Примеры использования аналитических налоговых регистров, рекомендованных МНС РФ

Пример. В I квартале ЗАО "Актив" получило такие доходы (без учета НДС): - выручку от реализации готовой продукции в сумме 1 500 000 руб.;

- выручку от  реализации товаров, купленных  для перепродажи, в сумме 300 000 руб.;

- выручку от реализации объекта основных средств в сумме 700 000 руб.

Фирма платит налог  на прибыль ежеквартально.

Налоговый регистр  по учету доходов будет заполнен так:

Заключение

Налоговые регистры — это сводные (за отчетный или налоговый период) формы систематизации данных налогового учета, сгруппированных в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета.

Самое  существенное  отличие  аналитических  регистров  налогового учета от регистров бухгалтерского учета − это отсутствие двойной записи.

Формальным  отличием  аналитических  регистров  налогового  учета от регистров  бухгалтерского учета являются источники их ведения. В аналитических  регистрах  налогового  учета систематизируются данные,  содержащиеся  в  разработочных таблицах,  справках  бухгалтера  и  иных  документах  налогоплательщика,  группирующих  информацию  об  объектах налогообложения.

Налогоплательщик  анализирует хозяйственные операции, возникающие при осуществлении  им деятельности, и самостоятельно определяет,  по  каким  объектам  учета  он  должен  разработать  и  утвердить формы регистров налогового учета, в которых должен быть обеспечен набор всех данных, необходимых для правильного определения показателей налоговой декларации, исходя из требований главы 25 НК РФ по учету соответствующих доходов и расходов.

Конкретные  особенности регистров разрабатываются  организациями самостоятельно и  утверждаются в приказе «Об учетной политике для целей налогообложения».

Существуют  специальные рекомендации, содержащие примерные формы таких регистров. Эти рекомендации называются «Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации».

В Рекомендациях налогоплательщикам  предложены основные регистры  системы налогового учета, каждый из которых представляет собой перечень основных показателей, необходимых, для исчисления налоговой базы в соответствии с правилами, предусмотренными гл. 25 НК РФ.

Перечень  аналитических  регистров  налогового  учета,  определяет  перечень  регистров,  которые  нужно  создать  налогоплательщику для формирования в них показателей, необходимых для расчета налоговой базы в текущем и последующих отчетных (налоговых) периодах. 

Рекомендации предусматривают 51 форму аналитических регистров налогового учета, которые распределены по следующим 5 группам:

•  регистры промежуточных расчетов (16 регистров);

•  регистры учета состояния единицы налогового учета 

(13 регистров);

•  регистры учета хозяйственных операций (7 регистров);

•  регистры формирования отчетных данных (12 регистров);

•  регистры учета целевых средств некоммерческими  организациями 

(3 регистра).

Следует помнить, что перечень не является полным и исчерпывающим. Разработанные регистры могут быть расширены, дополнены, разделены или иным  способом преобразованы организациями  с  сохранением  в  используемых организацией  регистрах информации  по  основным  перечисленным  показателям. Отсутствие  регистра  в числе  предложенных,  равно  как  и  отсутствие  дополнительных  необходимых показателей регистров, а  также описание регистров не могут служить основанием для применения организацией порядка исчисления налоговой базы, не соответствующего правилам, установленным гл. 25 НК РФ.

Список использованной литературы

Нормативно-правовые акты:

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012)
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 02.10.2012)
3. Закон РФ от 21.03.1991 N 943-1 (ред. от 21.11.2011) "О налоговых органах Российской Федерации" (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)
4. Рекомендации МНС РФ "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"
5. Письмо Минфина РФ от 01.08.2007 N 03-03-06/1/531
6. Письмо ФНС РФ от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@ "О вступлении в силу основных положений Федерального закона от 16.07.2010 N 229-ФЗ"
7. Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу N А65-27027/2007
8. Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.05 № А42-7611/04-15
9. Постановление ФАС Поволжского округа от 01.06.2006 по делу N А57-17061/05-26

Научная литература:

10. Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 143 с.
11. Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" Лермонтов Ю.М., 2012

Интернет-источники:

12. www.buhonline.ru. Алексей Крайнев, налоговый юрист портала «Бухгалтерия Онлайн». Источник: БухОнлайн.ру
13. www.klerk.ru. Рубрика: Организация налогового учета. ИА Клерк.Ру, Евгений Волошин

¹ Письмо Минфина РФ от 01.08.2007 N 03-03-06/1/531

²  Налоговый учет : учебное пособие / Е. А. Лешина, М. А. Суркова, Н. А. Богданова. – Ульяновск : УлГТУ, 2009. – 143 с.

³ Постатейный комментарий к главе 25 Налогового кодекса Российской Федерации "Налог на прибыль организаций" Лермонтов Ю.М.,2012

⁴ Алексей Крайнев, налоговый юрист портала «Бухгалтерия Онлайн». Источник: БухОнлайн.ру

⁵ Письмо ФНС РФ от 03.09.2010 N АС-37-2/10613@ "О вступлении в силу основных положений Федерального закона от 16.07.2010 N 229-ФЗ"

⁶ Постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 по делу N А65-27027/2007

⁷ Постановление ФАС Северо-Западного округа от 10.10.05 № А42-7611/04-15

⁸ Постановление ФАС Поволжского округа от 01.06.2006 по делу N А57-17061/05-26

⁹ Рекомендации> МНС РФ "Система налогового учета, рекомендуемая МНС России для исчисления прибыли в соответствии с нормами главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации"

¹⁰ Рубрика: Организация налогового учета. ИА Клерк.Ру, Евгений Волошин