при планировании налога на  имущество и приминением льготных  режимов налогооблажения. Помимо  льгот, предоставляемых в соответствии  с налоговым кодексом, следует  учитывать льготы, предоставляемые  субъектом Российской Федерации.  Налоговая база по налогу на  имущество организации рассматривается  отдельно по каждому объекту  основных средств в зависимости  от его местонахождения. При  этом законодательство субъекта  Российской Федерации, на территории  которого находится имущество,  может содержать дополнительные  условия предоставления льгот  по налогу на имущество.

Администрации субъектов  Российской Федерации самостоятельно определяет приоритетные направления  развития своей экономики. Допустим, законодательством Санкт-Петербурга предусмотрено освобождение от налога на имущество организации, инвестирующих  существенные денежные средства в развитие обрабатывающего производства. Значительные льготы предоставляет администрация  Ивановской области предприятиям, занимаюшимся изготовлением плит МДФ.

Использование компаний, зарегестрированных в оффшорах и особых экономических  зонах, также позволяет сократить  суммы налога.

 При этом налогооблажение  производится с учетом приоритета  норм международного законодательства. Если организации является резидентом  особой экономической зоны (туистско-рекреационной  особой экономической зоны), то  у нее появляется возможность  применять специальной коэффициент  2 к основной норме амортизации.

Имущество, используемое на территории особой экономической зоны в рамках соглашения о ее создании, не подлежит налогооблажению в течении  пяти лет с момента постановки на учет такого имущества (п.17 ст. 381 НК РФ)

Предприятие ООО «Сатурн» не входит в льготную категорию налогоплательщиков. Кроме того, не входит ни в холдинговуюструктуру, ни в другие группы компании, где  использовались бы специальные налоговые  режимы (ЕНВД, УСН), не имеет филиалов в других регионах с меньшей налоговой  ставкой. И в дальнейшем собственниками предприятии не планируется реорганизация. Поэтому не могут быть использованы рисковые схемы налоговой оптимизации, которые основаны на передаче основных средств на баланс субъект (так называемого  «хранителя активов»), который имеет  льготы по этому налогу, например:

-индивидуальные предприниматели;

-фирмы, применяющие специальные  налоговые режимы;

-фирмы. Использующие труд  инвалидов;

-некоторые фирмы. Зарегестрированные  в российских оффшорах.

При формировании учетной  политики предприятия важно предусматривать  вышеперечисленные положения, влияющие на налог на имущество организации.

Не стоит забывать о  текущем налоговом планировании. Одним из основных его элементов  является налоговый календарь. Он представляет собой совокупность сведений о сроках уплаты налогов, суммах, предпологаемом выбытии и поступлении объектов основных средств и их размещении. Для удобства можно также отразить в нем реквизиты для перечисления налогов.

Совершенно очевидно, что  полнота его составления, учет особенностей работы компании, контроль его исполнения и своевременное внесение корректив  позволят в оперативном порядке  регулировать налоговый бюджет компании. В процессе работы совместно с  юридической службой необходимо проводить анализ сделок по приобретению и выбытию основных средств применительно  к текущему состоянию дел компании. Несвоевременное принятие на баланс и ввод в эксплуатацию основного  средства при отсутствии достаточного количества денежных средст при уплате налога ведет к доначислению пеней, что уже само по себе является увеличением  расходов.

Таким образом, основой налогового планирования налога на имущество организаций  является максимально правильное использование  установленных законом льгот  и преймуществ, нестыковок законодательства, анализ позиции контролирующих органов, учет делового оборта и судебной практики. Процесс налогового планирования должен состоять из мониторинга законодательства, создания новых структур, формирования порядка учета основных средств, выработки новых алгоритмов деятельности.

3.2. Совершенствование учета  налога на имущество в ООО  «Сатурн»

Уменшение платежей по налогу на имущество для предприятия-актуальная задача. Но сложность оптимизации  состоит в том, что налог на имущество является «прямым» налогом, т.е. обложение им не предусматривает  возможность уменьшения его на суммы  каких-либо вычетов.

Поэтому для ООО «Сатурн» на сегодняшний день единственным эффектом способом снижения налога на имущество, на мой взгляд, является использования  следующих законных способов налоговой  оптимизации: разделение основного  средства на несколько объектов, изменение  стоимости основных средств путем  переоценки, минимизация стоимости  имущества при консервации основных средств.

Наибольший интерес для  применения в ООО «Сатурн» предоставляет  минимизации налога на имущество, которая  предполагает использование договора лизинга. Дело в том, что согласно Закона «О финансовой аренде (лизинга)»  собственником лизингового имущества  является лизингодатель. В то же время, п.1 ст.19 названного законно предусмотрено, что право собственности на лизинговое имущество может быть передано лизингополучателю  после истечения договора лизинга (как в аренде с правом выкупа) либо до истечения по соглашению сторон. С другой стороны, п.1 ст.31 данного  закона предусматривает, что предмет  лизинга подлежит учету на балансе  лизингодателя или лизингополучателя  по соглашению сторон. Данная особенность  позволяет предприятию регулировать не только состав лизинговых платежей, но и размер отчисляемых налогов  в бюджет.

ООО «Сатурн» часто использует преимущества с позиции налоговой  экономии договора по сравнению с  обычным договором купли-продажи  при приобретении дорогостоящего оборудования.

Рассмотрим конкретный пример покупки дорогостоящего импортного оборудования (высокоточный обрабатывающий центр):

По обычному договору - стоимость  основного средства без НДС – 11365200 руб., срок полезного использования  - 90 месяцев. Сумма ежемесячной амортизации  – 126154 руб. За три года эксплуатации будет начислена амортизация - 4541544 руб., остаточная стоимость станет – 6823656 руб. Налог на имущество будет  уплачен в первый год – 233382 руб., во второй – 200077 руб., в третий – 166773 руб. Всего за 3 года – 600232 руб. За весь период амортизации – 942727 руб.

По договору лизинга лизинговой компаний предложен следующий график лизинговых платежей. В течение трех лет ООО «Сатурн» после первоначального  аванса выплачивает лизинговые платежи, которые включаются в затраты. По условиям договора имущество числится на балансе лизингодателя, т.е. и  плательщиком налога на имущество будет  лизинговая компания, которая использует право применения ускоренной амортизации.

Сравним эффективность приобретения имущества по обычному договору купли-продажи  или по договору лизинга в Табл. 3.1.

Таблица 3.1.