Формы и методы уклонения от уплаты налогов

Если объект основных средств, введенный в эксплуатацию после 01.01.2008 года, по которому налогоплательщик применил право на амортизационную премию, реализовано раньше, чем по истечении 5 лет с момента введения его в эксплуатацию, то амортизационная премия, по данному основному средству в полном объеме подлежит восстановлению и включению в налоговую базу по прибыли в составе внереализационных доходов.

На практике возникают вопросы:

1. В каком периоде  необходимо восстановить амортизационную  премию:

• в период ее применения, с соответствующим пересчетом первоначальной стоимости и начисленной амортизации, что ведет соответственно к подаче уточненной декларации по прибыли за данный период?

• или в период реализации основного средства?

2. Как рассчитать  в данном случае остаточную  стоимость для реализации?

Официальная позиция финансового ведомства не совсем ясна. В ряде Писем Минфина РФ (например, Письма от 11.11.2011 № 03-03-06/1/737, от 09.10.2012 № 03-03-06/1/527) выражено следующее мнение:

1. При реализации основного средства ранее, чем после 5 лет с момента его ввода в эксплуатацию, амортизационная премия, раннее примененная по данному основному средству подлежит восстановлению для целей налогового учета в составе внереализационных доходов в период реализации. При этом не производится пересчет остаточной стоимости и амортизации, начисленной за предыдущие периоды.

Остаточная стоимость для целей налогообложения при реализации основного средства определяется как разница между первоначальной стоимостью объекта за минусом амортизационной премии и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.

Пример:

Основное средство приобретено в ноябре за 50000 рублей. При вводе в эксплуатацию списана амортизационная премия – 5000 рублей. Основное средство реализовано в июне следующего год за 48000 рублей. Амортизация по дату реализации начислена в сумме 4500 рублей. 
Для целей налогового учета: 
5000 рублей – амортизационная премия восстановлена в составе внереализационных доходов в июне; 
Остаточная стоимость равна: 
50000 – 5000 – 4500 =40500 
Таким образом, всего для целей налогообложения прибыли учтется: 
48000 – 40500 =7500 прибыль от реализации 
5000 амортизационная премия во внереализационных доходах 
Итого: 13500

2. В Письмах от 08.12.2011 № 03-03-06/1/815, от 17.08.2011 №03-03-06/1/493 , от 28.05.2012 № 03-03-06/2/68 финансовое ведомство  дает следующие разъяснения:

При расчете остаточной стоимости, в случае реализации объекта ранее чем после 5 лет, в качестве значения амортизации, начисленной за период эксплуатации, принимается сумма ежемесячных расходов, рассчитанных в соответствии с порядком, установленным Налоговм Кодексом. При этом сумма амортизационной премии, в целях расчета остаточной стоимости основного средства амортизационными отчислениями не являются.

Сумма восстановленной премии должна быть включена в состав внереализационных доходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Таким образом, данные вышеприведенного примера будут выглядеть следующим образом:

Для целей налогового учета: 
5000 рублей – амортизационная премия восстановлена в составе внереализационных доходов в июне; 
Остаточная стоимость равна: 
50000 – 4500 =45500 
Всего для целей налогообложения прибыли учтется: 
48000 – 45500 =2500 прибыль от реализации 
5000 амортизационная премия во внереализационных доходах 
Итого: 7500

Очевидно, что наиболее логичным является второй подход, так как при первом, амортизационная премия учитывается в целях налогообложения дважды.

Следует обратить внимание, что восстанавливается амортизационная премия только при реализации основного средства. Понятие реализация определено ст.39 Налогового Кодекса РФ.

Реализацией признается передача прав на товары (работы услуги) на возмездной основе (т.е. за плату). Таким образом, выбытие основного средства по другим основаниям не вечет за собой обязанности налогоплательщика восстанавливать амортизационную премию. Данный вывод подтверждается Письмами Минфина РФ от 16 марта 2009 года № 03-03-05/37, от 20 марта 2009 года № 03-03-06/1/169, от 26 января 2011 года № 03-03-06/1/27.

Пункт 3 той же ст. 39 Налогового Кодекса определяет операции, не являющиеся реализацией основного средства. Соответственно, не влечет восстановление амортизационной премии выбытие основного средства в связи:

• с передачей основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества организации ее правопреемнику (правопреемникам) при реорганизации этой организации;

• с передачей основных средств, нематериальных активов и (или) иного имущества некоммерческим организациям на осуществление основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью;

• с передачей имущества, если такая передача носит инвестиционный характер (в частности, вклады в уставный (складочный) капитал хозяйственных обществ и товариществ, вклады по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договору инвестиционного товарищества, паевые взносы в паевые фонды кооперативов);

• с передачей имущества и (или) имущественных прав по концессионному соглашению в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• с передачей имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками;

• с передачей имущества в пределах первоначального взноса участнику договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества или его правопреемнику в случае выдела его доли из имущества, находящегося в общей собственности участников договора, или раздела такого имущества;

ВАЖНО! Если стоимость передаваемого основного средства выше первоначального взноса, то такая передача признается реализацией и, соответственно, амортизационную премию необходимо восстановить (письмо Минфина России от 26.01.2011 № 03-03-06/1/27).

• с передачей жилых помещений физическим лицам в домах государственного или муниципального жилищного фонда при проведении приватизации;

• с изъятием имущества путем конфискации, наследование имущества, а также обращение в собственность иных лиц бесхозяйных и брошенных вещей, бесхозяйных животных, находки, клада в соответствии с нормами Гражданского кодекса Российской Федерации;

• с передачей имущества участникам хозяйственного общества или товарищества при распределении имущества и имущественных прав ликвидируемой организации, являющейся иностранным организатором XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи или маркетинговым партнером Международного олимпийского комитета (по правоотношениям, возникшим с 1 января 2010 года, до 1 января 2017 года).

 

 

 

 

 

 

 

 

ГОУ ВПО «Казанский национальный исследовательский технологический университет»

 

 

 

 

 

 

 

 

Контрольная работа по предмету «Налоговая система».

Тема: 1.Формы и методы уклонения от уплаты налогов.

           2.Последствия применения амортизационной  премии для налогооблажения.

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                Выполнила студентка 5 курса                            

                                                                                                Павлова А.И. группа 3293-12

                                                                                                шифр 309629

                                                    

 

 

                                                       Казань 2014