Порядок исчисления и уплаты НДС в Российской Федерации

-   услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

-   услуг по перевозке пассажиров при определенных условиях, кроме такси и авиаперевозок;

-  ритуальных услуг;

-   услуг в сфере культуры и искусства, оказываемых учреждениями культуры и искусства;

-   услуг, оказываемых без взимания дополнительной платы, по ремонту и техническому обслуживанию товаров и бытовых приборов, в том числе медицинских товаров, в период гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним;

-  товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

-  услуг аптечных организаций по установленному перечню.

В)   операции, от льготы по которым можно отказаться в установленном порядке:

•   реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы при определенных условиях;
•   реализация товаров, работ, услуг, производимых и реализуемых:

-  общественными организациями инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80%;

-  организациями, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда – не менее 25%;

  - лечебно-производственными мастерскими при психиатрических,  противотуберкулезных учреждениях, учреждениях социальной защиты или социальной реабилитации населения;

-  учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям.

•   осуществление банками банковских операций по установленному перечню;
•   проведение лотерей, организация тотализаторов и других, основанных на риске игр организациями игорного бизнеса
•   оказание финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
•   реализация изделий народных художественных промыслов признанного художественного достоинства;
•   оказание услуг адвокатами, а также оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов РФ;
•   проведение работ по тушению лесных пожаров;
•   другие операции, предусмотренные ст. 149 НК РФ.

 

1.5   Налоговые  ставки

 

Налоговые ставки бывают обычные и расчетные.

Обычные ставки:

• 0% - используется при реализации:

-  товаров, помещенных под таможенный режим;

•   услуг по перевозке пассажиров, если пункт отправления или назначения расположен за пределами территории РФ;
•   работ, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;
•   драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы;

-   других вдов товаров, предусмотренных ст. 164 НК РФ.

 

Для того чтобы была применима  ставка 0% необходимо предоставить следующие документы:

• Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной

территории РФ.

• Выписка банка (ее копия) – фактическое получение выручки от иностранного лица на счет налогоплательщика, либо выручка в валюте.
• Транспортно-сопроводительные документы.
• Грузовая таможенная декларация с отметкой российского таможенного органа.

Данные документы предоставляются  налогоплательщиком в срок не позднее 180 дней, считая со дня  оформления региональными  таможенными органами документов на вывоз товаров или транзит. Если по истечении 180 дней указанные документы не предоставлены, то применяются ставки 10% и 18%. Если в последствии налогоплательщик предоставляет документы, то суммы возвращаются налогоплательщику.

• 10% - используется при реализации:
•   продовольственных товаров:

-   скота и птицы в живом весе;

-   мяса и мясопродуктов (за исключением деликатесных: вырезки, телятины, языков, колбасных изделий, мяса птицы, консервов – ветчины, бекона, карбонада и языка заливного);

-  молока и молочных продуктов;

-  яйца и яйцепродуктов;

-  масла растительного;

-   маргарина;

-   сахара, включая сахар-сырец;

-   соли;

-   хлеба и хлебобулочные изделия и другие.

•   товаров для детей:

-  трикотажные изделия для новорожденных и детей ясельной, дошкольной, младшей и старшей школьной возрастных групп;

-  швейные изделия, в том числе изделия из натуральной овчины и кролика;

•   обувь (за исключением спортивной): пинеток, дошкольной, школьной, валяной, резиновой, малодетской, детской;

-  детские кровати;

-   детские матрацы;

-   коляски;

-   школьные тетради;

-   игрушки;

  -   пластилина и другие школьные предметы.

•   периодических печатных изданий, за исключением рекламного и эротического характера;
•   медицинских товаров.
• Налогообложение по ставке 18% производится в случаях не указанных выше.

Закон № 57 заменил расчетные  ставки (9,09% и 19,76%) на расчетный метод. Ставка налога определяется как процентное соотношение налоговой ставки к  налоговой базе, которая принимается за 100% и увеличивается на соответствующий размер ставки.

 

1.6   Налоговые  вычеты

 

Исчисленная сумма налога может быть уменьшена на установленные  НК РФ налоговые вычеты. Вычетам  подлежат:

• Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в таможенных режимах.
• Суммы НДС, уплаченные покупателями-налоговыми агентами.
• Суммы НДС, предъявленные продавцом налогоплательщику-иностранному лицу, не состоящему на учете в налоговых органах РФ.
• Суммы НДС, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров или отказа от них.
• Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, приобретенным ими для выполнения строительно-монтажных работ.
• Суммы НДС, уплаченные по расходам на командировки и по представительским расходам.
• Суммы НДС, исчисленные и уплаченные налогоплательщиком сумм авансовых платежей.

Налоговые вычеты производятся на основании:

счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров;

документов, подтверждающих фактическую  уплату сумм налога;

документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами;

иных документов в  отдельных случаях.

Обязательным условием применения налогового вычета является фактическая уплата контрагенту  соответствующей суммы НДС.

 Особый порядок  определения величины налогового вычета предусмотрен в случаях, когда оплата приобретаемых товаров производится имуществом либо векселем.

 

 

 

7. Счет фактура

 

Счет фактура является документом налогового учета. Счет фактуры  были введены с 1.01.1997 г. Постановлением Правительства РФ от 29.07.1996 г. была введена типовая форма счет фактуры.

Ст. 169 НК РФ зафиксировала  законный статус счет фактуры как  документа, позволяющего предприятиям осуществлять, а налоговым органам  контролировать процесс начисления НДС.

Налогоплательщик обязан составить счет фактуру, книги покупок и продаж, при совершении операций, признаваемых объектом обложения НДС.

В счет фактуре должны быть указаны:

-  порядковый номер и дата выписки счет фактуры;

-  наименование, адрес и ИНН налогоплательщика и покупателя;

-  наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя;

-   номер платежно-расчетного документа в счет предстоящих поставок;

•   наименование поставляемых или отгруженных товаров;

-  количество поставляемых товаров;

-  цена за единицу без НДС, а в случае применения государственных цен, включающих в себя налог, с учетом суммы налога;

-   стоимость тру за все количество без НДС;

-   сумма акциза по подакцизным товарам;

•   налоговая ставка;

-   сумма налога;

-   стоимость всего количества с учетом НДС;

-  страна происхождения

•   № грузовой таможенной декларации.

       Счет  фактура подписывается руководителем  и главным бухгалтером организации  либо иным лицами, уполномоченными  на то приказом по организации. 

 

 1.8   Налоговый период. Порядок исчисления и сроки уплаты налога

 

Налоговый период установлен как:

•   квартал – если в течение квартала ежемесячные суммы выручки от реализации товаров без учета НДС и налога с продаж не превышают 1000000 руб.;
•   календарный месяц – в остальных случаях.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При применении различных ставок общая сумма налога исчисляется как сумма, полученная в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз.

Общая сумма налога исчисляется  по итогам каждого налогового периода  применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с НК РФ, дата реализации которых  относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода с  учетом налоговых вычетов.

Если сумма налоговых  вычетов в каком-либо налоговом  периоде превышает общую сумму  НДС, сумма, подлежащая уплате в бюджет по итогам этого налогового периода, принимается равной нулю, а возникшая  разница подлежит возмещению либо зачету в установленном порядке.

Уплата налога за истекший налоговый период производится не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. В эти же сроки  налогоплательщик обязан представить  в 

налоговые органы налоговую  декларацию. Уплата налога производится по месту учета налогоплательщика в налоговых органах. Налоговые агенты производят уплату НДС по месту своего нахождения.

1.9 Порядок зачета и возмещения НДС

 

В случае если по итогам налогового периода сумма налоговых  вычетов превышает общую сумму  налога, то полученная разница подлежит возмещению в следующем порядке.

Подлежащая возмещению сумма направляется в течение  трех

календарных месяцев, следующих  за истекшим налоговым периодом:

-  на исполнение обязанностей налогоплательщика по уплате налогов;

-  на уплату пеней;

-  на погашение недоимки;

-  на погашение сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику и подлежащих зачислению в тот же бюджет.

Налоговые органы производят зачет самостоятельно.

По истечении трех календарных месяцев, следующих за налоговым периодом, в котором возник НДС к возмещению, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику по его письменному заявлению. Налоговый орган в течение двух недель после получения указанного заявления принимает решение о возврате незачтенной суммы налогоплательщику из соответствующего бюджета и в тот же срок направляет это решение на исполнение в соответствующий орган федерального казначейства. Возврат сумм осуществляется органами федерального казначейства в течение двух недель, считая со дня получения решения налогового органа. В случае, если решение не получено соответствующим органом федерального казначейства по истечении семи дней, считая со дня направления

налоговым органом, датой  получения решения признается восьмой день.

При нарушении установленных  сроков на сумму, подлежащую возврату налогоплательщику, начисляются проценты, исходя из 1/360 ставки рефинансирования ЦБ РФ за каждый день просрочки.

         Особый порядок возмещения установлен при использовании ставки 0%.

 Суммы вычетов,  относящиеся к операциям по  реализации товаров, облагаемым  по ставке 0%, а также суммы налога, исчисленные и уплаченные с  применением ставки 0%, подлежат возмещению  путем зачета (возврата) на основании  отдельной налоговой декларации  и установленных документов, подтверждающих право на возмещение.