Совершенствование механизма привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства в РФ

 Виновность лица, допустившего нарушение налогового законодательства, исключается, если это лицо на момент совершения противоправного деяния было невменяемым.

Состав налогового правонарушения представляет собой законодательно построенную юридическую модель типичных признаков виновного противоправного деяния, нарушающего законодательство о налогах и сборах, и за которое НК РФ установлены меры ответственности.

 Состав налогового правонарушения следует рассматривать в качестве системы объективных и субъективных факторов (признаков), совокупность которых необходима и достаточна для признания физического лица или организации совершившими нарушение налогового законодательства.

Состав налогового правонарушения является критерием достоверной  квалификации совершенного деяния и, следовательно, обоснованного применения налоговой  санкции. Одновременно состав налогового правонарушения имеет важное значение для обеспечения прав человека и гражданина, а также соблюдения принципа законности привлечения к налоговой ответственности. Наличие в противоправном деянии совокупности объективных и субъективных признаков является единственным юридическим основанием для привлечения лица к ответственности, поэтому при отсутствии хотя бы одного признака конкретного состава налогового правонарушения квалификация содеянного в качестве налогового правонарушения исключается.

Конструкция состава правонарушения позволяет разграничить налоговые  правонарушения и нарушения налогового законодательства, содержащие признаки административных правонарушений и налоговых преступлений (таблица 1).

 

 

 

Таблица 1

Основные разграничения  налоговых, административных и уголовных  правонарушений по элементному составу правонарушения

Отличительные признаки	Налоговое правонарушение	Административное  правонарушение	Уголовные правонарушение
Объективная сторона	Незначительная степень опасности	Незначительная степень  опасности	Повышенная степень общественной опасности
Субъекты	Физические лица и организации	Должностные лица	Физические лица
Субъективная сторона	Совершаются умышленно или по неосторожности	Совершаются умышленно или по неосторожности	Совершаются только умышленно

 Источник: таблица составлена автором.

Таковы основные разграничения по составу налоговых правонарушений, нарушений законодательства о налогах и сборах, содержащих административные правонарушения и налоговых преступлений [14,с.216].

 

3. Налоговые правонарушения, налоговые проступки и налоговые преступления

 

Налоговая система оказывает большое влияние  на экономическую безопасность России. Одной из основных угроз является нарушение налогового законодательства, так как повышение уровня безопасности зависит от эффективности налоговой  системы, уменьшения количества налогов  и повышения их собираемости.

Одним из негативных последствий  массового уклонения и сокрытия от налогообложения средств является то, что это становится одним из источников, питающих организованную преступность.

Исходя из положений законодательства Российской Федерации, при классификации правонарушений, совершаемых в сфере налогообложении, различают три вида налоговых правонарушений: предусмотренные Налоговым Кодексом РФ, предусмотренные Кодексом об административных правонарушениях и предусмотренные Уголовным Кодексом (рис.4).

 

 

 

Рис.4. Виды налоговых  правонарушений

Источник: схема  составлена автором.

Налоговые правонарушения, ответственность за совершение которых установлена Налоговым кодексом Российской Федерации подразделяются на: общие налоговые правонарушения (налоговые правонарушения налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков, специалистов) и специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций)).

Общие налоговые правонарушения, как правило, направлены на нарушение налогоплательщиками, налоговыми агентами, экспертами, переводчиками и специалистами основных обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством и уклонение от выполнения возложенных на них законодательством функций.

В настоящее время Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено 17 видов подлежащих наказанию общих налоговых правонарушений этих субъектов [9,с.254].

В соответствии с положениями главы 16 части первой Налогового кодекса Российской Федерации к налоговым правонарушениям налогоплательщиков, налоговых агентов, экспертов, переводчиков и специалистов относятся следующие нарушений законодательства о налогах и сборах:

1.Нарушение порядка  постановки на учет в налоговом  органе (ст.116 НК РФ).

Объектом рассматриваемого правонарушения является установленный  законодательством порядок учета  налогоплательщиков в целях налогового контроля. Субъект правонарушения - организация, индивидуальный предприниматель, частный нотариус (нотариус, занимающийся частной практикой), частный детектив или частный охранник. Объективная сторона правонарушения выражается в форме бездействия - в наличии юридического факта неподачи налогоплательщиком заявления о постановке на учет в сроки, предусмотренные в п. 3, 4, 5 ст. 83 НК РФ. Субъективная сторона правонарушения - прямой умысел или неосторожность.

2.Нарушение срока  представления сведений об открытии  и закрытии счета в банке  (ст.118 НК РФ).

Объектом правонарушения является установленный в целях  налогового контроля порядок учета  банковских счетов налогоплательщиков. Субъект правонарушения - организация или индивидуальный предприниматель. Объективная сторона правонарушения заключается в противоправном бездействии - неисполнении индивидуальным предпринимателем или организацией установленной обязанности сообщать в 5-дневный срок в налоговый орган по месту своего учета информацию об открытии и закрытии счета в какой либо кредитной организации. Субъективная сторона - прямой умысел или неосторожность.                      

3.Непредставление  налоговой декларации (ст.119 НК РФ).

4.Нарушение установленного  способа представления налоговой  декларации (расчета) (ст.119.1 НК РФ).

5. Представление в налоговый орган управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества, содержащего недостоверные сведения (ст.119.2 НК РФ).

Объектом описанного ст.119, ст.119.1 и ст.119.2 НК РФ состава правонарушения являются общественные отношения, складывающиеся в процессе осуществления налогового контроля. Объективная сторона правонарушения выражается в непредставлении налогоплательщиком в налоговый орган своего учета налоговых деклараций по налогам, которые он обязан уплачивать. Субъектом правонарушения, предусмотренного ст.119, ст.119.1 и ст.119.2, является надлежащий субъект налоговой обязанности, т.е. организации-налогоплательщики, физические лица и законные представители физических лиц. Субъективная сторона непредставления декларации в налоговый орган характеризуется виной в форме умысла или неосторожности.

6.Грубое нарушение  правил учета доходов и расходов  и объектов налогообложения (ст.120 НК РФ).

Объект правонарушения - публичный порядок в сфере ведения учета объектов налогообложения. Субъект этих правонарушений - налогоплательщик. Объективная сторона грубое нарушение организацией правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, а так же нарушение правил составления налоговой декларации, выражающееся в несвоевременном или неправильном отражении в декларации доходов и расходов налогоплательщика, источников доходов, исчисленной суммы налога и других данных, связанных с исчислением и уплатой налога. Субъективная сторона правонарушений, предусмотренных в п. 1 и 2 ст. 120 НК РФ, - прямой умысел или неосторожность, а в п. 3 ст. 120 НК РФ - прямой или косвенный умысел, а также неосторожности.

7.Неуплата или  неполная уплата сумм налога (ст.122 НК РФ).

Объектом этого правонарушения является публичный порядок в сфере налогообложения, а равно - финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Субъект правонарушения - налогоплательщик (организация или индивидуальный предприниматель). Объективная сторона рассматриваемого правонарушения состоит в занижении налогооблагаемой базы или неправильном исчислении налога по итогам налогового периода, выявленные при выездной налоговой проверке налоговым органом и повлекшие неуплату или неполную уплату сумм налога. Субъективная сторона правонарушения, предусмотренного ч. 1 ст. 122 НК РФ, выражается в неосторожности, а предусмотренного ч. 2 ст. 122 НК РФ, - в прямом умысле.

8.Сообщение участником  консолидированной группы налогоплательщиков  ответственному участнику этой  группы недостоверных данных (несообщение  данных), приведшее к неуплате  или неполной уплате налога  на прибыль организаций ответственным  участником (ст.122.1 НК РФ).

Объектом данного правонарушения является публичный порядок в  сфере взимания налога, а равно  — финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных  образований. Объективная сторона выражается в действиях (бездействии), субъективная сторона может выражаться как в умысле, так и в неосторожности, а субъектом правонарушения выступает участник консолидированной группы налогоплательщиков.

9.Невыполнение  налоговым агентом обязанности  по удержанию и (или) перечислению  налогов (ст.123 НК РФ).

Объектом данного правонарушения является публичный порядок в сфере взимания налога, а равно — финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Субъект правонарушения — налоговый агент. Объективная сторона правонарушения состоит в невыполнении налоговым агентом возложенных на него налоговым законодательством обязанностей по удержанию с налогоплательщика и перечислению в бюджет удержанных сумм налогов. Субъективная сторона правонарушения — умысел или неосторожность.

10.Несоблюдение  порядка владения, пользования и  (или) распоряжения имуществом, на  которое наложен арест или  в отношении которого налоговым  органом приняты обеспечительные  меры в виде залога (ст.125 НК  РФ).

Объектом правонарушения являются финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Субъект правонарушения - налогоплательщик или налоговый агент. Объективная сторона правонарушения – несоблюдение налогоплательщиком или налоговым агентом установленного НК РФ порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест. Субъективной стороны - прямой умысел.

11.Непредставление  налоговому органу сведений, необходимых  для осуществления налогового  контроля (ст.126 НК РФ).

Объект правонарушения - публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля. Субъект правонарушения - организация либо физическое лицо, вменяемое и достигшее 16-летнего возраста. Объективная сторона правонарушения состоит в совершении определенных НК РФ деяний, направленных на непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля. Субъективная сторона правонарушения характеризуется прямым умыслом.

12.Ответственность  свидетеля (ст.128 НК РФ).

Объект правонарушения - публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля. Субъектом правонарушений выступает лицо, вызываемое в качестве свидетеля. Объективная сторона правонарушения заключается в следующих проявлениях бездействия:

- неявка без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;

- уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;

- отказ свидетеля от дачи показаний;

- дача свидетелем заведомо ложных показаний.

Субъективная сторона неявки свидетеля — умысел или неосторожность, а уклонения от явки — прямой умысел.

13.Отказ эксперта, переводчика или специалиста  от участия в проведении налоговой  проверки, дача заведомо ложного  заключения или осуществление  заведомо ложного перевода (ст.129 НК РФ).

Объект правонарушений — публичный порядок в сфере осуществления налоговыми органами налогового контроля. Субъектами правонарушений выступают эксперт, переводчик либо специалист. Объективная сторона правонарушения заключается в отказе эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, либо даче экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода в ходе налоговой проверки. Субъективной стороной является прямой умысел.

14.Неправомерное  несообщение сведений налоговому  органу (ст.129.1 НК РФ).

Объектом рассматриваемого налогового правонарушения являются процессуальные фискальные права государства. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного статьей 129.1 НК РФ, может выражаться в бездействии, состоящем в неправомерном пассивном поведении лица в пределах установленного срока относительно имеющихся у него сведений, которые было необходимо сообщить налоговому органу, а также в несвоевременно совершенном действии, состоящем в несвоевременном сообщении сведений налоговому органу. Субъектами данных налоговых правонарушений могут быть частные нотариусы и организации. Субъективной стороной является прямой умысел.

15. Нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса (ст.129.2 НК РФ).

Объектом налогового правонарушения, предусмотренного ст. 129.2 НК РФ, является система отношений налогового контроля, так как в результате его совершения, налоговые органы не могут полноценно осуществлять свои контрольный функции по учету объектов игорного бизнеса, к которым отнесены игровой стол, игровой автомат, касса тотализатора, касса букмекерской конторы. Объективная сторона налогового правонарушения, предусмотренного в ст. 129.2 НК РФ, может выражаться в двух формах. Во-первых, в занятии игорным бизнесом без подачи в налоговый орган заявления о регистрации объектов налогообложения (изменении их количества). Во-вторых, в подаче в налоговый орган заявления, содержащего заведомо ложные сведения.  Субъектами правонарушения являются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса. Субъективная сторона правонарушения - умысел.