Проблемы налогообложения при у становлении цены в условных единицах

Введение

Тема моей курсовой работы

      Актуальность  данной проблемы состоит в  том, что из-за резких скачков  курсов иностранных валют значительно  возрос интерес организаций к  расчетам в условных денежных  единицах (у.е.). Компании начинают заключать договоры в у.е., подразумевая под ними как эквивалент реальной валюты, так и условную единицу, курс которой организация устанавливает сама. Возникаем множество проблем, как в таком случае правильно оформлять первичные учетные документы и счета-фактуры.

Оформление договорных отношений  с привязкой к курсу ведущих  мировых валют на сегодняшний  день, когда в ситуации экономической  нестабильности отдельные светила  в сфере экономики время от времени поговаривают о новой  волне мирового финансового кризиса, по-прежнему остается актуальным для  российских компаний. Контрагенты достаточно часто заключают договоры в валюте или условных денежных единицах (у. е.), в которых обязательство об оплате предусмотрено в рублях в  сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или  у. е.

    

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Особенности оформления договоров условных единицах.

 

     В соответствии с российским законодательством, хозяйствующим субъектам, не запрещено устанавливать цену договора в иностранной валюте или в условных денежных единицах. Если сторонами по договору являются российский хозяйствующий субъект (резидент) и иностранный хозяйствующий субъект (нерезидент), то расчеты могут осуществляться в иностранной валюте. Если же сторонами сделки являются резиденты, то согласно статьи 317 денежное обязательство должно быть выражено в рублях, поскольку на территории Российской Федерации рубль является платежным средством при наличных и безналичных расчетах. При этом,  статьи 317 ГК РФ допускает выражение денежного обязательства в иностранной валюте, если оно подлежит оплате в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в этой валюте, то есть в договоре стороны могут выразить обязательство в условных единицах и установить курс для его оплаты в рублях. В этом случае подлежащая уплате в рублях сумма определяется по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа, если иной курс или иная дата его определения не установлены законом или соглашением сторон.

      Таким образом,  действующее законодательство, устанавливая  достаточно жесткие ограничения  на осуществление расчетов в  иностранной валюте, дает возможность  сторонам сделки – валютным  резидентам РФ устанавливать  взаимные обязательства номинально  в рублях, а фактически в иностранной  валюте. Такой порядок определения цены сделки используется чаще всего в случае долгосрочных отношений, когда по тем или иным причинам стороны стремятся учесть влияние изменения валютных курсов при осуществлении взаиморасчетов. Например, такой порядок ценообразования, чаще всего, применяется в случае поставки импортных товаров. В этом случае поставщик, который при приобретении соответствующих товаров у иностранных компаний оплачивает их в валюте, стремится снизить свои потери, связанные с ростом курса валюты.

      Гражданское законодательство Российской Федерации не раскрывает понятия условной единицы. В общепринятом понимании условная единица это несуществующая в реальности валюта, стоимость (оценка) которой выражается через оценки других, реально существующих валют.

     Особенность  договора поставки, заключенного  в условных единицах, состоит  в том, что в момент заключения  сделки окончательная цена договора  поставки неизвестна. Она может  быть определена только в момент  фиксации курса используемой  иностранной валюты или условной  денежной единицы, который также  закрепляется в договоре.

     Пунктом 2 статьи 317 ГК РФ определено, что в качестве  момента установления цены договора  может применяться либо дата  оплаты товаров, либо любая  иная. Например, договором поставки  может быть предусмотрено, что  пересчет производится на день  отгрузки товаров поставщиком  или на дату принятия товаров  на склад покупателем и другое.

      Вместе  с тем практическая деятельность  подтверждает, что чаще всего  в качестве момента фиксации  курса используется именно дата  оплаты товаров. В качестве  курса используемой иностранной  валюты может применяться:

    1)  официальный  курс Центрального банка Российской  Федерации (далее - ЦБ РФ);

    2) обменный курс  определенной валютной биржи;

    3) курс иностранной  валюты, определяемый по схеме,  закрепленной в договоре, например, договором может быть предусмотрено,  что для пересчета используется  курс ЦБ РФ, увеличенный на  определенный процент;

    4) иное принятое  сторонами договора соотношение  иностранной валюты и рубля.

 

 

2. Проблемные аспекты установления цены в условных единицах в бухгалтерском учёте.
1. Понятие курсовой разницы и отражение её в бухгалтерском учёте

     Особенности формирования в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности информации об активах и обязательствах, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе подлежащих оплате в рублях, организациями, являющимися юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений, устанавливает Положение  по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2006, утвержденное Приказом Минфина Российской Федерации от 27.11.2006 г. N 154н.

     Данное положение устанавливает, что разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте (в том числе подлежащего оплате в рублях), на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода, признается курсовой разницей.

     Следует отметить, что до вступления в силу ПБУ 3/2006, разница между рублевой оценкой актива или обязательства, выраженного в иностранной валюте или условных единицах и подлежащего оплате в рублях, считалась в бухгалтерском учете суммовой разницей в соответствии с п. 6 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», п. 8 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и др.

      Таким образом, 01.01.2007 г., благодаря ПБУ 3/2006, в бухгалтерском учете, такого понятия как суммовая разница больше не существует. Теперь в тех ситуациях, когда цена в контракте установлена в иностранной валюте или условных денежных единицах, а расчеты производятся в рублях, в бухгалтерском учете возникает не суммовая, а курсовая разница. Для целей же налогового учета разграничение на курсовые и суммовые разницы по-прежнему сохранено.

       В соответствии с пунктом 4 ПБУ 3/2006 стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли.

      Для целей  бухгалтерского учета пересчет  стоимости актива или обязательства,  выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по курсу,  действующему на дату совершения  операции в иностранной валюте. 
    Под датой совершения операции в иностранной валюте, согласно пункту 3 ПБУ 3/2006, понимается день возникновения у организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. При этом для некоторых операций нормативно установлены даты их совершения. Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте приведен в Приложении к ПБУ 3/2006. 
    В соответствии с положениями пункта 7 ПБУ 3/2006 пересчет стоимости средств в расчетах (за исключением полученных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. 
    Средства полученных авансов и предварительной оплаты, задатков принимаются в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой указанные активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету. 
     Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцией по его применению, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31.10.2000 г. N 94н, курсовые разницы в бухгалтерском учете организации учитываются на  счете 91 "Прочие доходы и расходы" в составе: 
    1) прочих доходов на основании пункта 7 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 32н;

    2)прочих расходов на основании  Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.1999 г. N 33н. 
    В зависимости от динамики (роста или снижения) курса иностранной валюты или условной денежной единицы выделяют положительные и отрицательные курсовые разницы. 

  Положительные курсовые разницы возникают в учете продавца, когда курс иностранной валюты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) ниже, чем курс иностранной валюты на дату поступления денежных средств от покупателя. 
    Отрицательные курсовые разницы возникают в случае, когда курс иностранной валюты на дату отгрузки товаров (работ, услуг) выше, чем курс иностранной валюты на дату погашения задолженности покупателем.

    Согласно ПБУ 3/2006, курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете отдельно от других видов доходов и расходов организации, в том числе финансовых результатов от операций с иностранной валютой. Также курсовая разница во всех случаях, кроме случая расчетов по вкладам в уставный капитал, подлежит зачислению на финансовые результаты организации.

     Рассмотрим следующий пример.

     Пример 1. 

   ООО "Поставщик" заключило 08.08.2011 г. договор поставки компьютерной техники с ОАО "Покупатель». Контрактная стоимость техники составила 23 600 условных денежных единиц (далее - у.е.), в т.ч. НДС 3 600 у.е. Условиями договора предусмотрено, что оплата по договору производится в рублях. Также в договоре установлено, что 1 у.е. равна 1 доллару США по официальному курсу ЦБ РФ. ООО "Гефест" отгрузило товар 10.08.2011 г. Оплата от ОАО "Маркель" поступила на расчетный счет продавца 15.08.2011 г.

   Официальный курс доллара  США составлял:

   на 10.08.2011 г. - 35,80 руб./доллар

   на 15.08.2011 г. 35,60 руб./доллар.

   В бухгалтерском учете ООО  "Гефест" были сделаны следующие  записи:

 

Журнал хозяйственных операций ООО «Гефест» на10.08.2011 г.:

№	Содержание хозяйственной операции	Сумма	Кор. счетов
			Д	К
1	Отражена выручка от продажи  товаров, по курсу ЦБ РФ на дату отгрузки

 

 

      Пункт. Проблемы оформления первичных документов при установлении цены в условных единицах.

     Требования к первичным документам изложены в статье 9 Федерального закона от 21.11.1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Причем бухгалтерское законодательство предусматривает для организаций возможность использования двух видов первичных документов:

     1) составленных  по формам, содержащихся в альбомах  унифицированных форм первичной  учетной документации по учету  торговых операций, утвержденных  Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 г. N 132 (далее - Альбомом унифицированных форм первичной учетной документации); 
    2) составленных по самостоятельно разработанным формам. 
    Следует иметь в виду, что самостоятельно разработанные формы первичных документов могут применяться только в случае отсутствия унифицированных форм. Причем, такие документы могут быть признаны в качестве первичных документов только при условии того, что в них присутствуют все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона N 129-ФЗ. Такой вывод следует из Письма Минфина Российской Федерации от 08.07.2011 г. N 03-03-06/1/414. 
    Законодательно определено, что первичные бухгалтерские документы составляются в момент совершения хозяйственных операций, а если это не представляется возможным, то непосредственно после их окончания. За своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также за достоверность содержащихся в них сведений отвечают лица, составившие и подписавшие эти документы. 
    Пунктом 1 статьи 8 Закона N 129-ФЗ определено, что бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется организациями в валюте Российской Федерации - в рублях. На основании этого ФНС Российской Федерации, Минфин Российской Федерации, и Росстат высказываются однозначно против указания в первичных документах денежных показателей в условных единицах, а не в рублях. Кроме того, сами унифицированные формы документов предусматривают единственно возможный денежный измеритель - рубли. В Письме Минфина Российской Федерации от 12.01.2007 г. 03-03-04/1/866 чиновники указывают, что составление первичных учетных документов в иностранной валюте или в условных единицах является нарушением требований законодательства Российской Федерации. 
    Следовательно, по мнению контролирующих органов, первичный документ, составленный только в условных единицах, не соответствует требованиям законодательства, не подтверждает факт хозяйственной операции и не может быть принят к учету.

  

  Нужно отметить, что и бухгалтерский, и налоговый учет сделок, заключенных в условных денежных единицах, имеет свои особенности.