Порядок определения суммы расходов на производство и реализацию

К материальным средствам относятся также затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения. Остановимся на основных моментах, которые вызывали или вызывают споры, а также о том, какие изменения в статью были внесены в последнее время.

Статья 264 Налогового кодекса РФ содержит перечень прочих производственных расходов организации. Перечень статей затрат, которые фирма может учесть при  налогообложении, открытый. Такой вывод  следует из формулировки подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Однако это не значит, что под него можно подвести любой расход. Все же не стоит забывать о принципах признания расходов, о которых мы говорили выше. К такому выводу, кстати, приходят и арбитражные суды. В качестве примера можно привести постановление ФАС Волго-Вятского округа от 12 сентября 2005 г. № А82-13174/2004-14. Как показывает практика, документально подтвердить «другие» расходы обычно не составляет труда. Бумаг бывает даже с излишком. А вот с экономическим обоснованием этих затрат намного тяжелее. Об этом мы поговорим чуть позже в соответствующем разделе.

№ опе-ра-ции	Содержание хозяйственной  операции	Сумма, р.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Для предприятия выполнены  транспортные работы стоимостью с учетом НДС (18%)	708 000
2	Списаны материалы - всего:	900 000
	в том числе:
	- в основное производство	700 000
	- на эксплуатацию оборудования	150 000
	- на текущий ремонт:
	оборудования	15 000
	здание  цеха	15 000
	здание  заводоуправления	10 000
	- на содержание зданий  и сооружений:
	цеха	5 000
	завода	5 000
3	Начислена заработная плата - всего:	3 000 000
	в том числе:
	- основным производственным  рабочим	2 500 000
	- рабочим, обслуживающим:
	оборудование
	здание цеха	150 000
	здание заводоуправления	250 000
	- рабочим по ремонту:
	оборудования
	здание цеха	60 000
	здание заводоуправления	40 000
4	Выплачена заработная плата основным производственным рабочим за апрель	2 500 000
5	Начислены командировочные  расходы директору предприятия  за май в пределах норм	90 000
6	Начислены командировочные  расходы директору предприятия  за май сверх установленных норм	70 000
7	Начислена арендная плата  по административному зданию за май	10 000
8	Начислены за май отчисления на социальное страхование и обеспечение	(рассчитать)
9	Уплачены за апрель и  май в бюджет отчисления на социальное страхование и обеспечение	(рассчитать)
10	Начислен налог на землю за 2 кв.	700 000
11	Начислены и уплачены услуги кредитных организаций	40 000
12	Начислены и уплачены проценты банку по кредитному договору	30 000
13	Уплачен налог на землю  за 1 кв.	650 000
14	Начислена амортизация:
	по оборудованию	35 000
	по зданию цеха	25 000
	по зданию заводоуправления	60 000
15	Реализован станок по договорной цене (с НДС)	490 000
	- первоначальная стоимость	350 000
	- начислен износ	250 000
16	Объем реализации изделий (с НДС) составил - всего:	12 000 000
	в том числе по факту  оплаты	10 500 000

Статья 318. Порядок определения суммы  расходов на производство и реализацию  

 

1. Если налогоплательщик определяет  доходы и расходы по методу  начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи.

Для целей настоящей главы расходы  на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на:

1) прямые;

2) косвенные.

К прямым расходам могут быть отнесены, в частности:

(в ред. Федеральных законов  от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

материальные  затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 настоящего Кодекса;

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы  единого социального налога и  расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

(в ред. Федеральных законов  от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

К косвенным расходам относятся все  иные суммы расходов, за исключением  внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Налогоплательщик  самостоятельно определяет в учетной  политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

2. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

(в ред. Федеральных законов  от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Прямые  расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода  по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 настоящего Кодекса.

(в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

(см. текст в предыдущей редакции)

Налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в  полном объеме на уменьшение доходов  от производства и реализации данного  отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства.

(абзац введен Федеральным законом от 06.06.2005 N 58-ФЗ)

3. В случае, если в отношении  отдельных видов расходов в соответствии с настоящей главой предусмотрены ограничения по размеру расходов, принимаемых для целей налогообложения, то база для исчисления предельной суммы таких расходов определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. При этом по расходам налогоплательщика, связанным с добровольным страхованием (пенсионным обеспечением) своих работников, для определения предельной суммы расходов учитывается срок действия договора в налоговом периоде, начиная с даты вступления такого договора в силу.

(п. 3 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ) 

 

Регистр учета доходов  текущего периода

Налогоплательщик: Предприятие  А

ИНН:

Учетный период: май М-го года

Ответственный за составление регистра:

 

 

 

Регистр учета внереализационных  доходов отчетного периода

Налогоплательщик: Предприятие  А

ИНН:

Учетный период: май М-го года

Ответственный за составление  регистра:

 

Таблица – Сводный  регистр по учету доходов текущего периода

Регистр учета доходов отчетного периода

Налогоплательщик: Предприятие  А

ИНН:

Учетный период: май М-го года

№ п/п	Вид дохода	Классификация дохода	Наименование объекта  учета	Сумма, р.	Общая сумма по его  виду, р.
1	2	3	4	5	6
1	Доход от продажи готовой  продукции	Выручка от реализации	Готовая продукция	10 169 491,53
2	Доход от продажи объекта  основных средств	Выручка от реализации	Основные средства	315 254,24
1	Доход от сдачи помещения  в аренду	Внереализационный доход	Административное здание

 

Ответственный за составление  регистра:

 

Приложение

к Положению  по бухгалтерскому учету

«Учет расчетов по налогу на прибыль организаций»

ПБУ 18 /02, утвержденному  приказом

Министерства  финансов Российской Федерации

от 19 ноября 2002 г. № 114н

(в ред. приказа  Минфина России от 11.02.2008 № 23н)

Практический  пример расчета для определения  текущего налога

на  прибыль, отражаемого в Отчете о  прибылях и убытках.

(в ред. приказа  Минфина России от 11.02.2008 № 23н)

Базовые данные

При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год

организация «А»  в Отчете о прибылях и убытках  отразила прибыль до

налогообложения (бухгалтерская прибыль) в размере 126110 рублей. Ставка

налога на прибыль  составила 24 процента.

Факторы, которые  повлияли на отклонение налогооблагаемой прибыли

(убытка) от бухгалтерской  прибыли (убытка):

1. Представительские  фактические расходы превысили  ограничения

по представительским  расходам, принимаемым для целей  налогообложения,

на 3000 руб.

2. Амортизационные  отчисления, рассчитанные для целей

бухгалтерского  учета, составили 4000 рублей. Из этой суммы  для целей

налогообложения к вычету принимается 2000 руб.

3. Начислен, но  не получен процентный доход  в виде дивидендов

от долевого участия в деятельности организации  «В» в размере

2500 руб.

Механизм образования  постоянных, вычитаемых и налогооблагаемых

временных разниц указан в таблице 1:

13

Таблица 1

№п

/

п

Виды доходов  и расходов Суммы, учиты-

ваемые при опре-

делении

бухгалтерской

прибыли (убытка)

(руб.)

Суммы, учиты-

ваемые при оп-

ределении нало-

гооблагаемой

прибыли

(убытка)

(руб.)

Разницы, воз-

никшие в

отчетном

периоде

(руб.)

1 2 3 4 5

1 2 3 4 5

1. Представительские

расходы 15000 12000 3000

(постоянная

разница)

2. Сумма начисленной

амортизации на

амортизируемое

имущество 4000 2000 2000

(вычитаемая

временная

разница)

3. Начисленный  процентный

доход в виде дивидендов

от долевого участия 2500 - 2500

(налогооблага

емая

временная

разница)

Используя приведенные  данные в таблице 1, произведем необходимые

расчеты по налогу на прибыль с целью определения текущего налога на

прибыль.

Условный расход по налогу на прибыль -126110(руб.)х24/100=30266,4(руб.)

Постоянное  налоговое обязательство составляет – 3000 (руб.) х 24/100=720 (руб.)

Отложенный  налоговый актив составляет - 2000 (руб.) х 24/100=480 (руб.)

Отложенное  налоговое обязательство составляет – 2500 (руб.) х 24/100=600 (руб.)

Текущий налог  на прибыль=30266,4(руб.)+720(руб.)+480(руб.)–600(руб.)=30866,4

(руб.)

14

Размер текущего налога на прибыль, сформированного  в системе

бухгалтерского учета и подлежащего уплате в бюджет, отраженный в Отчете

о прибылях и  убытках и в налоговой Декларации по налогу на прибыль,

составит 30866,4 руб.

В целях проверки механизма отражения расчетов по налогу на прибыль

в системе бухгалтерского учета, на правильность исчисления налога на

прибыль, предназначенного для уплаты в бюджет, произведем расчет

текущего налога на прибыль, используя способ корректировки  бухгалтерских

данных в  целях определения налоговой  базы по налогу на прибыль.

Требуемые корректировки указаны в таблице 2:

Таблица 2

1. Прибыль согласно  отчету о прибылях и убытках

(бухгалтерская  прибыль) 126110 (руб.)

2. Увеличивается  на

в т.ч.:

5000 (руб.)

представительские расходы превышающие

предел, установленный  налоговым

законодательством 3000 (руб.)

величину амортизационных  отчислений,

отнесенную  свыше принятых в целях

налогообложения сумм к возмещению

(например, из-за  несоответствия выбранных

способов начисления амортизации) 2000 (руб.)

3. Уменьшается  на

в т.ч.: 2500 (руб.)

на сумму  не полученного процентного дохода в

виде дивидендов от долевого участия в

деятельности  других организаций 2500 (руб.)

4. Итого налогооблагаемая  прибыль 128610 (руб.)

Текущий налог  на прибыль = 128610 (руб.) х 24/100 = 30866,4 (руб.)__