Основные направления совершенствования налогообложения предприятий

Не подлежат налогообложению, например, следующие операции: сдача  в аренду служебных и жилых  помещений иностранным гражданам  или организациям, аккредитованным  в РФ; реализация медицинских товаров  отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному в РФ; услуги по содержанию детей в дошкольных учреждениях, занятия с несовершеннолетними  детьми в кружках и секциях; реализация продуктов питания, произведенных  столовыми при учебных, медицинских  заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета и.т.д.

Объектом налогообложения  НДС является реализация товаров  только на территории России.

Ставки рассматриваемого налога выражены в процентном соотношении  к добавленной стоимости товара (работы или услуги) могут быть равны 0%, 10% или 18%.

По ставке 0% производится налогообложение при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта; работ, непосредственно связанных с перевозкой через таможенную территорию РФ товаров, помещенных под таможенный режим транзита; услуг по перевозке пассажиров и багажа; работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве; драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома или отходов; товаров для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами.

По ставке 10% НДС уплачивается при реализации продовольственных  товаров (мясо, молоко, сахар, соль, овощи  и др.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а так же на лекарства и услуги медицинского назначения. Во всех остальных случаях  НДС уплачивается по ставке 18%.

Законодательством особо  оговорены порядок и сроки  уплаты в бюджет НДС. Периодом уплаты НДС может быть один календарный  месяц или квартал. Ежеквартально  уплачивают налог те субъекты, сумма  выручки которых от реализации товаров (работ, услуг) ежемесячно в течение  трех месяцев не превышает 2 млн. руб. Остальные субъекты уплачивают налог  ежемесячно.

Важным видом косвенных  налогов стали акцизы - это косвенные  налоги, включаемые в цену товаров  и оплачиваемые покупателем (потребителем). Как правило, подакцизными товарами являются товары, монопольно производимые государством; товары, пользующиеся наибольшим спросом; дефицитные товары. Общие правила  правового регулирования акцизов  установлены гл 22 НК РФ.

Плательщиками акцизов являются производящие и реализующие подакцизные  товары предприятия и организации. Подакцизными товарами являются алкогольные  напитки, табачные изделия, легковые автомобили, ювелирные украшения из золота, платины, серебра, нефть, газ и некоторые  виды минерального сырья.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл.22). Подакцизными товарами являются: алкогольная продукция, табак, ювелирные изделия, легковые автомобили и мотоциклы, автомобильный  бензин, дизельное топливо и др.

Объектом налогообложения  является:

- реализация на территории  РФ подакцизных товаров, в том  числе передача прав собственности  на эти товары на безвозмездной  основе и использование их  при натуральной оплате;

- реализация организациям  с акцизных складов алкогольной  продукции, приобретенной у налогоплательщиков - производителей указанной продукции,  либо с акцизных складов других  организаций;

- ввоз подакцизных товаров  на таможенную территорию РФ  и др.

Не подлежат налогообложению  акцизами некоторые операции, в частности:

- передача подакцизных  товаров одним структурным подразделением  организации другому;

- экспорт подакцизных  товаров;

- первичная реализация  конфискованных подакцизных товаров  на промышленную переработку  и др.

При реализации налогоплательщиком подакцизных товаров налоговая  база определятся в зависимости  от ставок, установленных в отношении  этих видов товаров. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизных товаров:

- по товарам на которые установлены твердые ставки, - объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении;

- по товарам, на которые  установлены адвалорные (в %) ставки, - стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров (без акциза, НДС);

Налоговым периодом является календарный месяц.

Следует учитывать, что перечень облагаемых акцизами товаров часто  меняется. Подлежат пересмотру и ставки акцизов, поэтому необходимо постоянно  отслеживать эти изменения.

Величина акциза определяется налогоплательщиком самостоятельно. Сумма  акциза в регистрах бухгалтерского учета должна быть выделена отдельной  строкой на основании первичных  документов: накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ, счетов и счетов-фактур. Если реализуемый  подакцизный товар освобожден от данного налога, то обязанностью продавца является внесение в платежные документы  записи «без акциза». При реализации подакцизных товаров через розничную  сеть сумма налога включается в цену товара, но отдельно на ярлыках (ценниках) не выделяется.

Порядок исчисления налога предусматривает учет следующих  трех условий:

1) Сумма налога по подакцизным  товарам, по которым установлены  твердые ставки, исчисляется как  произведение налоговой базы  и налоговой ставки.

2) Сумма акциза по товарам  (в том числе ввозимым на  территорию РФ), на которые установлены  адвалорные ставки, исчисляется  как соответствующая налоговой  ставке процентная доля налоговой  базы.

3) Если налогоплательщик  не ведет раздельного учета  товаров и сырья, облагаемых  по разным ставкам, применяется  максимальная ставка по всем  товарам.

Налог по подакцизным товарам  уплачивается там, где эти товары производятся, а по алкогольной продукции, кроме того, по месту ее реализации с акцизных складов. При этом налогоплательщики  должны предоставить в налоговый  орган по месту своей регистрации  налоговую декларацию в срок не позднее  последнего числа месяца следующего за отчетным.

Наряду с налогом на прибыль акцизы служат регулирующими  источниками, поддерживая региональные и местные бюджеты.

Налог на доходы физических лиц - прямой налог, обращенный непосредственно  к доходам граждан-налогоплательщиков.

Подоходный налог по своей  сущности является юридической формой экономической связи человека и  государства, поэтому правовой режим  подоходного налогообложения во многом определяется принципом постоянного  местопребывания (резиденства).

В соответствии со статьей 207 НК РФ устанавливаются две категории  налогоплательщиков НДФЛ. Налогоплательщиками  признаются:

1. Физические лица, являющиеся  налоговыми резидентами России. Этот статус имеют лица, проживающие  на территории РФ не менее  183 календарных дней в течение  12 следующих подряд месяцев; они  уплачивают налог со всех полученных где бы то ни было доходов, т.е. несут полную налоговую ответственность;

2. Физические лица, получающие  доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами.  Этот статус имеют лица, находящиеся  на территории России меньше  указанного выше срока; они  уплачивают налог лишь с дохода, полученного от источников в  РФ, т.е несут ограниченную налоговую ответственность.

Объектом налогообложения  является доход, полученный налогоплательщиками  как от источников в России, так  и от источников за ее пределами. В состав совокупного годового дохода включаются все выплаты в денежном или натуральном выражении, полученные гражданами на предприятии, в том числе суммы материальных и социальных благ, в частности, оплата предприятиями стоимости коммунально-бытовых услуг, питания, проезда, возмещения платы родителей за детей в детских дошкольных учреждениях и учебных заведениях, товаров, реализованных гражданам по ценам ниже рыночных, путевок на лечение и отдых, кроме путевок в детские учреждения оздоровления и отдыха, лечения, кроме сумм полной или частичной оплаты предприятиями стоимости медицинского обслуживания своих работников и т. д.

Законодательно определены освобождения от уплаты налога: государственные  пособия и пенсии, стипендии студентов  и аспирантов, компенсационные выплаты  в пределах норм, установленных законодательством; вознаграждения донорам, алименты; доходы от продажи выращенных в подсобных  хозяйствах птицы, овощей; обязательное страхование и ряд других.

Порядок исчисления и уплаты налога определен Налоговым кодексом РФ (часть вторая, гл. 25). Налогооблагаемая прибыль определяется по данным налогового учета.

Налогоплательщиками признаются:

- российские организации;

- иностранные организации,  осуществляющие свою деятельность  в РФ через постоянные представительства  или получающие доходы из источников  в РФ.

Объектом налогообложения  является прибыль организации, полученная налогоплательщиком. Прибылью организации  признается доход, уменьшенный на величину произведенных расходов (обоснованные и документально подтвержденные затраты), для иностранных организаций - доход, полученный от российских источников.

Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. К средствам целевого финансирования будет относиться имущество, полученное налогоплательщиком и использованное им по назначению, определенному организацией (физическим лицом) - источником целевого финансирования или федеральными законами, в том числе из иных фондов поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированных в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (далее - Федеральный закон «О науке и государственной научно-технической политике»), по перечню, утверждаемому Правительством РФ.

При определении налогооблагаемой базы не учитываются доходы, полученные в рамках целевого финансирования; имущество или имущественные  права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения  обязательств; средства, полученные по договорам кредита и займа, а  также суммы, полученные в погашение  таких заимствований, суммы дохода от инвестирования накоплений для жилищного  обеспечения военнослужащих, предназначенных  для распределения по именным  накопительным счетам участников накопительно-ипотечной системы жилищного обеспечения военнослужащих; и др.

Согласно пункту 1 статьи 38 НК РФ объектом налогообложения является реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющие стоимостную, количественную или физическую характеристику, с  наличием которого законодательство о  налогах и сборах связывает возникновение  у налогоплательщика обязанности  по уплате налога.

Предусмотрены два способа  формирования налоговой базы:

1. По методу начисления (который можно сравнить с методом  определения выручки для целей  налогообложения по мере отгрузки  товаров);

2. По кассовому методу (который можно сравнить с методом  определения выручки для целей  налогообложения по мере оплаты  товаров).

Как правило, все организации  должны применять в качестве основного  первый метод. Кассовый метод используют организации, у которых сумма  выручки от реализации товаров без  учета НДС не превышает установленного законом предела.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики  исчисляют сумму авансового платежа  исходя из облагаемой прибыли, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода.

Все налогоплательщики обязаны  по истечении каждого отчетного  и налогового периода предоставлять  в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого  обособленного подразделения налоговые  декларации.

Сборы за пользование объектами  животного мира и за пользование  объектами водных биологических  ресурсов. Порядок исчисления и уплаты сборов определен гл.25.1 Налогового кодекса РФ. Лимиты использования  этих объектов устанавливаются органами исполнительной власти субъектов РФ.

Плательщиками сборов являются организации и физические лица, получающие в установленном порядке лицензию (разрешение) на пользование объектами  животного мира на территории РФ и  объектами водных биологических  ресурсов, как во внутренних водах, так и в территориальном море.

Объектами обложения признаются: объекты животного мира и объекты  водных биологических ресурсов, изъятие  которых из среды их обитания на основании лицензии (разрешения).

Ставки сбора устанавливаются  в рублях за каждый объект животного  мира и за каждый объект водных биологических  ресурсов.

Сумму сбора за пользование  объектами животного мира плательщики  уплачивают при получении лицензии (разрешения) на пользование этими  объектами. Сумму сбора за пользование  объектами водных биологических  ресурсов плательщики уплачивают в  виде разового и регулярных взносов.

Уплата сборов производится: физическими лицами по месту нахождения органа, выдающего лицензию (разрешение), а организациями по месту своего учета.

Органы, выдающие в установленном  порядке лицензию, должны не позднее 5-го числа каждого месяца представлять в налоговые органы по месту своего учета сведения о выданных лицензиях; размере суммы сбора, подлежащей уплате по каждой лицензии; сроки уплаты сбора.