Перспективы развития и реформирования прямого налогообложения в РФ

Однако, если еще в 2008 году была видна тенденция увеличения поступления налога на прибыль в федеральный бюджет РФ относительно предыдущих лет, то в 2009 году поступления наоборот стали сокращаться. В 2008 году в налоговых доходах федерального бюджета этот налог занимал первое место (31%), а в 2009 - третье (20%). В 2010 году доля налога на прибыль составила 23% и он стал вторым по величине после налога на доходы физических лиц.

Поступления налога на прибыль организаций  в федеральный бюджет в 2009 году составили 195 млрд. рублей, что в 3,3 раза меньше, чем годом ранее. В 2010 году, поступление налога на прибыль в федеральный бюджет возросло на 30,5%. Как поясняет Федеральная налоговая служба России (ФНС), снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (ростом количества убыточных организаций и суммы полученного убытка с одновременным снижением количества прибыльных организаций и суммы полученной ими прибыли) и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2%.

Поступления налога на доходы физических лиц в консолидированный бюджет Российской Федерации в 2008 и 2009 годах  оставались практически неизменными. В 2009 году в бюджет поступило 1665 млрд. рублей налога на доходы физических лиц, что на 0,04% меньше, чем за соответствующий  период предыдущего года. В 2010 году в консолидированный бюджет поступило 1789,6 милрд. рублей, что на 124,6 милрд. или 7,5% больше, чем в соответствующий  период 2009 года.

Налог на прибыль организации и  налог на доходы физических лиц являются одними из ведущих налогов, взимаемых  в Российской Федерации. Общая доля налога на прибыль и налога на доходы физических лиц в консолидированном  бюджете Российской федерации в 2010 году составила 3563,9 милрд. рублей или 46%.

Таким образом, по итогам 2010 года, наблюдается  стабильный рост налоговых поступлений  в консолидированный бюджет Российский Федерации. Среди причин увеличения можно отметить самые важные: рост номинальных доходов населения  в связи с общим повышением цен; увеличение реальных доходов; рост деловой активности российских предприятий, увеличением их прибыли, легализацией выплат, а также ростом добычи нефти  и газа, и среднегодового курса  доллара и евро.

В то же время нельзя не учиывать негативное влияние финансового кризиса, отразившегося  на экономических процессах в стране, который корректирует рост налоговых поступлений.

2.2 Динамика и роль прямых  налогов в формировании бюджета  Краснодарского края

Консолидированный бюджет Краснодарского края является сбалансированным и относительно независимым от внешних источников. Доходы бюджета имеют устойчивую тенденцию роста.

В начале 2010 года был разработан комплекс мер, направленный на увеличение доходной части бюджета края и обеспечение  финансовой стабильности. Реализация указанных мероприятий позволила  получить в 2010 году 16240 млн. рублей дополнительных доходов по сравнению с 2009 годом.

Основная доля доходов консолидированного бюджета формируется за счет поступлений  налога на доходы физических лиц и  налога на прибыль организаций. Налог  на доходы физических лиц составляет 36,1% или 45898,5 млн. рублей, а налог на прибыль организаций 25,6% или 27374,9 млн. рублей от общих налоговых поступлений. Их общая доля в бюджете края составляет 73192,9 млн. рублей или 43,4%. Состав и структура  налоговых доходов консолидированного бюджета Краснодарского края представлена в таблице 3.

Таблица 3 - Поступление администрируемых ФНС России доходов в консолидированный  бюджет Краснодарского края в 2008-2010 гг.

в миллионах рублей

Всего в 2010 году в доходную часть  консолидированного бюджета Краснодарского края поступило 168647,3 млн. рублей. По сравнению  с 2008 годом доходы увеличились на 28625,9 млн. рублей или на 20,4%.

Рост налоговых поступлений  отмечен практически по всем бюджетообразующим  налогам, за исключением платежей по налогу на прибыль, по которому поступления  в 2009 году снизились на 14,2% или 3887,2 млн. рублей, что и повлекло общее снижение поступлений в консолидированный  бюджет края в 2009 году.

Стоит также отметить, что наблюдается  и уменьшение удельного веса налога на прибыль в налоговых поступлениях в бюджет за три года. Так в 2010 году поступления составили 16,2% в  общем объеме поступлений, тогда  как в 2009 и 2008 годах - 14,9% и 18,9% соответственно. Динамика налоговых поступлений  по налогу на прибыль и налогу на доходы физических лиц представлена в таблице 4.

Таблица 4 - Динамика удельного веса налоговых поступлений

в миллионах рублей

Основными факторами падения поступлений  налога на прибыль в 2008 - 2010 годах  стало вступление новых положений  Налогового кодекса РФ, относящихся  к данному налогу. Сложно предсказать  поведение бизнеса в связи  с последними изменениями, разрешающими отнесение на затраты 10% амортизационной  премии по вновь вводимым объектам основных средств и снятие ограничений  по переносу убытков на будущие периоды. Эти изменения могут существенно  уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль организаций, а соответственно, и доходы региональных бюджетов.

Трудно прогнозировать поступления  налога на прибыль от тех компаний, особенно крупных, головные офисы которых  находятся в других регионах. Зачастую региональные власти вообще не имеют  информации о финансовых планах и  планах развития таких компаний даже на ближайший год.

Существенное снижение поступлений  налога на прибыль возможно за счет применения крупными компаниями внутренних или корпоративных цен, перетекания  средств между головной организацией и дочерними подразделениями, а  также за счет других методов манипулирования  налоговой базой. Четкие правила  определения цен для целей  налогообложения пока отсутствуют.

Значительный рост суммы поступлений  по налогу на доходы физических лиц  связан с постановкой на учет новых  налогоплательщиков данного налога.

Показатель поступления налога на доходы физических лиц в консолидированном  бюджете субъекта РФ в 2008 - 2010 годах  увеличился на 6027,2 млн. рублей, что составляет доли удельного веса в 28,5% в 2008 году и 27,2% в 2010 году. Достижению таких результатов  в определенной степени способствовала деятельность комиссий по легализации  теневой зарплаты и работе с убыточными организациями. В связи, с чем  увеличение фонда оплаты труда вызвало  рост налога на доходы физических лиц.

Давние споры вызывает порядок  зачисления налога на доходы физических лиц в доходы того субъекта, где  они работают. Подсчитано, что 15% населения  страны работает не там, где живет. Многие регионы, прежде всего Московская и  Ленинградская области, давно предлагают перейти на уплату этого налога по месту жительства физических лиц, чтобы  налог поступал в бюджет того региона, где человек получает бюджетные  услуги. При современной технике  учета доходов каждого налогоплательщика  распределение налога по территориям  или по налоговым инспекциям в  соответствии с его ИНН не представляется сложным.

Проведенный анализ поступлений прямых налогов в доходы бюджета Краснодарского края показал, что прямые налоги занимают существенную долю, более 75 % всех налоговых  доходов. При этом основным налоговым  доходным источником бюджета Краснодарского края в 2010 году являются налог на прибыль  организаций, и налог на доходы физических лиц, удельный вес которых в совокупности составляет 43,4 %.

2.3 Налог на прибыль и практика  его применения в России

В июле был принят Федеральный закон N 229 ФЗ, который вносит многочисленные поправки в Налоговый кодекс. В  закон включили множество важных изменений главы 25 «Налог на прибыль  организаций» Налогового кодекса. Одни исправляют неточности и решают вопросы, возникшие в последние годы в  правоприменительной практике. Другие устанавливают новые возможности, а также дополнительные обязанности  для налогоплательщиков. Некоторые  из них уже вступили в силу со 2 сентября этого года, а другие организациям необходимо будет учитывать с 1 января 2011 года. Изменения части первой Налогового кодекса касаются вопросов постановки на налоговый учет, предоставления отсрочки, рассрочки по уплате налогов  и сборов, введения электронного документооборота во взаимоотношениях налогоплательщиков и налоговых органов, увеличения размеров штрафов за налоговые правонарушения и другое. Поправки в часть вторую Налогового кодекса следующие: изменен порядок учета в расходах процентов по долговым обязательствам; первоначальная стоимость имущества, при которой оно признается амортизируемым, возросла вдвое; уточнен срок уплаты НДФЛ; и другие.

Согласно статье 5 Федерального закона N 212 ФЗ2 организации, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, признаются плательщиками страховых взносов [7,18]. В течение расчетного периода они должны уплачивать страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. При этом компании вправе отнести их на расходы при определении налогооблагаемой прибыли в момент начисления. Однако до вступления в силу Закона N 229 ФЗ не было ясно, куда включать страховые взносы. Были разные мнения и позиции по этому вопросу. Некоторые считали, что их нужно учитывать по статье 263 «Расходы на обязательное и добровольное имущественное страховние» Налогового кодекса как расходы по страхованию, другие -- по статье 255 «Расходы на оплату труда» как страховые взносы по договорам страхования. А специалисты финансового ведомства разъясняли, что страховые взносы следует включать в прочие расходы по подпункту 49 пункта 1 статьи 264 «Прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией» Кодекса как прочие. Теперь же этот вопрос разрешен. Согласно внесенным изменениям их следует относить на прочие расходы по подпункту 1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса.

Следующая поправка касается статьи 254 «Материальные расходы» Налогового кодекса. Теперь организации вправе учесть в расходах по налогу на прибыль  также материалы и иное имущество, используемые в производстве или  реализуемые на сторону, полученные в результате проведения модернизации, реконструкции, технического перевооружения и частичной ликвидации объектов основных средств, по рыночной стоимости. Конечно, при этом их стоимость в  момент оприходования должна быть учтена в составе внереализационных  доходов.

С 1 января 2010 года в статью 254 Налогового кодекса были внесены  изменения, согласно которым стоимость  материально-производственных запасов  в виде излишков при списании в  производство определяется как сумма  дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 статьи 250 «Внереализационные доходы»  Налогового кодекса. Очень много  вопросов возникает у налогоплательщиков при применении этой статьи, когда  материалы и иное имущество оприходовались в 2009 году, а списывались в 2010 году. Какую сумму затрат в этом случае можно учесть в расходах при определении  базы по налогу на прибыль? Так, если выявленное и оприходованное до 1 января 2010 года имущество было использовано в 2010 году в собственном производстве, то в  расходах можно учесть лишь налог  с суммы дохода, по которой оно  было оприходовано. Если же компании решили реализовать такое имущество, то в расходы его можно списать  в той сумме, в которой оно  было оприходовано. В том случае если излишки имущества были выявлены в 2010 году и в том же году организация приняла решение продать их, то она вправе уменьшить полученный доход на рыночную стоимость данного имущества. Законом N 229 ФЗ также внесены поправки в пункт 1 статьи 256 «Амортизируемое имущество» Налогового кодекса. Согласно новой редакции данной нормы с 2011 года в налоговом учете амортизироваться будут основные средства стоимостью более 40 000 рублей.

Имущество стоимостью 40 000 рублей и меньше будет списываться в  расходы единовременно. При этом в ПБУ 6/01 никакие уточнения пока не вносились.

Изменения коснулись статьи 272 «Порядок признания расходов при  методе начисления» Налогового кодекса. Они направлены на отмену включения  в состав внереализационных доходов  и расходов на последнее число  месяца курсовых разниц, которые образовались в результате получения или перечисления авансов в иностранной валюте. Эти поправки вступили в силу со 2 сентября 2010 года и распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2010 года.

Со следующего года убытки, которые плательщики понесли  в периоде налогообложения доходов  по ставке 0 процентов, не будут подлежать  переносу на будущее.

С 2011 года увеличен предел доходов, который предоставляет право  организациям уплачивать только квартальные  авансовые платежи по налогу на прибыль, -- с 3 миллионов до 10 миллионов рублей. Кроме того, до одного дня сокращены сроки для перечисления налога в бюджет налоговым агентом [8,32].

На практике может возникнуть такая ситуация, что организация  одновременно обнаружила неучтенные доходы и расходы, относящиеся к прошлым  налоговым (отчетным) периодам, в текущем  периоде. Учитывать такие доходы и расходы для целей налога на прибыль с точки зрения Минфина  России необходимо в следующем порядке. Компания должна уточнять базу по налогу на прибыль и сумму налога в  разрезе каждой обнаруженной ошибки (искажения). Организация не вправе провести перерасчет налоговой базы в текущем налоговом периоде, если в отношении выявленных ею ошибок установлен период их совершения и они не привели к переплате налога. Если же в результате допущенных ошибок (искажений) были занижены налоговая база и сумма налога, то их следует отразить в периоде, к которому они относятся, но если этот период известен.