Упрощенная система налогообложения

      6) расходы на оплату труда, выплату  пособий по временной нетрудоспособности  в соответствии с законодательством  Российской Федерации; 

      7) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

      8) суммы налога на добавленную  стоимость по оплаченным товарам  (работам, услугам), приобретенным  налогоплательщиком и подлежащим  включению в состав расходов;

      9) проценты, уплачиваемые за предоставление  в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

      10) расходы на обеспечение пожарной  безопасности налогоплательщика  в соответствии с законодательством  Российской Федерации, расходы на услуги по охране имущества, обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, расходы на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности;

      11) суммы таможенных платежей, уплаченные  при ввозе товаров на таможенную  территорию Российской Федерации и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством Российской Федерации;

      12) расходы на содержание служебного  транспорта, а также расходы на  компенсацию за использование  для служебных поездок личных  легковых автомобилей и мотоциклов в пределах норм, установленных Правительством Российской Федерации;

      13) расходы на командировки;

      14) расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;

      15) суммы налогов и сборов, уплаченные в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;

      16) судебные расходы и арбитражные сборы и др.

      Расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также расходы  на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов принимаются в следующем порядке:

      1) в отношении приобретенных (сооруженных,  изготовленных) основных средств  в период применения упрощенной  системы налогообложения - с момента  ввода этих основных средств  в эксплуатацию;

      2) в отношении приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов в период применения упрощенной системы налогообложения - с момента принятия этого объекта нематериальных активов на бухгалтерский учет;

      3) в отношении приобретенных (сооруженных,  изготовленных) основных средств, а также приобретенных (созданных самим налогоплательщиком) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения стоимость основных средств и нематериальных активов включается в расходы в следующем порядке:

      - в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение одного года применения упрощенной системы налогообложения;

      - в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно в течение первого года применения упрощенной системы налогообложения - 50 процентов стоимости, второго года - 30 процентов стоимости и третьего года - 20 процентов стоимости;

      - в отношении основных средств и нематериальных активов со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет применения упрощенной системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.

      При этом в течение налогового периода  расходы принимаются за отчетные периоды равными долями.

      В случае если налогоплательщик применяет  упрощенную систему налогообложения  с момента постановки на учет в  налоговых органах, стоимость основных средств и нематериальных активов  принимается по первоначальной стоимости  этого имущества, определяемой в порядке, установленном законодательством о бухгалтерском учете.

      В случае если налогоплательщик перешел  на упрощенную систему налогообложения  с иных режимов налогообложения, стоимость основных средств и  нематериальных активов учитывается  в порядке, установленном пунктами 2.1 и 4 статьи 346.25 НК РФ. Согласно положениям данной статьи при переходе организации на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных основных средств и приобретенных нематериальных активов, которые оплачены до перехода на упрощенную систему налогообложения. При переходе налогоплательщика с объекта налогообложения в виде доходов на объект налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, на дату такого перехода остаточная стоимость основных средств, приобретенных в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, не определяется.

      Налоговая база зависит от объекта обложения  УСН:

      1) в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя;

      2) в случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, уменьшенные на величину расходов, налоговой базой признается денежное выражение доходов, уменьшенных на величину расходов.

      Следует отметить, что доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами и расходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов и (или) дату осуществления расходов. Что касается доходов, полученных в натуральной форме, то он и учитываются по рыночным ценам [17, с. 6].

      При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

      Налоговые ставки дифференцированы в зависимости  от объекта налогообложения:

      1) в случае если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6 процентов.

      2) в случае если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

    При определении налоговой базы налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы, не вправе уменьшать полученные доходы на какие-либо расходы. Следовательно, налогоплательщик, выбравший в качестве объекта налогообложения доходы, все расходы должен производить за счет доходов, остающихся в его распоряжении после уплаты налога в связи с применением упрощенной системы. При этом сумма налога при УСН (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. В Государственной Думе находится законопроект, предусматривающий дифференцированные налоговые ставки для налогоплательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы». В целях оказания государственной поддержки субъектам малого и среднего предпринимательства в условиях финансово-экономического кризиса этим проектом предлагается предоставить право устанавливать законом субъекта РФ для налогоплательщиков, применяющих УСН и выбравших в качестве объекта налогообложения доходы, дифференцированные налоговые ставки в пределах от 3 до 6% в зависимости от категорий налогоплательщиков [18, с. 15].

      Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог, сумма  которого исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы (дохода, определяемого в соответствии со статьей 346.15 НК РФ). Этот минимальный налог уплачивается в том случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

      Налогоплательщик  имеет право в следующие налоговые  периоды включить сумму разницы  между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной  в общем порядке, в расходы  при исчислении налоговой базы, в  том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее в соответствии с нижеизложенными положениями статьи 346.18 НК РФ.

      Налогоплательщик, использующий в качестве объекта  налогообложения доходы, уменьшенные  на величину расходов, вправе уменьшить  исчисленную по итогам налогового периода налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом под убытком понимается превышение расходов, определяемых в соответствии со статьей 346.16 НК РФ, над доходами, определяемыми в соответствии со статьей 346.15 НК РФ.

      Этот  убыток не может уменьшать налоговую  базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

      Налогоплательщик  обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка и сумму, на которую была уменьшена налоговая база по каждому налоговому периоду, в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка.

      Убыток, полученный налогоплательщиком при  применении иных режимов налогообложения, не принимается при переходе на упрощенную систему налогообложения. И наоборот. Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

      2 Исчисление и уплата единого налога при упрощенной системе налогообложения на примере ООО «Эко-строй»

      2.1 Определение налоговой  базы и исчисление налога и авансовых платежей

      ООО «Эко-строй» образовано в 2003 году в  городе Краснодаре. Фирма является обществом с ограниченной ответственностью. Общество является юридическим лицом, имеет печать со своим наименованием, расчетный и ссудный счета в банках. Учредителями общества являются физические лица. Общая численность работающих в фирме ООО «Эко-строй» составляет 28 человек. Руководство организацией осуществляет директор.

     Форма собственности – частная.

      Уставом фирмы ООО «Эко-строй» предусмотрены следующие виды деятельности:

      -проведение инженерно-геологических;

      -строительно-монтажных работ;

      -монтаж, обслуживание и ремонт систем канализации.

      Данная организация относится к малым предприятиям и применяет упрощенную систему налогообложения. В качестве объекта налогообложения выбраны доходы.

      Рассмотрим  распределение доходов ООО «Эко-строй» за 2009 г. по отчетным периодам (Таблица 1).

     Таблица 1 - Распределение доходов ООО «Эко-строй» за 2009 г.

                                                                               В руб.

 

     Данные  суммы дохода взяты из книги доходов  и расходов ООО «Эко-строй» за 2009 г. (Приложение 1). На основании данного  приложения можно сказать, что за первый квартал организацией была получена сумма доходов в размере 2 162 923,80 руб. За второй квартал было получено 110 000,00 руб., и, следовательно, за полугодие сумма доходов организации составила 2 272 923,80 руб. В третьем квартале доходы отсутствовали в связи с приостановлением деятельности организации. Вследствие этого сумма доходов за девять месяцев осталась такой же, как и за полугодие. В четвертом квартале в связи с возобновлением деятельности была получена сумма доходов в размере 1 036 500,00 руб. итоговая сумма доходов за 2009 г. составила 3 309 423,80 руб.