Оффшорные центры и система международного налогообложения

Смешанная домициарная компания, в отличие от чисто домициарной, пользуется правом иметь офис и собственный персонал в Швейцарии, но ее права на ведение коммерческой деятельности в этой стране ограничены. В тех случаях, когда такая компания совершает сделки со швейцарскими партнерами, ее прибыль подвергается налогообложению по общим правилам, а прибыль от внешнеэкономических операций облагается либо частично, либо не облагается совсем.

При проведении международного налогового планирования интерес к  Швейцарии проявляют, кроме холдинговых, еще и финансовые, лицензионные и торгово-закупочные компании. И хотя с точки зрения льгот по налогообложению Швейцария уступает другим оффшорным центрам, но высокий рейтинг репутации в деловом мире этой страны часто возмещает ее клиентам потерю потенциальных выгод, получаемых ими при инвестировании в других налоговых гаванях.

Голландия

 Это среднеевропейская по размерам страна с населением 16 млн. человек со столицей в Амстердаме, хотя правительство находится в Гааге. Обладает удобными и надежными средствами связи и сообщения со всеми странами мира. Для граждан Европейского Союза предоставляет полную свободу поселения. Валютный контроль существует, но получить разрешение на операции с валютой не трудно. Банковская тайна охраняется строго, даже предусмотрено уголовное наказание за ее разглашение, но в то же время по требованию налоговой службы все предприятия и банки обязаны предоставлять необходимые сведения. По соглашению между Голландией и Германией лица, совершившие налоговые преступления, подлежат экстрадиции.

Голландия остается страной, часто используемой в корпоративном  налоговом планировании. Это обусловлено  тем, что это государство предоставляет  иностранным инвесторам многочисленные льготы для проведения ими различных  видов внешнеэкономической деятельности.

Наряду со Швейцарией Голландия  является одним из крупнейших финансовых центров Европы. Через эту страну за рубеж поступает значительная часть инвестиций из европейских  стран. Сама Голландия занимает второе место в мире по объему прямых инвестиций в американскую экономику.

В то же время продуманная  система льгот превратила Нидерланды в центр притяжения зарубежных капиталов. Особенностью налоговой системы  является система налоговых преимуществ  и выгод, предоставляемых в этой стране холдинговым, финансовым и лицензионным компаниям. Эти льготы со своей стороны  значительно превосходят преимущества, которые предоставляются Швейцарией и другими странами Европы. Голландия  обладает самой широкой в мире сетью наиболее удобных соглашений об устранении двойного налогообложения.

Благодаря этим обстоятельствам  здесь разместилось большое количество компаний холдингового типа. Налог  на прибыль торгово-промышленных компаний составляет в Голландии, как и  во многих странах Европы, 35-40%. Но холдинговые  компании имеют существенные льготы. Их доходы, поступающие от дочерних фирм в виде дивидендов, налогом не облагаются вообще, при этом необходимый минимальный объем участия в их капитале должен составлять не менее 5%. К важнейшим льготам для холдинговых компаний добавляется и незначительный по величине налог на вывоз дивидендов из Голландии, намного меньший, чем в других странах.

В Голландии созданы благоприятные  условия для деятельности финансовых компаний. Их функция — кредитное  посредничество, перевод кредитов и  процентов на основе налоговой схемы, составленной из цепи предоставленных  льгот и налоговых преимуществ. К числу таких льгот относятся:

1. Отсутствие в Голландии  налога "у источника" на распределенный  процент.

2. Низкий налог, а в  большинстве случаев отсутствие  налога "у источника" на переводимые  в страну проценты по займам.

3. При проведении кредитно-заемных  операций (когда кредит финансируется  за счет займа) разрешено исключать  из облагаемого налогом дохода  затраты на финансирование "входящего"  кредита.

Особенностью налогового регулирования деятельности финансовых компаний является начисление так называемого "минимального облагаемого дохода", на основе которого взимается гарантированный  налог. Ставка такого налога, однако, невелика и в зависимости от характера  кредита и его величины составляет от 0,25% до 0,125% и менее.

К числу других важных особенностей голландского законодательства относится  то, что оно предоставляет возможность  совмещать в одном предприятии  холдинговую, финансовую, лицензионную и любую другую деятельность. Это  обстоятельство делает Голландию еще  более привлекательной страной  для международного бизнеса.

Ирландия

Островное государство с  населением 3,5 млн. человек с 50-х годов 20-го века начало проводить политику привлечения иностранных инвестиций и создания новых рабочих мест. В настоящее время Ирландия представляет собой одну из наиболее универсальных оффшорных юрисдикции, обладающую множеством преимуществ.

Для жителей Ирландии их страна не является налоговым раем, напротив — это страна с высоким  уровнем прогрессивного налогообложения. Для иностранных инвесторов Ирландия стала весьма привлекательной оффшорной  юрисдикцией, которая опережает  по уровню привлекательности многие типичные оффшорные центры. Процедура  регистрации здесь иностранных  компаний весьма упрощена и занимает 1-2 дня. Возможность учреждения нерезидентных  оффшорных компаний сочетается с  широким набором налоговых льгот  для компаний, занимающихся реальной производственной либо финансовой деятельностью. Льготный налог в 10% применяется  в отдельных отраслях обрабатывающей промышленности, а также для компаний, занимающихся оказанием инженерных и компьютерных услуг. Налогообложению  не подлежат доходы от патентов на изобретения  и от продажи произведений искусства, если они создаются в Ирландии.

В Ирландии создан специальный  льготный режим для зарубежных финансовых инвестиционных компаний. В отличие  от многих других юрисдикции, оффшорные  компании здесь имеют право вести  деятельность и на территории Ирландии. Одновременно они сохраняют льготу, освобождающую их от налогов на доходы, полученные за рубежом. Доходы, источник которых находится в самой Ирландии, облагаются по льготной ставке в 10%. По законам страны ирландская компания, ведущая деятельность за рубежом, может быть признана нерезидентной и освобождена от налогов, если ее акционеры и директора не являются резидентами Ирландии.

В отличие от других оффшорных  юрисдикции, в Ирландии наряду с  нерезидентными компаниями с ограниченной ответственностью имеется возможность  создания оффшорных компаний с неограниченной ответственностью (типа unlimited). У компании с ограниченной ответственностью должно быть как минимум два акционера, причем акционер одновременно может быть и секретарем компании. Список владельцев компаний вносится в реестр акционеров. В оффшорном бизнесе повсеместно применяется механизм номинального владения акциями.

Одной из самых важных особенностей ирландской оффшорной юрисдикции стало  создание в 1987 году Центра Международных  финансовых услуг. Он был создан для  того, чтобы облегчить европейским  финансистам выход на американские и европейские биржи в дневное  время. Расчет сделан на то, что при  данном Центре будут аккредитованы  представительства крупнейших мировых  бирж. Свои операции здесь в 1995 г. начала проводить Нью-Йоркская хлопковая  биржа.

В составе Центра открываются  зарубежные инвестиционно-финансовые и торговые компании. Деятельность компаний в рамках Центра осуществляется в различных сферах: банковское дело, операции на валютных, товарных и фондовых биржах, управление капиталом, трастовые, инвестиционные услуги, внутрифирменное  страхование, а также другие виды предпринимательской деятельности.

Для получения права заниматься деятельностью в составе центра компания должна получить сертификат Министерства финансов Ирландии. Налог  на прибыль сертифицированной компании составляет 10%, но он может быть еще  меньше, потому что разрешены высокие  нормы амортизационных отчислений. Кроме того, эти компании также  освобождаются от налогов на доходы, полученные за пределами Ирландии.

В Ирландии нет закона об охране банковской тайны. Но фактически она существует, поскольку ее охрана предусмотрена в договоре между  банком и клиентом. В случае ее нарушения  банк выплачивает клиентам значительную компенсацию. Банк не вправе отказывать судебным органам в предоставлении информации, когда речь заходит об уголовном или гражданском процессе. Вместе с тем подозреваемые в  налоговых преступлениях не подлежат экстрадиции.

Ирландия заключила 15 договоров  об устранении двойного налогообложения. Кроме того, заключены другие налоговые  соглашения с рядом стран, в соответствии с которыми от налога "у источника  дохода" почти полностью освобождены  проценты, рентные платежи за владение самолетами и недвижимостью.

Подобные договоры Ирландией  заключены с Бельгией, Германией, Данией, Люксембургом, Англией, Норвегией, Швецией, Швейцарией, Россией.

Венгрия

Венгрия относится к числу  немногочисленных стран Восточной  Европы, в которой создан максимально  благоприятный климат для привлечения  зарубежных инвестиций как в производственную, так и в непроизводственную сферу. Эта страна вызывает растущий интерес со стороны транснациональных корпораций, образующих внутрифирменные структуры, которые используются в международном налоговом планировании.

В Венгрии устранены какие-либо ограничения для учреждения компаний, а также на зарубежное участие  в этих компаниях.

Самыми распространенными  организационно-правовыми формами  компаний являются:

— компания с ограниченной ответственностью;

— акционерные общества.

Первая из названных форм учреждается только одним собственником. Для ее создания необходим уставной капитал величиной около 7 тысяч  долларов США. Уставной капитал акционерного общества должен составлять 67 тысяч  долларов США.

В отличие от Ирландии налоги на прибыль здесь уплачивают как  резидентные, так и нерезидентные  компании, включая постоянные представительства  иностранных предприятий. Зарубежные компании, которые получают доход, созданный  на территории Венгрии, платят налог на репатриацию такой прибыли по ставке 18%.

Ставка налога на прибыль  корпораций в Венгрии составляет:

— 18% для нераспределенной прибыли;

— дополнительный налог  на распределенную прибыль, взимаемый  у источника выплаты дивидендов;

— дополнительный налог  по ставке 32,95%, применяемый для обложения 65% доходов постоянного представительства  зарубежной компании.

Все эти дополнительные налоги не взимаются, если полученные доходы (в виде дивидендов или иной форме) остаются в Венгрии и не репатриируются за рубеж.

В налогооблагаемую базу венгерских компаний необходимо включать все зарубежные источники получаемых доходов, за исключением  дивидендов. В нее включается и  сумма налогов, уплачиваемая в иностранных  юрисдикциях. Однако в большинстве  случаев на эту сумму либо представляется налоговый кредит, либо налоговое освобождение.

Налоговые ведомства Венгрии  осуществляют контроль за трансфертным ценообразованием, когда совершаются внешнеэкономические операции между компаниями, входящими в единую структуру ТНК. В то же самое время компаниям-резидентам, деятельность которых связана с оффшорными сделками, представляется благоприятный налоговый режим. Этим компаниям разрешено не уплачивать налог на добавленную стоимость (НДС), они получают налоговый кредит в размере 85% как от суммы основного капитала на прибыль так и дополнительного налога на распределенную прибыль. При этом ставится условие: такие компании должны быть зарегистрированы в Венгрии, органы управления их тоже должны находиться в этой стране, а большинство их персонала должно состоять из венгерских граждан. Однако собственность тех же самых компаний на 100% может принадлежать иностранцам.

Венгрия заключила многочисленные соглашения с зарубежными странами, в том числе и государствами  СНГ. Популярность этой страны среди  представителей международного бизнеса  возрастает. Их не отпугивает стандартная  в Венгрии ставка 23% налога на распределяемую прибыль. Во многих случаях она снижается  до 0%. Налоговое законодательство этой страны стимулирует деятельность оффшорных  холдинговых, финансовых и лицензионных компаний, что открывает широкие  перспективы использования венгерских юрисдикции для корпоративного международного планирования.

Страны  Средиземноморского региона

Кипр

Остров Кипр расположен в  восточной части Средиземного моря в 65 км к югу от Турции. Остров с 1974 года разделен на турецкую и греческую  часть. Турецкая часть представляет собой "налоговую пустыню"; поскольку  высокое налогообложение отпугивает от этой территории как местных, так и зарубежных инвесторов. Зато большой популярностью в международных деловых кругах пользуется южная (греческая) часть острова с населением около 500 тысяч человек.

Многие предприниматели  по праву считают Кипр "налоговым  раем", где процветает оффшорный  бизнес. Это верная оценка, но следует  отметить, что Кипр не типичный оффшорный  центр. Он относится к числу стран  с умеренным налогообложением, что  послужило основанием для заключения Кипром целого ряда налоговых соглашений с другими странами. Поставив свои подписи под такими соглашениями, эти государства тем самым  перестали признавать Кипр "налоговым  раем".

Остров связан надежным и  удобным морским и воздушным  сообщением с большинством крупнейших стран. Телекоммуникационная связь  Кипра с внешним миром —  одна из самых лучших в мире. Существует валютный контроль, однако оффшорные  компании на Кипре такому контролю не подвергаются. Закон гарантирует  сохранение тайны банковских вкладов, но его действие распространяется только на Центральный Банк. Нарушители Закона о налогообложении экстрадиции  из Кипра не подлежат.

Поскольку Кипр не относится  к числу "классических" налоговых  гаваней, то зарубежные компании облагаются налогом, величина которого незначительна  — 4,25%. Зарубежные инвесторы при вложении капитала на Кипре обязаны получить разрешение на валютные операции в Центральном Банке, а также в отраслевом министерстве в зависимости от рода деятельности компании.

По законам Кипра в  стране допускается две организационно-правовые формы компаний:

— акционерные общества;

— компании с установленным  взносом ее членов и учредителей  в качестве гарантии удовлетворения требований кредиторов.

На острове поощряется учреждение оффшорных компаний. Налоговое  законодательство Кипра, а также  система межгосударственных налоговых  соглашений чрезвычайно благоприятствует международному налоговому планированию.