Упрощенная система налогообложения в ООО «Турне»

 

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика.

ООО «Турне» также составляет отчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Так за 2011 г. страховые взносы по НС и ПЗ составили 266,98 руб.

Выплаты в пользу работников…………………………………..	135318 руб.
Размер страхового тарифа в соответствии с классом профессионального риска……………………………………….	0,2 %
Начислено страховых взносов…………………………………..	271 руб.

 

Расчет ООО «Турне» представляется в ФСС ежеквартально нарастающим итогом.

 

2.4. Оптимизация налогов при упрощенной системе налогообложения

 

В целом, суть и главное преимущество упрощенной системы налогообложения является единый налог, уплачиваемый взамен целого ряда налогов: для организаций – налога на прибыль, налога на имущество организаций, единого социального налога и НДС (за исключением НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); для предпринимателей – налога на доходы физических лиц (по доходам, полученным от предпринимательской деятельности), налога на имущество (по имуществу, используемому в предпринимательской деятельности), единого социального налога, НДС (кроме НДС, уплачиваемого при ввозе товаров на таможенную территорию).

Суть оптимизации для налогоплательщиков, имеющих право перейти на упрощенную систему, выбрать один из двух вариантов уплаты налога:

- по ставке 15 % c доходов, уменьшенных на величину расходов (объект «доходы минус расходы»);

- по ставке 6 % c доходов (объект «доходы»).

По первому объекту налогообложения установлен минимальный размер единого налога, исчисляемый по ставке 1 % к доходам. Причем изменить объект налогообложения в период применения УСН нельзя (п. 2 ст. 346.14 НК РФ).

Определить, какой из вариантов уплаты единого налога выгоднее в каждом конкретном случае, можно по-разному. Один из возможных способов – для каждого из вариантов рассчитать долю единого налога в доходах. Вариант, при котором она окажется меньше (т. е. меньшая часть дохода изымается в виде налога), и будет предпочтительнее.

Доля единого налога для объекта «доходы минус расходы» определяется исходя из предполагаемого уровня рентабельности. Доля единого налога для объекта «доходы» по определению – 6 %. Однако нужно иметь в виду, что предприятия, выбравшие объект «доходы», уменьшают единый налог на величину взносов на обязательное пенсионное страхование. Максимальный размер подобных вычетов составляет 50 % от суммы налога (п. 3 ст. 346.21 НК РФ). В результате, фактическая доля единого налога в доходах будет меньше 6 %. Таким образом, на выгодность применения того или иного варианта влияет еще и предполагаемый фонд оплаты труда (ФОТ), ведь от него зависит величина страховых взносов в Пенсионный фонд РФ.

Кроме того, налогоплательщики, выбравшие объект «доходы», вправе уменьшить единый налог на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых за счет предприятия (а не за счет средств ФСС РФ). Такое право им предоставлено Федеральным законом от 31.12.2002 № 190-ФЗ. Поэтому на выгодность применения того или иного варианта влияет также предполагаемая сумма выплат по больничным листам.

Таким образом, выбор того или иного объекта налогообложения подразумевает три этапа расчетов (рис. 1):

1. определение влияния на величину единого налога предполагаемого уровня рентабельности;
2. определение влияния предполагаемого фонда оплаты труда (ФОТ);
3. определение влияния предполагаемой суммы выплат пособий по временной нетрудоспособности, производимых за счет предприятия.

 

Рис. 1 Алгоритм выбора более выгодного объекта налогообложения

при переходе на упрощенную систему налогообложения

 

Предполагаемая рентабельность рассчитывается как сумма планируемой прибыли, деленная на величину планируемого дохода. Предполагаемая величина доходов и расходов определяется в соответствии со статьями 346.15 и 346.16 НК РФ (т. е. берутся в расчет только учитываемые для целей налогообложения).

Определив предполагаемый уровень рентабельности, следует рассчитать долю единого налога в доходах для объекта «доходы минус расходы»:

 

Де = Р х Се /100 %,      (1)

 

где: Де – доля единого налога в доходах,

Р – рентабельность (%),

Се – ставка единого налога (15 %).

В Таблице 6 приведены конкретные соотношения между различными уровнями рентабельности и долями единого налога в доходах при выборе объекта «доходы минус расходы».

Таблица 6 – Рентабельность и доля единого налога в доходах при объекте

налогообложения «доходы минус расходы»

Рентабельность, %	Доля единого налога в доходах. % (Р х 15% / 100)
60	9
40	6
35	5,25
30	4,5
25	3,75
20	3
10	1,5
6,7	1
0	1

 

Для тех, кто выбрал этот объект, установлена сумма минимального налога в размере 1 % от доходов. Он уплачивается, если доля единого налога по объекту «доходы минус расходы» составляет в доходах (без вычета расходов) менее 1 % (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).

При рентабельности выше 40 % выгоднее выбрать объект «доходы». Причем независимо от величины ФОТ и выплаты пособий по временной нетрудоспособности, т. к. при выборе такого варианта доля единого налога в доходах не превысит 6 %.

При рентабельности от 6,7 % до 40 % без информации о предполагаемом уровне ФОТ и размерах выплат больничных за счет предприятия сделать окончательный вывод нельзя. Только при наличии этой информации можно определить фактическую (с учетом обоих вычетов) долю единого налога в доходах при выборе объекта «доходы».

Далее важно определить, как предполагаемая величина ФОТ повлияет на размер единого налога. Прежде всего, нужно спрогнозировать сумму ФОТ, т. е. выплаты, на которые начисляются страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Для расчетов можно использовать показатель предполагаемой доли ФОТ в доходах, а также доли страховых взносов в доходах. Вычет по страховым взносам не может превышать 50 % от величины единого налога, то есть 3 % от доходов.

В Таблице 7 рассчитаны значения вычета по страховым взносам в зависимости от доли ФОТ в доходах предприятия.

Таблица 7 – Зависимость вычета по страховым взносам от доли ФОТ в

доходах при объекте налогообложения «доходы»

Доля ФОТ в доходах, %	Доля страховых взносов в доходах (налоговый вычет), % (гр. 1 х 34%)	Доля единого налога в доходах, % (6% - гр.2)
0	0	6
3	1,02	5,58
5	1,7	4,4
7	2,38	3,62
8,8	3	3

 

Ожидаемый уровень рентабельности ООО «Турне» – 22,74 %,

 

Р = = 22,74%

где  520582 руб. – налогооблагаемая прибыль;

2290000 руб. – выручка от реализации.

Доля единого налога в доходах ООО «Турне» составит 3,4%.

 

Де = 22,74 х 15% / 100= 3,4%

 

где: Де – доля единого налога в доходах,

22,74% – рентабельность (%);

15% – ставка единого налога (15 %).

Как видно полученное значение рентабельности ниже 40 %, поэтому необходимо провести дополнительный анализ влияния страховых взносов в пенсионный фонд и выплат по временной нетрудоспособности на оптимальность применения вариантов УСНО.

 

Доля ФОТ в доходах – 3,76 %.

 

ДФОТ = = 3,67%

 

где  84000 – фон заработной платы;

2290500 – выручка от реализации.

Допустим, выплаты пособий по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия не планируются. В таком случае при выборе объекта «доходы минус расходы» доля единого налога в доходах составит 3,4 %. При выборе же объекта «доходы» – 5,58 %. Таким образом, ООО «Турне» выгоднее установить в качестве объекта обложения «доходы минус расходы».

Далее необходимо определить, как влияет выплата пособий повременной нетрудоспособности. Если предприятие предполагает выплачивать за свой счет пособия по временной нетрудоспособности, это обстоятельство также нужно учесть при сравнительном анализе двух вариантов уплаты единого налога. В отличие от вычета по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование, размер вычета по пособиям не ограничен, т. е. налогоплательщик вправе уменьшить единый налог на всю сумму выплаченных за свой счет пособий. Для расчетов необходим показатель доли выплат пособий по временной нетрудоспособности в доходах. На эту долю при выборе объекта «доходы» будет уменьшаться доля единого налога в доходах.

Ожидаемый уровень рентабельности ООО «Турне» – 22,74 %, доля ФОТ в доходах – 3,4 %. Предполагается, что доля оплаченных предприятием за свой счет больничных составит 0,5 % от доходов. При выборе объекта «доходы минус расходы» доля единого налога в доходах составит 5,58 %. Поскольку доля ФОТ в доходах ниже 8,8 % (3,4 % < 8,8 %), вычет по страховым взносам на обязательное страхование будет ниже максимального – 3 % от доходов. В результате при выборе объекта «доходы» доля единого налога в доходах составит 0 % (6 % – 5,58 % – 0,5 %). Таким образом, в качестве объекта обложения в ООО»Турне» выгоднее установить «доходы минус расходы».

Таким образом, при планировании единого налога при упрощенной системе налогообложения ООО «Турне» должна анализировать целесообразность перехода на него, выбирать объект налогообложения и осуществлять планирование налогов, уплачиваемых при данном специальном налоговом режиме. На основании произведенного анализа возможных финансовых показателей ООО»Турне» можно сделать вывод, что режим налогообложения «доходы минус расходы» является более привлекательным и экономически целесообразным для организации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выводы и предложения

 

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО) ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным пунктом 1 ст.3. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками применяющие общий режим. Одна из льгот заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета. Замена же уплаты ряда налогов на уплату единого налога по результатам хозяйственной деятельности, упрощает работу по ведению налогового учета, предоставления налоговой отчетности, а также сокращает налоговое бремя. Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

Вопрос о том, стоит ли применять упрощенную систему налогообложения или обычную систему налогообложения, решается на основе обычного критерия – экономической выгодности – путем взвешивания достоинств и недостатков упрощенной системы налогообложения в каждом конкретном случае.

Основным достоинством упрощенной системы налогообложения является снижение налогового бремени налогоплательщика. Налоговая нагрузка для предприятий значительно уменьшается. Даже если сравнить уплату единого налога по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов, и уплату налога с продаж, налога на имущество, налога на добавленную стоимость превысит на 2% от прибыли предпринимателя, то выгоднее платить единый налог по ставке 15% от доходов, уменьшенных на величину расходов.

При исследовании применения в ООО «Турне» одного из двух вариантов уплаты налога в ООО»Турне»:

- по ставке 15 % c доходов, уменьшенных на величину расходов (объект «доходы минус расходы»);

- по ставке 6 % c доходов (объект «доходы»).

На основании проведенной работы можно сделать вывод, что упрощенная система налогообложения является льготным режимом налогообложения, уменьшая налоговое бремя, что способствует развитию среднего и малого бизнеса. В случае перехода объекта налогообложения «доходы минус расходы» при упрощенной системе у ООО «Турне» существенно уменьшились бы налоги в суммовом выражении.