Перспективы налоговой политики на 2013 год

Впервые в НК РФ введено  определение "коэффициент-дефлятор" (п. 2 ст. 11 НК РФ), отсутствие законодательно закрепленного понятия которого привело к многочисленных судебным спорам <4>. В соответствии с Законом N 94-ФЗ коэффициент-дефлятор - коэффициент, устанавливаемый ежегодно на каждый следующий календарный год и рассчитываемый как произведение коэффициента-дефлятора, применяемого для целей соответствующих глав настоящего Кодекса в предшествующем календарном году, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ в предшествующем календарном году.

--------------------------------

<4> См. Постановление Президиума ВАС РФ от 12.05.2009 N 12010/08.

 

В оперативном порядке 05.07.2012 Минфин опубликовал на своем сайте Информационное сообщение об изменениях в специальных налоговых режимах (далее - Информационное сообщение), которое представляет особый интерес для тех предпринимателей, которые в 2013 г. намерены приобрести патент.

 

Единый налог на вмененный доход

 

Переход на ЕНВД с 2013 г. становится добровольным и носит уведомительный характер. Согласно новой редакции п. 1 ст. 346.28 НК РФ налогоплательщик сможет самостоятельно выбирать ЕНВД наравне с другими системами налогообложения. Многие организации испытают облегчение, так как теперь не будут опасаться того, что любой покупатель - физическое лицо создаст проблему налогового учета оборота с ним. А некоторые организации при желании могут избавить себя от бремени раздельного налогового учета, отказавшись от совмещения различных режимов (например, ОСНО и ЕНВД). Минфин по-прежнему планирует отмену ЕНВД по мере расширения патентной системы, однако срок перенесен на 2018 г.

Ряд уточнений по ЕНВД носят  технический характер:

- деятельность по "размещению  рекламы на транспортных средствах"  заменена на "размещение рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств";

- обозначение "автотранспорт"  заменено на "автомототранспорт";

- изменен порядок расчета  ЕНВД налогоплательщиками, которые  встают на учет (или снимаются  с учета) в течение налогового периода.

Платежи по договорам добровольного  личного страхования за дни временной  нетрудоспособности, которые уплачиваются за счет работодателя, стали уменьшать  ЕНВД наряду с обязательными взносами во внебюджетные фонды. Данные расходы  в совокупности могут снизить сумму единого налога не более чем на 50%.

 

Патентная система налогообложения

 

01.01.2013 для индивидуальных предпринимателей  вводится патентная система налогообложения  (далее - ПСО), которая в виде гл. 26.5 части второй НК РФ будет выделена из гл. 26.2 "Упрощенная система налогообложения" в самостоятельный специальный налоговый режим. ПСО является добровольной и распространяется только на предпринимателей, организации воспользоваться патентом не смогут. Индивидуальным предпринимателям, применяющим ПСО, разрешено использовать труд наемных работников, средняя численность которых не должна превышать 15 человек. В Информационном сообщении обращено внимание коммерсантов, планирующих совмещать несколько режимов, на то, что ограничение по численности в 15 человек применяется по всем видам предпринимательской деятельности.

Размеры потенциально возможного к  получению ИП годового дохода по видам деятельности в отношении которых применяется ПСО, устанавливаются законами субъектов РФ. При этом минимальный размер потенциального дохода не может быть меньше 100 тыс. руб., а его максимальный размер не может превышать 1 млн руб. Минимальный и максимальный размеры дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор, который на 2013 г. установлен как 1. Налоговым кодексом предусмотрены основания, по которым субъекты РФ вправе увеличивать максимальный размер потенциального дохода. Например, по транспортным услугам потенциальный доход может быть увеличен не более чем в 3 раза; по деятельности в городах с численностью населения более 1 млн человек - не более чем в 5 раз; по торговле и общественному питанию - не более чем в 10 раз.

Налоговая база при ПСО определяется как денежное выражение потенциально возможного годового дохода, налог  рассчитывается путем умножения  налоговой базы на установленную ставку 6%. Патент выдается по выбору ИП на период от 1 до 12 месяцев. При его выдаче менее чем на год налог платится пропорционально количеству месяцев срока, на который выдан патент.

Применение ПСО освобождает  предпринимателя от уплаты НДФЛ, налога на имущество, НДС (за исключением ввоза товаров в РФ и операций в соответствии с договорами простого товарищества, инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом, концессионным соглашением).

Обратите внимание, что налог при ПСО не уменьшается на сумму взносов во внебюджетные фонды по обязательному страхованию. В отношении страховых взносов самого ИП сохранено право на пониженные тарифы, предусмотренные при УСНО (ст. 4 Закона N 94-ФЗ).

Предприниматель утрачивает право  на применение ПСО в следующих  случаях:

- если по итогам налогового  периода доходы от реализации  превысят 60 млн руб.;

- если будет нарушено ограничение по численности работников;

- если будет пропущен срок  уплаты налога.

 

Упрощенная система налогообложения

 

Действующие в настоящий момент ограничения по доходам для целей  перехода на УСНО и ее применения - 45 млн и 60 млн руб. - сохраняются и на 2013 г. Начиная с 2014 г. будет производиться индексация предельного дохода на коэффициент-дефлятор. Если налогоплательщик совмещает УСНО и ПСО, то при определении ограничения по доходам в размере 60 млн руб. учитываются доходы по обоим спецрежимам.

Взамен разрешительного порядка  установлен уведомительный порядок  перехода на УСНО. Продлен срок подачи заявления о переходе на УСНО: его можно будет представлять в налоговый орган до 31 декабря включительно, а не с 1 октября по 30 ноября, как установлено сейчас. Также продлен срок для подачи этих заявлений для вновь созданных организаций и зарегистрированных ИП - с 5 до 30 дней с момента регистрации. Плательщики ЕНВД вправе перейти на УСНО с начала того месяца, в котором была прекращена их обязанность по уплате ЕНВД.

С 2013 г. переоценка имущества в виде валютных ценностей и требований в иностранной валюте налогоплательщиками, применяющими УСНО, производиться не будет; соответственно, доходы и расходы от указанной переоценки также не будут определяться и учитываться.

Налогоплательщики, применяющие УСНО с объектом налогообложения "доходы", с 2013 г. будут уменьшать сумму  налога по УСНО не только на обязательные взносы во внебюджетные фонды и на пособия по временной нетрудоспособности, но и на суммы платежей по договорам добровольного личного страхования. При этом сумма налога по УСНО не может быть уменьшена более чем на 50%.

Кроме того, установлены сроки подачи деклараций для прекращающих деятельность лиц.

 

Единый сельскохозяйственный налог

 

Часть изменений, внесенных в ЕСХН, аналогичны тем, что коснулись УСНО, а именно:

- введен уведомительный порядок  перехода на ЕСХН;

- отменена переоценка валютных ценностей и обязательств;

- продлены сроки подачи заявлений  о переходе на ЕСХН;

- установлены сроки подачи декларации при прекращении деятельности.

К оригинальным изменениям можно отнести  то, что если у вновь созданного юрлица или зарегистрированного  ИП, перешедшего на уплату ЕСХН, в  первом налоговом периоде отсутствуют  доходы, данное обстоятельство не повлечет утраты права на применение ЕСХН.

 

Налог на доходы физических лиц

 

Ряд приятных изменений ждут налогоплательщиков - физических лиц. С 2013 г. планируется  не облагать НДФЛ суммы оплаты стоимости медицинских услуг, производимой за физических лиц работодателями, применяющими специальные налоговые режимы, предусматривающие определение налоговой базы в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при условии что затраты по оплате таких услуг не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы. Будут освобождены от налогообложения и суммы оплаты медицинских услуг, производимой за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ.

Льготы по НДФЛ коснутся молодых  ученых, получающих гранты Президента РФ; безработных при получении  ими финансовой помощи в рамках содействия самозанятости населения; фермеров, получающих бюджетные субсидии; многодетных граждан, приобретающих бесплатно земельные участки из государственной или муниципальной собственности; ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны в части получения ими подарков и материальной помощи.

Будет уточнен порядок предоставления имущественного налогового вычета в следующих случаях:

- при приобретении родителями  за свой счет имущества в  долевую собственность с несовершеннолетними  детьми в части доли (долей), приходящейся на несовершеннолетних детей, а также в случае приобретения ими имущества в собственность несовершеннолетнего ребенка;

- при распределении вычета в  случаях приобретения имущества  в общую долевую либо общую  совместную собственность.

 

Налогообложение природных ресурсов

 

В целях повышения доходов бюджетной  системы РФ с 01.07.2013 НДПИ на газ будет  взиматься по формуле, в результате применения которой у производителей газа изымут 80% дополнительных доходов, получаемых от реализации топлива на внутреннем рынке в связи с принятыми решениями об увеличении оптовых цен на газ свыше прогнозируемого уровня инфляции.

 

Акцизы

 

В отношении алкогольной и табачной продукции предусматривается сохранение уровня ставок акцизов в 2013 и 2014 гг. в размерах, предусмотренных действующим налоговым законодательством, и некоторое увеличение в 2015 г.

Ставки акцизов на моторное топливо  и прочие подакцизные товары в 2013 и 2014 гг. будут сохранены на уровне, определенном действующим НК РФ, а в 2015 г. - повышены на 10% по отношению к ставкам 2014 г.

 

Налог на недвижимость

 

Который год подряд Минфин откладывает  введение налога на недвижимость. Проблема заключается в кадастровой оценке всех объектов недвижимости и в силу своей грандиозности до сих пор не решена. В Письме от 09.07.2012 N 03-05-06-01/34 Минфин России признает, что введение налога на недвижимость на территории РФ возможно не ранее 2014 г.

На первом этапе внедрения налога на недвижимость в качестве налогоплательщиков предлагается признать физических лиц, обладающих правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающих правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок.

При определении налоговой базы для исчисления налога на недвижимость физическим лицам будут предоставлены стандартные и социальные налоговые вычеты. Стандартный налоговый вычет предоставляется всем налогоплательщикам в отношении жилого помещения, а также жилого строения, расположенного на земельном участке в садоводческом или дачном некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости определенного количества квадратных метров соответствующего объекта налогообложения. Социальный налоговый вычет предоставляется по такому же принципу, но только в отношении социально незащищенных категорий граждан. Налоговый вычет предоставляется в отношении одного объекта налогообложения по выбору налогоплательщика.

В связи с введением налогообложения  престижного потребления налог  на недвижимость будет несколько модифицирован. Минимальная ставка налога на недвижимость (земельные участки, здания, строения, жилые и нежилые помещения, находящиеся в собственности физических лиц) будет установлена в размере от 0,05 до 0,3% в зависимости от совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости в собственности физического лица. При этом максимальная ставка (без возможности ее снижения на местном уровне) будет установлена для совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости свыше 300 млн руб. Также предполагается, что повышенная налоговая ставка, применяемая к дорогостоящей недвижимости, будет использоваться вне зависимости от того, кто является собственником указанных объектов (организации или физические лица), и от количества собственников.

 

Транспортный налог

 

В рамках налогообложения престижного  потребления претерпит изменение  и транспортный налог. Начиная с 2013 г. будет введена минимальная  ставка транспортного налога в размере 300 руб. с 1 л. с. для легковых автомобилей  с мощностью двигателя свыше 410 л. с. При этом будет предусмотрена возможность повышения ставки законами субъектов РФ и исключена возможность снижения ставки.

Также предполагается увеличение в  пять раз средних ставок транспортного  налога для мощных мотоциклов (с  мощностью двигателя свыше 130 - 150 л. с.), гидроциклов (свыше 150 л. с.), катеров и яхт (свыше 300 л. с.).