Особенности налогового учёта и отчётности по акцизам при производстве и реализации алкогольной продукции

Поправки обусловлены  введением с 1 января 2012 г. обязательного  учета объема производства и (или) оборота спиртосодержащей непищевой продукции крепостью более 25% (ранее - более 40%). Кроме того, учитывать объем розничной продажи пива и пивных напитков обязали индивидуальных предпринимателей. 

Организации, оборудование которых не оснащено техсредствами передачи информации в ЕГАИС, ведут учет объема оборота продукции без их применения. Это также касается и индивидуальных предпринимателей, занимающихся розничной продажей пива и пивных напитков. 

Также предусмотрен учет использования мощностей по производству этилового спирта и алкогольной продукции с его добавлением. Единицей измерения является объем (в декалитрах в год). Данные вносятся в специальный журнал. Его форму устанавливает Росалкогольрегулирование.

Форма  журнала  учета  объема  розничной  продажи      алкогольной и спиртосодержащей продукции  и  порядок  его  заполнения   устанавливаются Федеральной службой по регулированию алкогольного рынка по согласованию с Министерством промышленности и торговли Российской Федерации. 

Информация, зафиксированная в журналах, указанных  в   пункте 11 Правил,   используется   организациями,     осуществляющими производство   и   оборот   продукции,   а    также       индивидуальными предпринимателями,  осуществляющими  розничную  продажу  пива  и   пивных напитков, при заполнении деклараций об объеме  производства,  оборота  и (или) использования этилового  спирта,  алкогольной  и   спиртосодержащей производственных мощностей.

Настоящий порядок  устанавливает правила заполнения журнала учета объема розничной продажи алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - журнал).

Ведение журнала  осуществляется:

-  организациями, осуществляющими розничную продажу алкогольной и спиртосодержащей продукции, в том числе при перемещении алкогольной и спиртосодержащей продукции между обособленными подразделениями организации;

- индивидуальными предпринимателям, осуществляющими розничную продажу  пива и напитков, изготовленных  на основе пива.

Показатели объема розничных  продаж алкогольной и спиртосодержащей продукции фиксируются в журнале ежемесячно на бумажном или электронном носителе.

В графе 1 разд. 3 ''Оборот (закупка и хранение)'' Журнала  учета объемов производства и  оборота (за исключением розничной  продажи) и (или) использования для собственных нужд этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции (далее - журнал) следует указывать дату поступления продукции на склад, а в графе 1 разд. 4 ''Оборот (хранение и поставка)'' журнала - дату отгрузки продукции со склада.

Журнал должен заполняться только в дни поступления  или отгрузки продукции. Запись об отгрузке должна вноситься сразу после  отгрузки продукции со склада.

В графе 2 журнала  достаточно указывать только вид  продукции и ее собственное наименование, например вино ''Монастырская трапеза''. 
          В случае отгрузки в течение одного дня одного наименования продукции нескольким покупателям допускается делать одну запись в журнале с указанием общего объема отгруженной продукции и содержащегося в ней этилового спирта. 
          В соответствии с п. 7 Положения об учете объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, утвержденного Постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2006 N 380, для учета объема производства натурального вина, в том числе игристого вина, газированного вина, шипучего вина и шампанского, используется показатель количества готовой продукции, разлитой в потребительскую тару. Таким образом, при обороте указанных видов вин в журнал необходимо заносить только количество в штуках продукции, разлитой в потребительскую тару, и ее объем.

В случае расхождения  количества продукции, указанной в  товарно-транспортной накладной и  реально поступившей на склад, в графах 3 - 5 журнала указывается количество реально поступившей на склад продукции. 
          Возврат покупателем продукции в случае перехода прав собственности от покупателя к поставщику следует отражать в разделе ''Оборот (закупка и хранение)'' журнала как вновь закупленную продукцию. 
        Продукция, разбитая при внутрискладском перемещении, в журнале не отражается. Продукцию, отобранную контролирующими органами, представителями испытательных лабораторий для прохождения добровольной проверки качества, конфискованную по решению суда, следует отражать в журнале как реализованную в разделе ''Оборот (хранение и поставка)'' журнала.

Приказом Минфина  России от 02.11.2006 N 134н утвержден Порядок  оценки достоверности учета объемов  производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. 
           Графы 7 - 10 журнала будут заполняться организациями после утверждения Министерством финансов Российской Федерации Порядка оценки достоверности учета объемов производства и оборота (за исключением розничной продажи) этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции. [4]

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 2. Практика организации налогового учёта по акцизам при производстве и реализации алкогольной продукции

2.1 Примеры  определения налогооблагаемой базы  по акцизам алкогольной продукции

Задача 1. На основании заключенного контракта с иностранным партнером предприниматель импортировал финскую водку крепостью 40%, разлитую в литровые бутылки, общим объемом 20 000 бутылок. Налоговая ставка для данного вида подакцизного товара установлена в размере 400,00 руб. за 1 литр безводного спирта этилового, содержащегося в данном подакцизном товаре, согласно  налоговым ставкам с 1 января 2013 г. Рассчитать сумму акциза.

Решение: 20 000 бутылок*40%*400 руб. = 3 200 000 руб. (акциз)

Задача 2.  Ликеро-водочный завод производит алкогольную продукцию  с объемной долей этилового спирта 35%. За январь произведено и реализовано 230 литров указанного подакцизного товара. Налоговая ставка – 254 руб. за 1 литр безводного этилового спирта. По приобретенному этиловому спирту уплачен акциз в сумме 1500 рублей. Определить сумму акциза.

Решение: Определяем налоговую базу:

230 л. * 35% : 100% = 80,5 л.

80,5 л. * 254 руб. = 20 447 руб.

20 447 руб. – 1500 руб. = 18 947 руб. ( подлежит уплате в бюджет)

Задача 3. Ликероводочный завод «Экстра» производит алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта 40%. За март было произведено и реализовано 5600 л продукции. Ставка акциза — 210 руб. за 1 л безводного этилового спирта. По приобретенному этиловому спирту уплачен акциз в сумме 115 000 руб., спирт полностью использован на отгруженную продукцию.

Определяю налоговую базу по алкогольной продукции в пересчете на безводный спирт:

5600 л х 40% = 2240 л.

При твердой ставке налоговая база определяется как объем реализованной продукции в натуральном выражении, т.е. в литрах, и пересчитывается на безводный спирт.

    Определяю сумму акциза по реализованной алкогольной продукции:

2240 л х 210 руб. = 470 400 руб.

     Определяю сумму акциза, подлежащую уплате в бюджет по алкогольной продукции:

470 400 руб. - 115 000 руб. = 355 400 руб.

Задача 4.  Организация «Победа», производитель акцизной продукции реализовала 450 л. алкогольной продукции с объемной долей этилового спирта 25% акцизному складу оптовой организации «Орион» и 300 л. в розничную торговлю. Ставка акциза – 146 руб. за 1 л безводного этилового спирта. Определить сумму акциза, которую должна уплатить организация «Победа».

Решение: 750 л. * 25% :100% = 187,5л.

187,5л * 146 руб. = 27 375 руб. (сумма акциза)

Задача 5. Рассчитать сумму акциза на алкогольную продукцию, которую должен уплатить в бюджет ООО «Маяк» за январь 2013 года, если он произвел и реализовал:

• алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового 45% - 1650 литров;
• алкогольную продукцию с объемной долей спирта этилового 8% - 570 литров;
• вина (12%) – 310 литров .

Налоговые ставки в соответствии с НК РФ.

Решение:

Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта 45% -

1650 литров * 45% = 7,425 л ( этилового спирта)

7,425 л * 400 руб/л = 2970 руб. (уплата в бюджет)

Алкогольная продукция  с объемной долей этилового спирта 8% -

570 литров * 8% = 45,6 л (этилового спирта)

45,6 л * 320 руб/л = 14592 руб. (уплата в бюджет)

Акциз на вина: 310 литров * 12% = 37,2 л (этилового спирта)

37,2 л * 7руб/л = 260,4 руб. (уплата в бюджет)

Суммируем суммы  акциза по каждому виду алкогольной  продукцию:

2970 руб. + 14592 руб. + 260,4 руб. = 17822,4 руб.

Задача 6.  Если в 2013 году организация произведет 1000 л спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке (в пересчете на безводный спирт), для производства которой приобретет, оплатит и отпустит в производство 500 л денатурированного этилового спирта (в пересчете на безводный спирт), сколько будет составлять сумма акциза.

Решение:

Поскольку ставка акциза на вышеуказанную продукцию  установлена в размере 0 руб., сумма  начисленного на дату ее реализации акциза также составит 0 руб.

Сумма акциза, уплаченная по приобретенному денатурированному этиловому спирту: 500 литров * 37 руб/л = 18500 руб.

Эта же сумма  подлежит возмещению из бюджета:

0 руб. * 1000 литров -  18500 руб. = - 18500 руб.

Задача 7. Компания «Эко» в марте 2012 года произвела 654 литра спиртосодержащей продукции бытовой химии в аэрозольной упаковке (металлической). А для производства продукции компания закупила и оплатила 360 литров денатурированного спирта. Ставка на этиловый спирт – 34 руб. за 1л.

Решение: 34 руб. * 360 л = 12 240 руб.

Ставка акциза по спиртосодержащей продукции бытовой химии = 0 руб.

0 руб. * 654 л - 12 240 руб. = - 12 240 руб. (сумма к возмещению из бюджета)

Но если организация  не ведет раздельный учет операций по реализации подакцизных товаров, облагаемых по разным ставкам, то сумма акциза должна рассчитываться по самой максимальной ставке по отношению к единой налоговой базе, определенной по всем облагаемым акцизами операциям.

 

2.2 Практика  заполнения декларации по акцизам и регистры учёта по алкогольной продукции

Ликёроводочный завод  «Виктория» в ноябре» произвел и  реализовал в торговую сеть 3500 литров водки 40% в бутылках по 0,5л. Для производства водки был использован спирт, приобретенный у спиртового завода «Моряк» в количестве 900 литров крепостью 70%.

Определить сумму акциза, подлежащего уплате в бюджет, указать  порядок зачисления акцизов.

Ликероводочный завод  сначала рассчитывает и уплачивает авансовый платеж не позднее 15-го числа  текущего налогового периода, исходя и  общего объема спирта, закупку которого будет осуществлять в следующем  периоде (например если планируется  закупить спирт в  ноябре 2012г., то авансовый платеж необходимо заплатить не позднее 17.10.2012).

Получается: 900*70/100 = 630 литров в переводе на безводный спирт.

630*254 = 160020 руб. – авансовый  платеж необходимо уплатить не  позднее 17.10.2012г.

3500*40/100*254 = 355600 руб. – акциз по реализованной водке

355600 – 160020 = 195580 руб.  сумма акциза к уплате

Декларация (приложение 3)

Заполняем раздел 1. Определяем сумму акциза, подлежащую уплате в  бюджет строка 030 – 195580 руб.

Код бюджетной классификации  – 1821030201101100110, строка 020.

Код по ОКАТО – 71136000000, строка 010.

Далее заполняем подраздел 1.3.

Код по ОКАТО – 71136000000, строка 010.

Код бюджетной классификации  – 1821030201101100110, строка 020.

Сумма авансового платежа  акциза, исчисленная к уплате в  бюджет в истекшем налоговом периоде (руб.) – 160020, строка 030.

Переходим к заполнению разделу 2.

Определяем налоговую  базу 630л. Сумма акциза 195580 р.

В подразделе 2.3 пишем  сумму акциза – 195580 руб. код показателя 40001.

В подразделе 2.5 пишем  сумму авансового платежа акциза – 195580 руб, код показателя 60003.

 

Заключение

К сожалению, теоретические  и практические аспекты воздействия  акцизного налогообложения на развитии сферы производства и потребления  тех или иных товаров, вопросы  повышения значения косвенного налогообложения остаются до настоящего времени слабо разработаны. Не уделяется достаточно внимания изучению экономического содержания косвенных налогов, природы акцизного налогообложения, возможности использования альтернативных вариантов налогообложения товаров, включенных в настоящее время в перечень подакцизных, в связи с чем рекомендации современных экономистов по совершенствованию системы налогообложения подчас носят противоречивый и дискуссионный характер.