Совершенствование механизма привлечения к ответственности за нарушения налогового законодательства в РФ

16. Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате применения в целях налогообложения в контролируемых сделках коммерческих и (или) финансовых условий, не сопоставимых с коммерческими и (или) финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми (ст.129.3 НК РФ).

Объектом налогового правонарушения, предусмотренного ст.129.3 НК РФ, является публичный порядок в сфере налогообложения, а равно - финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Объективная сторона – невыполнение обязанностей по уплате сумм налога в результате применения не сопоставимых с коммерческими и финансовыми условиями сделок между лицами, не являющимися взаимозависимыми лицами. Субъектами данного правонарушения являются организации, физические лица и индивидуальные предприниматели. Субъективная сторона - умысел.

17. Неправомерное  непредставление уведомления о  контролируемых сделках, представление  недостоверных сведений в уведомлении  о контролируемых сделках (ст.129.4 НК РФ).

Объектом, согласно ст.129.4 НК РФ, является посягательство на финансовые интересы государства. Объективная  сторона заключается в сокрытии сведений о контролируемых сделках. Субъектами могут быть организации, физические лица и индивидуальные предприниматели. Субъективная сторона – прямой умысел [6,с.371].

 Специальные налоговые правонарушения (налоговые правонарушения банков (кредитных организаций)).

К этой группе правонарушений относятся особо отчерченный  законодательством круг нарушения  налогового законодательства, совершаемые  кредитными организация – банками.

В соответствии с положениями главы 18 части первой Налогового кодекса Российской Федерации в эту отдельную группу налоговых правонарушений банков отнесены нарушения законодательства о налогах и сборах, при которых субъектом рассматриваемых налоговых правонарушений может быть только коммерческий банк или другая кредитная организация, имеющая лицензию Центрального банка РФ [13,с.295].

1.Нарушение банком  порядка открытия счета налогоплательщику  (статья 132 НК РФ).

2. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, авансового платежа, пеней, штрафа (статья 133 НК РФ).

Объект правонарушения - финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 133 НК РФ, - нарушение банком установленного законодательством срока исполнения поручения налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента о перечислении налога или сбора. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 133 НК РФ, - совершение банком действий, породивших ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, в отношении которого в банке находится инкассовое поручение налогового органа. Субъективная сторона этого правонарушения - прямой умысел.

3.Неисполнение  банком решения налогового органа  о приостановлении операций по  счетам налогоплательщика, плательщика  сбора или налогового агента (статья 134 НК РФ).

Объект правонарушения — финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Объективная сторона правонарушения состоит в исполнении банком (при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика или налогового агента) поручения на перечисление средств другому лицу, если такое поручение не имеет установленного законодательством приоритета перед требованиями налогового органа об уплате недоимки по налогу. Субъективная сторона правонарушения выражается в умысле или неосторожности.

4. Неисполнение банком поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, авансового платежа, пеней, штрафов (статья 135 НК РФ).

Объектом рассматриваемых  налоговых правонарушений являются материальные фискальные права государства. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 135 НК РФ, выражается в незаконном бездействии банка в виде неправомерного неисполнения в установленный налоговым законодательством срок поручения налогового органа о перечислении налога и сбора, а также пени. Объективная сторона правонарушения, предусмотренного п. 2 ст. 135 НК РФ, представляет собой сложный фактический состав и выражается в совершении банком неправомерных действий либо в нарушении установленных запретов, создающих ситуацию отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, в отношении которых в банке находится поручение налогового органа. Субъективная сторона состава налогового правонарушения, квалифицируемого по п. 1 ст. 135 НК РФ, характеризуется виной в форме  умысла и неосторожности. Противоправное деяние, образующее состав п. 2 ст. 135 НК РФ, может быть совершено только умышленно, поскольку все действия банка целенаправленно и сознательно направляются на создание ложной ситуации по отсутствию денежных средств на счете своего клиента.

5. Непредставление  банком справок (выписок) по  операциям и счетам в налоговый  орган (статья 135.1 НК РФ).

Объектом данного правонарушения является установленный порядок  управления в сфере налоговых правоотношений. Объективная сторона заключается в непредставлении банком справок о наличии счетов в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, выписок по операциям на счетах в налоговый орган и (или) несообщение об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены, а также представление справок (выписок) с нарушением срока представления справок (выписок). Субъективная сторона - это совершение данного правонарушения по неосторожности или умышленно.

6. Нарушение банком обязанностей, связанных с электронными денежными средствами (статья 135.2 НК РФ).

Объектом данного правонарушения является финансовые интересы государства, субъектов РФ и муниципальных образований. Объективная сторона заключается в нарушении банком, возложенных законодательством на него  обязанностей, связанных с электронными денежными средствами. Субъективная сторона данного правонарушения может быть осуществлена как умышлено, так и по неосторожности [6,с.421].

Налоговые проступки –  налоговые правонарушения, ответственность  за которые предусмотрены КоАП.

Субъектами административный ответственности за совершения нарушений  норм законодательства о налогах  и сборах, как правило, являются должностные  лица (например, руководитель, главный  бухгалтер) организаций. При этом должностное  лицо организации подлежит административной ответственности в случае совершения им административного правонарушения в сфере налогообложения в  связи с неисполнением либо ненадлежащим исполнением своих служебных  обязанностей, выразившимся в нарушении  руководимой им организацией норм налогового законодательства.

Виды налоговых правонарушений, предусмотренных Кодексом РФ об административных правонарушениях:

1. Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе (статья 15.3 КоАП РФ).

Ответственность за данное деяние содержит два состава налоговых  деликтов. Первый заключается в нарушении установленного НК РФ срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда. Второй состав правонарушения характеризуется обязательным наличием квалифицирующего признака в виде деятельности налогоплательщика, осуществляемой им без постановки на налоговый учет в предусмотренный срок.

2. Нарушение срока представления сведений об открытии и о закрытии счета в банке или иной кредитной организации (статья 15.4 КоАП РФ).

Данное деяние выражается в нарушении установленного НК РФ срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации.

3. Нарушение сроков представления налоговой декларации (статья 15.5 КоАП РФ).

Объективная сторона этого  налогового деликта выражается в  несоблюдении (в сторону увеличения) установленных законодательством  о налогах и сборах сроков представления  налоговой декларации в налоговый  орган по месту учета.

4. Непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля (статья 15.6 КоАП РФ).

Объективная сторона правонарушений, описанных в п. 1 данной статьи, выражается в невыполнении налогоплательщиком в установленный законодательством  о налогах и сборах срок обязанности  по представлению в налоговый  орган, таможенный орган либо орган  государственного внебюджетного фонда  сведений, необходимых для осуществления  налогового контроля. Второй пункт рассматриваемой статьи является специальным по отношению к первому, поскольку содержит квалифицирующий признак в виде особых субъектов  налогового деликта.  На  основании  п.  2  ст.   15.6 КоАП РФ ответственность за непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно предоставление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде.

5. Нарушение порядка открытия счета налогоплательщику (статья 15.7 КоАП РФ).

Объективная сторона налогового деликта, предусмотренного п. 1 рассматриваемой  статьи, выражается в открытии банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному  предпринимателю без предъявления им свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда. Объективной стороной налогового проступка, квалифицируемого по п. 2 ст. 15.7 КоАП РФ, является нарушение банком или иной кредитной организацией запрета на открытие счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии решения налогового или таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица.

6. Нарушение срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора (взноса) (статья 15.8 КоАП РФ).

Объективная сторона выражается в нарушении банком или иной кредитной  организацией установленного законодательством  о налогах и сборах срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика  сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно  инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного  фонда о перечислении налога или  сбора (взноса), соответствующих пеней  и (или) штрафов в бюджет (государственный  внебюджетный фонд).

7. Неисполнение банком решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента (статья 15.9 КоАП РФ).

Объективная сторона выражается в совершении банком или иной кредитной организацией противоправных действий по осуществлению таких расходных операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента, сборщика налогов и (или) сборов или иных лиц, которые не связаны с исполнением обязанностей по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджет (внебюджетный фонд).

8.Неисполнение  банком поручения государственного  внебюджетного фонда (статья 15.10 КоАП РФ).

Объективную сторону правонарушения составляет неисполнение банком или  иной кредитной организацией поручения  органа государственного внебюджетного  фонда о зачислении во вклады граждан  пенсий и (или) других социальных выплат.

9. Грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности (статья 15.11 КоАП РФ).

Субъективная сторона  состава рассматриваемого правонарушения может выражаться в форме как умысла, так и неосторожности. Нарушения правил ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также порядка и срока хранения учетных документов составляют объективную сторону данного правонарушения [13,с.299].

В УК РФ содержатся четыре специальные статьи, предусматривающие ответственность за нарушения налогового законодательства, являющиеся собственно налоговыми преступлениями.

1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица (статья 198 УК РФ).

Объект — экономические и финансовые интересы государства, отношения, возникающие между налогоплательщиками и государством. Объективная сторона характеризуется деянием в форме бездействия и выражается в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую декларацию или иные документы заведомо ложных сведений. Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла и специальным мотивом — желанием не платить налоги и сборы. Субъект преступления — физическое вменяемое лицо, достигшее 16-летнего возраста, обязанное платить налоги.

2. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации (статья 199 УК РФ).

Объект преступления —  установленный порядок уплаты организациями  налогов и (или) сборов. Объективная сторона преступления выражается в действиях (бездействии) — уклонении от уплаты налогов и (или) сборов следующими способами: 1) непредставление налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным; 2) включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений. В объективную сторону законодателем включены также последствия в виде крупного размера уклонения и причинная связь между действием и бездействием и общественно опасным последствием. Субъективная сторона преступления характеризуется виной в виде прямого умысла. Субъект преступления специальный — вменяемое физическое лицо, достигшее возраста шестнадцати лет, в обязанности которого в соответствии с законодательством о налогах и сборах входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, и обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов.

3. Неисполнение обязанностей налогового агента (статья 199.1 УК РФ).

Непосредственным объектом преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, является установленный законом  порядок уплаты налогов и сборов в бюджетную систему РФ. Объективная сторона характеризуется деянием в форме бездействия, которое состоит в неисполнении в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или) сборов, подлежащих в соответствии с законодательством РФ удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд). Субъективная сторона характеризуется виной в форме прямого умысла и специальным мотивом — нежеланием выполнять свои обязанности в личных интересах, которые могут быть разнообразными. Субъект преступления специальный — вменяемое физическое лицо, достигшее возраста шестнадцати лет, выполняющее обязанности налогового агента.