Транспортный налог

Коэффициент составил 1 (3 мес. / 3 мес).

В этом регионе ставка налога на автомобиль такой мощности - 20 руб. /л. с.

Следовательно, сумма  авансового платежа по транспортному  налогу за I квартал 2007 года в бюджет прежнего региона составила 500 руб.

(100 л. с х 20 руб. /л.  с. х 1 х 1/4).

Начиная со II квартала перечислять  авансовые платежи организация  будет в бюджет нового региона.

Пример 3.

Организация имеет в  собственности зарегистрированный на нее легковой автомобиль ВАЗ-2114, мощность двигателя которого составляет 75 л.с. в течение 2007 года.

Сумма подлежащего внесению в бюджет транспортного налога за 2007 год:

75л. с. *18руб. =1350руб. 

Сумму транспортного  налога можно включить в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, так как в соответствии с пунктом 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ он относится к прочим расходам, которые учитываются при налогообложении прибыли. В какой момент это нужно сделать – зависит от учетной политики организации. Если предприятие определяет доходы и расходы для расчета прибыли кассовым методом, то включать суммы налога в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, нужно по мере его уплаты. А если учетной политикой организации утвержден метод начисления, тогда все будет зависеть от положений того региона, в котором зарегистрировано транспортное средство.

Например, в соответствии с региональным законом налог  уплачивается единовременно – по итогам налогового периода, то есть года. Тогда сумму начисленного налога нужно включить в расходы, которые уменьшают налогооблагаемую прибыль, в декабре того года, за который уплачивается налог.

Но региональные законы могут устанавливать и авансовые  платежи по транспортному налогу. Тогда суммы авансов по транспортному налогу можно учесть при расчете налога на прибыль в том периоде, за который были перечислены авансовые платежи.

Пример 4.

Организация приобрела 20 мая 2007 года легковой автомобиль Mazda3 мощностью 105 л.с. и зарегистрировала его.

Сумма транспортного налога:

105л. с. *35руб. *8мес.: 12мес. =2450руб. 

Пример 5.

Организация приобрела  и зарегистрировала 6 апреля 2007 года автомобиль Opel Vectra мощностью 155л. с. Автомобиль был продан и снят с учета 15 ноября 2007 года.

Следовательно, сумма  налога:

155л. с. *50руб. *8мес.: 12мес. =5167руб. 

Пример 6.

Грузовой автомобиль ЗИЛ-131 имеет мощность 155л. с. .10 июля 2007 года налогоплательщик заменил и  зарегистрировал двигатель мощностью  в 190л. с.

Сумма транспортного  налога:

 ((155л. с. *7мес) +(190л. с. *5мес)): 12мес. *50руб=8479руб.

 

 

ЗАПОЛНЕНИЕ ДЕКЛАРАЦИИ ПО ТРАНСПОРТНОМУ НАЛОГУ

Порядок заполнения Декларации по форме, утвержденной МНС России, проиллюстрируем на конкретном примере.

ПРИМЕР.

На балансе ООО "Восток" по состоянию на 1 января 2003 г. числятся следующие транспортные средства:

- легковой автомобиль  ВАЗ-21083 с мощностью двигателя  64 л. с.;

- два грузовых автомобиля  ГАЗ-33021 ("Газель") с фургоном  с мощностью двигателя 100 л. с. каждый;

- вертолет КА-26 с суммарной  мощностью двигателей 650 л.с.

В апреле 2003 г. организацией был приобретен легковой автомобиль ВАЗ-21099 с мощностью двигателя 75 л. с., и в этом же месяце автомобиль зарегистрирован в ГИБДД г. Тамбова.

В июне 2003 г. один грузовой автомобиль продан и в этой связи  снят с учета 9 июня 2003 г.

1 октября 2003 г. на  грузовой автомобиль ГАЗ-33021 взамен  старого установлен новый двигатель мощностью 120 л.с.

Ставки транспортного  налога в соответствии с региональным законодательством составляют:

- легковые автомобили  с мощностью двигателя до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 5 руб./л.с.;

- грузовые автомобили  с мощностью двигателя: 

до 100 л.с. (до 73,55 кВт) включительно - 20 руб./ л.с.;

свыше 100 л.с. до 150 л.с. (свыше 73,55 кВт до 110,33 кВт) включительно - 25 руб./л.с.;

- самолеты, вертолеты  и иные воздушные суда, имеющие  двигатели, - 25 руб./л.с.

В 2003 г. организация являлась владельцем следующих транспортных средств:

- легкового автомобиля  ВАЗ-21083;

- легкового автомобиля  ВАЗ-21099;

- двух грузовых автомобилей  ГАЗ-33021;

- вертолета КА-26.

Произведем расчет суммы  налога за 2003 г. по каждому из них:  
1) по автомобилю ВАЗ-21083 сумма налога составит 320 руб. (5 руб. х х 64 л.с.);

2) по автомобилю ВАЗ-21099 сумма налога составит 281 руб. (5 руб.  х х 0,75 х 75 л.с.).

Этот автомобиль зарегистрирован  в ГИБДД в апреле 2003 г. Поэтому организация исчислит по нему налог не за весь 2003 г., а только за период с апреля по декабрь 2003 г. Количество полных месяцев владения данным транспортным средством в 2003 г. равно 9, а коэффициент, с учетом которого произведен расчет суммы налога, равен 0,75 (9 месяцев / 12 месяцев);

3) по первому автомобилю  ГАЗ-33021 сумма налога равна 1000 руб. (20 руб. х 0,5 х 100 л.с.);

4) по второму автомобилю  ГАЗ-33021 сумма налога равна 2250 руб. (20 руб. х 0,75 х 100 л.с.) + (25 руб.  х 0,25 х 120 л.с.).

В силу того что в течение  налогового периода (календарного года) организация произвела модернизацию автомобиля (заменила двигатель на более мощный), сумма налога исчисляется в данном случае исходя из разных ставок налога;

5) по вертолету сумма  налога равна 16 250 руб. (25 руб. х 650 л.с.).  
Общая сумма транспортного налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения транспортных средств, составит 20 101 руб.

Налоговая декларация по транспортному налогу, утвержденная Приказом МНС России от 18 марта 2003 г. № БГ-3-21/125, состоит из Титульного листа и Листа 2 "Исчисленная сумма налога" с Приложениями "А", "Б", "В".

В Листе 2 "Исчисленная  сумма транспортного налога" Декларации приводятся обобщающие показатели, для получения которых используются данные Приложений "А", "Б" и "В". Поэтому удобнее начинать заполнение Декларации с Приложений.

На каждый вид транспортного  средства заполняется отдельная  страница Приложения.

Количество заполненных  строк страницы Приложения соответствует  количеству единиц транспортных средств данного вида, принадлежащих организации.

Транспортные средства, по которым предоставлены льготы законами субъектов РФ, а также  не облагаемые транспортным налогом (перечисленные в п. 2 ст. 358 НК РФ), не исключаются из общего числа транспортных средств, подлежащих отражению в Декларации. По ним заполняются все графы, кроме графы "Сумма налога (рублей)", в которой ставится прочерк.

Поскольку все Приложения заполняются по единому принципу, рассмотрим особенности их заполнения на примере Приложения "А".

ПРИЛОЖЕНИЕ "А"

По условиям нашего примера  Приложение "А" будет состоять из двух страниц:

- одна - по легковым  автомобилям; 

- другая - по грузовым  автомобилям. 

Данные о двух легковых автомобилях организации (ВАЗ-21083, ВАЗ-21099) отражены на странице 06 Декларации в Приложении "А", пример заполнения которой показан на с. 180 - 181.

При заполнении Приложения "А" нужно учитывать следующее.  
Графа 14 "Срок использования" (данный показатель определяется в календарных годах от года выпуска транспортного средства) заполняется только в случаях установления дифференцированных налоговых ставок с учетом срока полезного использования транспортного средства.

В графе 15 "Код (по пункту 2 статьи 358 Кодекса)" указываются  коды исключения из объекта налогообложения, на основании которых транспортные средства не облагаются транспортным налогом. Эти коды приведены в п. 72 разд. 6 Инструкции.

В графе 16 "Код налоговой  льготы" на основании данных п. 73 разд. 6 Инструкции указывается код льготы по транспортному налогу.

В нашем примере графы 15 - 16 не заполняются.

В графе 19 указывается  количество полных месяцев владения транспортным средством, в течение которых оно было зарегистрировано за организацией в истекшем налоговом периоде. При этом месяц регистрации транспортного средства, а также месяц снятия его с учета принимаются за полный месяц.  
В нашем примере автомобиль ВАЗ-21099 зарегистрирован 16 апреля 2003 г. Поэтому количество полных месяцев владения им в 2003 г. равно 9 (апрель - декабрь 2003 г.).

В графе 20 указывается коэффициент, который применяется для исчисления транспортного налога в случае регистрации транспортного средства и (или) снятия его с учета в течение календарного года.

Коэффициент определяется как отношение числа календарных  месяцев, в течение которых данное транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика в истекшем периоде, к числу календарных месяцев в налоговом периоде, т.е. отношение значения графы 19 к числу 12 .

В нашем примере для  автомобиля ВАЗ-21099 этот коэффициент равен 0,75 (9/12).

В графе 21 "Ставка налога" указывается ставка транспортного  налога, установленная законом соответствующего субъекта РФ по месту нахождения транспортного средства.

В графе 22 "Сумма налога (рублей)" указывается сумма транспортного  налога, подлежащая уплате по месту нахождения транспортного средства, значение которой определяется как произведение показателей граф 12, 20 и 21.  
Например, для автомобиля ВАЗ-21099 сумма налога составит 281 руб. (5 руб. х 0,75 х 75 л.с.).

По транспортным средствам, которые не являются объектами налогообложения (код указан в графе 15) или по которым предоставлены льготы по транспортному налогу законами субъектов РФ (код указан в графе 16), сумма налога по графе 22 не исчисляется. В этом случае налогоплательщиком по графе 22 ставится прочерк.

Данные о двух грузовых автомобилях организации (ГАЗ-33021) отражены на странице 07 Декларации в Приложении "А", пример заполнения которого показан на с. 180 - 181.

В силу того что в течение  налогового периода (календарного года) организация провела модернизацию одного автомобиля (заменила двигатель на более мощный), данные по указанному автомобилю отражаются в Приложении "А" в строках 2 и 3 с порядковыми номерами 1 и 1а.

При замене двигателя  владельцу транспортного средства выдается новое свидетельство о государственной регистрации транспортного средства, поэтому по строке с порядковым номером 1а дублируются данные строки с порядковым номером 1 по графам 2 - 7, 10 и 13 - 18.

В графах 8 - 9 изменятся  данные о серии, номере и дате выдачи документа о регистрации, в графах 11 - 12 будет отражена мощность нового двигателя, а в графе 21 - ставка налога, соответствующая новой мощности.

В графе 19 при этом указывается  количество полных месяцев владения транспортным средством:

- в строке 1 - до замены  двигателя; 

- в строке 1а - после  замены двигателя. 

По условиям нашего примера 1 октября 2003 г. на автомобиль ГАЗ-33021 установлен и зарегистрирован в ГИБДД новый двигатель мощностью 120 л.с.  
При заполнении в налоговой декларации сведений за 2003 г. по этому автомобилю на странице 07 Декларации в Приложении "А" в графе 12 в строке 1 указывается мощность двигателя - 100 л.с., а в графе 19 указывается - 9 месяцев. В следующей строке 1а в графе 12 указывается мощность нового двигателя - 120 л.с., а в графе 19 - 3 месяца.

ПРИЛОЖЕНИЕ "В"

Принадлежащий организации  вертолет относится к третьей  группе - воздушным транспортным средствам, по которым организация обязана заполнить Приложение "В".

Пример заполнения Приложения показан на с. 182 - 183. Данные, использованные при заполнении Приложения "В", - условные.

ЛИСТ 2 ДЕКЛАРАЦИИ

После заполнения Приложений "А", "Б", "В" заполняется  Лист 2 "Исчисленная сумма транспортного налога" Декларации.

Пример заполнения Листа 2 приведен на с. 179.

Организация заполняет  только ячейки 040 - 110 и строки 1 - 2.

Ячейки 120 - 160 и строки 11 - 18 заполняются работником налогового органа.

В строке 1 указываются  наименование и код субъекта РФ, в котором зарегистрировано транспортное средство. Коды субъектов приведены в разделе 8 Инструкции .

В строке 2 указывается  вид деятельности организации по Общероссийскому классификатору видов экономической деятельности (ОКВЭД) ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. № 454-ст.

По строке 3 "Количество транспортных средств (всего)" (ячейка 050) указывается общее количество всех транспортных средств (в том числе не облагаемых налогом и льготируемых), получаемое путем суммирования значений по строке 7 (ячейка 070) всех страниц всех Приложений.

По строке 4 "Исчисленная  сумма налога (всего)" (ячейка 060) указывается  общая сумма транспортного налога (в рублях), определяемая путем суммирования значений строк 8 (ячейка 080) всех страниц всех Приложений.

В строки 5 - 7 переносятся  данные Приложений "А", "Б", "В" по всем имеющимся у организации видам транспортных средств. В случае необходимости при большом количестве видов транспортных средств налогоплательщиком заполняются дополнительные страницы Листа 2 налоговой декларации.  
По строке 8 "Сумма налога, уплаченная в течение налогового периода (всего)" (ячейка 090) указывается сумма транспортного налога, уплаченная в течение года в сроки и в порядке, установленные соответствующим законом субъекта РФ о транспортном налоге.