Оффшорные центры и система международного налогообложения

Особой популярностью  Нормандские острова пользуются у холдинговых и страховых  компаний. При этом минимальный уставной капитал довольно высок — 100 тыс. ф. ст., причем 20% нужно внести в момент создания компании. Это условие ставит преграды для обоснования на острове  мелких и средних компаний.

Острова Джерси и Гернси имеют договоры об избежании двойного налогообложения друг с другом, а  также с Великобританией. Но для  получения налоговых преимуществ, предоставляемых налоговыми соглашениями, корпорация должна иметь статус резидента  Гернси или Джерси, уплачивать 20-процентный налог и не должна быть компанией-исключением.

Ставки подоходного налога на физических лиц здесь в 2-3 раза ниже, чем в странах континентальной  Европы. Но вместе с тем Гернси и  Джерси для физических лиц "налоговым  раем" не считаются.

Лихтенштейн

Это небольшое государство (площадь около 160 тыс. кв. км) расположено  между Австрией и Швейцарией. Государственное  устройство — конституционная монархия. Население около 30 тысяч жителей, говорящих на немецком языке, из них 18713 иностранцев (швейцарцев). Лихтенштейн  имеет валютно-таможенный союз со Швейцарией. В качестве местной валюты используется швейцарский франк. Валютный контроль в государстве отсутствует.

Тайна банковских вкладов  в Лихтенштейне охраняется еще строже, чем в Швейцарии. Закон об экстрадиции  на лиц, подозреваемых в совершении налоговых преступлений, не распространяется. Как и Швейцария, Лихтенштейн  имеет репутацию страны с весьма высокой экономической и политической стабильностью.

Зарубежные инвесторы  создают обычно в Лихтенштейне холдинговые  и так называемые домициарные компании. Для образования тех и других не существует каких-либо ограничений.

Домициарной компанией называют фирму, зарегистрированную в Лихтенштейне, владеющую или не владеющую собственным  офисом и проводящую все свои деловые  операции за пределами Лихтенштейна. Это одна из форм организации базовых  компаний.

Холдинговой компанией в  Лихтенштейне считают фирму, функция  которой состоит в управлении активами или в административной деятельности в качестве основного  акционера других компаний.

В Лихтенштейне преобладают 4 основные организационно-правовые формы  предпринимательства:

1) представительство (Anstatt);

2) акционерная компания (Aktiongesellschaft);

3) торговая компания (Treuunternehinen);

4) фонд (Stiftung).

Представительство и траст  выделяются тем, что оба они могут  быть основаны только одним учреждением, то есть имущество траста не подлежит делению, хотя устав разрешает перечислять  доходы лицам, указанным в уставе.

Акционерные компании — это обычные компании с ограниченной ответственностью. Фонд в Лихтенштейне - это неприбыльная организация, обладающая правом ведения коммерческой деятельности с целью финансирования благотворительных программ.

Как и в других оффшорных  центрах, компании-резиденты в Лихтенштейне уплачивают низкие налоги на прибыль — от 7,5 до 15% в зависимости от отношения суммы прибыли к величине собственного капитала предприятия.

Холдинговые и домициарные компании освобождены от налога на прибыль, а налог на капитал составляет у них всего 0,1% (однако минимальная сумма налога — 1000 швейцарских франков). При распределении дивидендов эти компании обязаны уплатить налог в размере 4% от суммы дивидендов.

Налог на благотворительные  фонды составляет 0,1% от величины собственного капитала. Если собственный капитал  фонда превышает величину 2 млн. швейцарских  франков, налоговая ставка опускается до 0,075%.

Уровень подоходного налогообложения  для физических лиц в Лихтенштейне значительно ниже, чем в большинстве  европейских стран — налоги здесь  не превышают 3,6 - 17,82%. Однако процедура приобретения права на место жительства в этом "налоговом рае" весьма усложнена, так что эта цель для большинства смертных практически недосягаема.

Как и почти все "классические" оффшорные центры, Лихтенштейн не имеет налоговых соглашений с  другими странами. Лихтенштейн имеет  договор об избежании двойного налогообложения  только с Австрией, но его условия  не распространяются на оффшорные компании.

Гибралтар

Гибралтар находится на самой  южной оконечности Европы. Это  скалистый полуостров при входе  из Атлантики в Средиземное море на удалении 22 км от побережья Африки. Это британская колония, ассоциированная  с Европейским Союзом. Испания  предъявляет права на Гибралтар, но политическое положение Гибралтара стабильно.

Гибралтар, как и Нормандские  острова, считают типичной европейской  оффшорной юрисдикцией. Все зарегистрированные здесь зарубежные «льготные» компании платят очень низкие налоги. Эти компании обязаны соответствовать стандартным оффшорным требованиям — их владельцами не могут быть местные резиденты, а сами компании лишены права вести хозяйственную деятельность на территории полуострова.

Созданные на Гибралтаре компании выполняют следующие функции:

1) торгово-посреднические  операции;

2) холдинговая деятельность  в странах ЕЭС;

3) судовладение;

4) владение недвижимостью;

5) управление инвестиционными  фондами в европейских странах.

Зарубежные компании пользуются льготами различной степени. Резидентные  компании платят налог с прибыли по ставке 35%. Освобожденные компании могут получить освобождение от налогов на 25-летний срок. Льготные компании обязаны платить налог на переводимые из-за рубежа доходы по ставке от 2 до 8%. Физические лица платят прогрессивный подоходный налог в 20% при доходе 1500 ф. ет. и до 50% при доходе свыше 19500 ф. ст., а также налог на наследство до 25%.

Территория, как и все  другие типичные оффшорные зоны, не имеет налоговых соглашений с  другими странами. Существует только одно соглашение об избежании двойного налогообложения между Гибралтаром  и Великобританией, носящее, однако, неофициальный характер.

Б. Оффшорные  юрисдикции за пределами Европы

Сянган (Гонконг)

Одним из крупнейших оффшорных  центров мира остается Гонконг. До последнего времени он был владением Великобритании, но и после формального воссоединения  с Китаем в 1997 г. Гонконг сохраняет  привлекательность в качестве налоговой  гавани. Китай заинтересован в  сохранении такого статуса, рассматривая его как важную свободную экономическую  зону Китая. Здесь расположено около 50 тысяч заводов и фабрик, более 250 банковских учреждений.

После воссоединения с  Китаем регистрация в Гонконге оффшорных  компаний продолжается прежними темпами.

В отличие от других оффшорных  центров, зарегистрированная в Гонконге торговая фирма может функционировать  как оффшорная. Если ее торговая деятельность ведется за пределами Гонконга, то прибыль от нее не подлежит налогообложению. Однако в том случае, когда управление коммерческими операциями осуществлялось из Гонконга, доходы от них могут  облагаться налогом по ставке 1,65%.

Секретарем оффшорной  компании должен быть резидент Гонконга. Аудиторские проверки компаний являются обязательными.

Срок учреждения компании составляет около 2 месяцев, затраты  на эту процедуру — около 850 долл., минимальные издержки, связанные  с функционированием фирмы на протяжении года — 2300 долл. Подоходный налог с физических лиц — 15%.

Багамские, Бермудские и Каймановы острова.

 Эти территории являются составными частями Карибского региона. Они считаются во всем мире «чистыми» налоговыми гаванями. В юрисдикции этих территорий совершенно отсутствуют подоходные налоги (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налоги на распределенную прибыль корпораций, налоги на капитал и имущество, трансфертные налоги). Строго соблюдается тайна банковских вкладов. Предусмотрены конфиденциальность информации об учредителях и акционерах компании, банковских счетах физических и юридических лиц, отсутствие обязанности предоставлять финансовую отчетность. Не предусмотрен обмен с налоговыми ведомствами других стран, а также какие-либо санкции в отношении лиц, укрывающихся от налогов. Поэтому не обходит эти территории стороной слава мест по отмыванию грязных денег, а клиенты таких оффшорных центров становятся зачастую объектом пристального внимания контролирующих органов и налоговых служб, а также Интерпола.

Условия регистрации и  функционирования компании на этих территориях  весьма просты и общедоступны. На Багамских  островах лицензировать необходимо только страхование и банковское дело. Компании, инкорпорированные  на Багамах, могут иметь только одного директора, а управление фирмой вести  через уполномоченного агента. Должность  секретаря в компании не обязательна. Вместо налогов на прибыль, капитал и имущество существует только ежегодный фиксированный налог, который зависит от размера уставного капитала. Его величина в пределах от 100 до 300 долл.

Особой популярностью  Багамские и Каймановы острова  пользуются у страховых, компаний. И  хотя из-за громких финансово-криминальных скандалов престиж этих оффшорных  центров несколько упал, они по-прежнему привлекают большое количество клиентов. Так, только на Каймановых островах ныне функционирует около 540 банков и  всевозможных фондов. Там же открыто 70 представительств десятков крупнейших в мире банков.

Невис

Это небольшой остров в  Атлантическом океане, расположенный  в 225 милях к востоку от Пуэрто-Рико. Бывшее британское владение. Отличается от других островов высоким уровнем  жизни и грамотности населения. В 1984 г. правительство Невиса объявило остров налоговой гаванью. Для привлечения иностранных компаний были созданы весьма благоприятные условия, и в течение 1984-1994 годов на острове было зарегистрировано свыше 4 тысяч крупнейших компаний. Законодательством Невиса зарубежные компании не облагаются налогом на прибыль, полученную за пределами острова. Акционеры, директора и сотрудники иностранных компаний могут поселиться в любом месте острова и получить на нем гражданство. Компании освобождены от ежегодных отчетов перед властями. Нет никаких ограничений на проведение изменений в составе руководящих органов компаний. Акции можно выпускать именные или на предъявителя. Стоимость акций может быть указана в любой валюте. Документации фирмы и ее офис можно расположить в любом месте.

Если капитал компании не превышает 100 тыс. дол., выплачивается сбор правительству острова в сумме 200 долл. Кроме того, взимается плата за регистрацию компании в сумме 450 дол.

Контроль за деятельностью зарубежных предприятий практически отсутствует. Существует только рекомендация вести документацию в соответствии с принятым самим же предприятием уставом. Но сама документация контролю со стороны властей не подлежит.

Компании, зарегистрированные на острове, могут в любое время  перевести свой офис и Документацию в другую страну, получив на это  вполне рутинное согласие властей Невиса и внося за это весьма скромную плату.

 

 

1.4. Юрисдикция  стран с умеренным налогообложением  и нетипичных оффшорных центров

Швейцария

К числу таких стран  относится Швейцария. Известная  во всем мире своими банковскими учреждениями, она представляет одновременно большой  интерес для корпоративного международного налогового планирования. Весьма умеренные  налоги с одной стороны, и многочисленные договоры об избежании двойного налогообложения, заключенные с большинством ведущих государств - с другой, создают благоприятный климат для зарубежных инвесторов.

Население Швейцарии составляет 7 млн. человек, из которых 18,8% — иностранцы. Страна снабжена удобной и надежной системой связи и транспортных коммуникаций со всеми странами Европы и крупнейшими государствами планеты. Экономическая и политическая стабильность в ней высокая. Швейцария долгое время была образцом соблюдения банковской тайны. На основании швейцарских законов даже подозреваемые в совершении фискально-валютных преступлений, включая налоговое мошенничество, были надежно укрыты от правосудия. Теперь обвиняемым в махинациях с целью уклонения от налогов соблюдение банковской тайны не гарантируется. На основании двусторонних соглашений, заключенных с Германией и США такие лица подвергаются уголовному преследованию.

Эти изменения в законодательстве не пошатнули, а, напротив, укрепили авторитет  Швейцарии в международном бизнесе. Для открытия и регистрации компании в этой стране не требуется особых разрешений, выходящих за рамки общих  правил учреждения фирмы. Специальные  разрешения выдаются только при учреждении банков, трастовых и страховых  компаний. Срок основания компании в Швейцарии составляет 4-6 недель, а затраты, связанные с этой процедурой, — это взнос в казну в  размере 3% от суммы акционерного капитала, а также плата за разработку договора компании и за запись в реестр, составляющая от 1500 до 5000 швейцарских франков.

Самым распространенным в  Швейцарии видом корпорации являются компании с ограниченной ответственностью. Для ее учреждения необходим уставный капитал величиной в 100 тыс. швейцарских  франков, из них 50 тыс. швейцарских франков  необходимо внести при регистрации. Все активы компании могут принадлежать иностранцам, но большинство ее директоров должно быть резидентами Швейцарии. Налоговые преимущества этой страны обусловлены тем, что в ряде кантонов существует возможность зарегистрировать компанию, облагаемую одним только федеральным налогом (его ставка не выше 9,5%), тогда как муниципальный  и кантональный налоги, значительно  превышающие федеральный, компании дозволено не выплачивать.

Наиболее удобным и  выгодным с точки зрения налогообложения  в Швейцарии считаются две  организационно-правовые формы компаний:

1) Холдинговая компания. Швейцарское законодательство считает холдингом предприятие, деятельность которого заключается исключительно или по преимуществу в участии в прибыли других компаний. При этом не менее 75% его доходов должны составлять поступления от участия в прибыли других юридических лиц. В большинстве кантонов холдинговые акционерные компании пользуются многочисленными привилегиями, среди них следующие:

a) льготы по общепринятым налогам;

b) снижение базовой величины  капитала, подлежащего обложению;

c) уменьшение пропорционального налога на капитал, при этом налог сокращается на величину соотношения:

                                            Доходы от участия (дивиденды)     х 100%

                                             Совокупная прибыль компании

 

Если отношение величины дивидендов к совокупной прибыли  равно 1, то такая холдинговая компания полностью освобождается от федерального налога на прибыль. Почти все кантоны  освобождают холдинговые компании от кантональных и муниципальных  налогов на прибыль.

2) Домициарная компания. Это швейцарское предприятие, управляемое из-за рубежа и не имеющее ни собственного офиса, ни служащих в Швейцарии и не занимающееся конкретной коммерческой деятельностью на территории данной страны. Домициарным компаниям разрешается иметь в Швейцарии почтовый адрес (почтовый ящик). Тем самым по своему юридическому статусу домициарная компания мало чем отличается от нерезидентной оффшорной компании. Такие компании, как и холдинги, не платят кантональные налоги на прибыль, а кантональный налог на капитал уплачивают по пониженной ставке.