Характеристика элементов налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию ТС

ФГБОУ ВПО «Великолукская государственная сельскохозяйственная академия»

 

Кафедра «Таможенное дело»

 

 

 

 

 

 

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Налоги и таможенные платежи»

на  тему «Характеристика элементов налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию ТС»

 

 

 

 

 

 

Выполнила: студентка 5 курса

                                                                              экономического факультета,

                                                                   заочной формы обучения

                                                 специальность:

                                                        «Таможенное дело»

                                                                  зачетная книжка № 09062

                                                    Милешкина А.А.

                                                          

                                                              Проверила: кандидат

                                                                              экономических наук, старший

                                                                               преподаватель Фадеева С.С.

 

 

 

 

 

 

 

Великие Луки

2013

СОДЕРЖАНИЕ

 

  ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………..….3

1 ОСНОВЫ ПРИМИНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА………………………………………………….………………………………5

1.1 Понятие и виды таможенных  платежей……………………………………5

1.2 Порядок исчисления и экономическое  значение таможенных пошлин и  сборов………………………………………………………………………………….8

2 НДС, ВЗИМАЕМЫЙ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА……………………………………….15

2.1 Плательщики, объект и налоговая  база обложения……………….…… 15

2.2 Порядок исчисления и уплаты НДС при ввозе товаров на таможенную территорию Таможенного союза………………………………..…………..……..21

2.3 Ставки и сроки уплаты НДС………………………………………………..25

3. ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУЮ ТЕРРИТОРИЮ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА…………………..28

3.1 Особенности взимания НДС в различных таможенных процедурах...28

3.2 Возврат  НДС при импорте товаров на территорию ТС…………………..29

3.3 Судебная  практика по уплате и возврату  НДС, при ввозе товаров на  таможенную территорию ТС…………………………………………………..30

ЗАКЛЮЧЕНИЕ………..………………………………………………………..37

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ…………………………..40

 

 

 

 

 

 

    ВВЕДЕНИЕ

 

В Таможенным кодексом Таможенного союза, к таможенным платежам отнесены: таможенные пошлины (ввозная и вывозная), налог на добавленную стоимость, акциз, взимаемые при ввозе товаров на таможенную территорию ТС, а также таможенные сборы.

В моей работе я остановилась на более подробном рассмотрении налога на добавленную стоимость и его экономической природе и функциях.

Таможенная пошлина - обязательный взнос (платеж), взимаемый таможенными  органами страны при ввозе (вывозе) товара на ее таможенную территорию и  являющийся неотъемлемым условием такого ввоза (вывоза). Для целей исчисления ввозных таможенных пошлин, применяются  ставки, установленные Единым таможенным тарифом таможенного союза, если иное не предусмотрено международными договорами государств - членов ТС.

Импорт необходим любой стране для получения продуктов, не производимых в стране, продуктов, эффективность  производства которых ниже, чем в  других странах, или при существовании  повышенного спроса внутри страны на определенные товары.

Огромные суммы федеральный  бюджет недополучает из-за несовершенства таможенного законодательства. При  этом проблема заключается не столько  в существовании пробелов, порождающих  самодеятельность таможенных органов, а в самом подходе к взиманию таможенных платежей и косвенных  налогов в целом.

Взимание косвенных налогов  с импортных товаров увеличивает  стоимость последних при их реализации на внутреннем рынке страны-импортера  и тем самым повышает конкурентоспособность  аналогичных товаров, производимых национальной промышленностью и  сельским хозяйством. Фискальная функция  таможенного тарифа обеспечивает поступление  средств от взимания таможенных пошлин в доходную часть бюджета страны. Фискальная таможенная пошлина существенно  отличается от протекционистской таможенной пошлины тем, что они влекут за собой доходы в бюджет и влияют на расходы тех покупателей, которые не могут обходиться без импортных товаров. Однако, во многих случаях таможенная пошлина, неся характер чисто фискальный, становится со временем протекционистской, и четкого разделения между ними нет.

НДС тоже имеет определенную регулирующую составляющую, но она носит иной характер - предоставить иностранным  товарам равный налоговый режим  с отечественными товарами на внутреннем рынке страны.

Цель работы - выявление особенностей взимания НДС, а также возврат НДС, судебная практика по уплате, возврату НДС при ввозе товаров на территорию таможенного союза.

Для достижения цели поставлены следующие  задачи:

1. Проанализировать правовое регулирование налогообложения НДС в ТС. Выявить взаимосвязи и взаимодействие российского законодательства с нормами и институтами права ТС в части взимания НДС.

2.Исследовать специфику определения порядка взимания НДС в ТС при перемещении товаров между странами-участницами ТС, а также перемещения товара во взаимной торговле через границу ТС.

  Структура работы включает в себя введение, три главы, заключение, список литературы. 

Теоретико-методологическую основу данной работы составляют законодательные  акты таможенного законодательства таможенного союза, законодательства РФ, а также статистические, аналитические, информационные материалы официальных органов, министерств и ведомств.

 

 

 

 

 

1 ОСНОВЫ ПРИМИНЕНИЯ ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И НАЛОГОВ ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТЕРРИТОРИЮ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

 

    1.1 Понятие и виды таможенных платежей

 

Действующее законодательство под  таможенными платежами понимает налоги, сборы и иные обязательные платежи, взимаемые таможенными  органами при перемещении товаров  и транспортных средств через  таможенную границу Таможенного  союза.

Следует различать "таможенные платежи" и "платежи, предусмотренные таможенным законодательством", несмотря на то, что в работе они используются как равнозначные. Последнее понятие  является более широким и включает в себя как сами таможенные платежи, так и некоторые другие обязательные платежи, осуществляемые в таможенной сфере, например: пени, штрафы и взыскания  стоимости товаров, проценты за предоставление отсрочки либо рассрочки таможенного  платежа, суммы обеспечения уплаты таможенных платежей. Не все таможенные платежи уплачиваются исключительно  таможенным органам. Некоторые таможенные платежи, как правило, не связанные  непосредственно с перемещением товаров и транспортных средств  через таможенную границу (плата  за информирование и консультирование и др.), могут уплачиваться таможенным лабораториям, научно-исследовательским, т.е. учреждениям, входящим в систему  таможенных органов. Таможенные платежи  с товаров, пересылаемых в международных  почтовых отправлениях, уплачиваются государственному предприятию связи, которое перечисляет указанные  платежи на счета таможенных органов.

Виды таможенных платежей определены ст. 70 ТК ТС, в соответствии с которой, к ним относятся:

    · Ввозная таможенная пошлина;

· Вывозная таможенная пошлина;

· Налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров  на таможенную территорию таможенного  союза;

· Акциз (акцизы), взимаемый (взимаемые) при ввозе товаров на таможенную территорию таможенного союза;

В основном все платежи взимаются  таможенными органами и учреждениями. Платежи различаются как по юридической  природе, так и по экономическому содержанию. Среди них есть налоги (таможенная пошлина, НДС, акцизы) и  обязательные платежи неналогового характера (платы, таможенные сборы  и др.) Такое деление таможенных платежей имеет существенного значение для практики таможенного регулирования. Например, только по таможенным платежам, имеющим налоговую природу, может  быть представлена отсрочка или рассрочка  в уплате.

Одни таможенные платежи могут  взиматься по правилам, установленным  только федеральными законами, другие же могут регулироваться подзаконными актами.

При определении правового статуса  декларанта таможенное законодательство особо обращает внимание на то, что  независимо от того, является ли декларант  лицом, перемещающим товары, или таможенным представителем, он выполняет все  обязанности и несет в полном объеме ответственность, предусмотренную  ТК ТС, за свои действия или бездействие.

Обязательство по уплате таможенных пошлин и иных налогов в связи  с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу  ТС возникает с момента принятия таможенной декларации должностным  лицом таможенного органа. Принцип  таможенного декларирования означает, что все основные данные, необходимые  для расчета и уплаты таможенных платежей, а также выполнения таможенных формальностей, должны быть представлены самим лицом, перемещающим товар, или  таможенным представителем.

В случае неуплаты таможенных платежей в установленные сроки в установленном  порядке суммы причитающихся  платежей взыскиваются таможенными органами с лиц, ответственных за их уплату. Последние, несут ответственность перед таможенными органами за правильное исчисление и своевременную уплату таможенных платежей.

До помещения товаров и транспортных средств, ввозимых на таможенную территорию, под определенную таможенную процедуру, ответственность за уплату таможенных платежей несет перевозчик (таможенный перевозчик), за исключением особых случаев, предусмотренных таможенным законодательством. На этом этапе товары и транспортные средства могут быть сданы на склад временного хранения. В этом случае лицо, ответственное  за уплату таможенных платежей, различно в зависимости от того, кому принадлежит  склад.

Если его владельцем является таможенный орган, то ответственность за уплату таможенных платежей несет лицо, поместившее  товары и транспортные средства на склад временного хранения, а при  отсутствии такового - собственник  или владелец товаров и транспортных средств.

Если же владельцем склада временного хранения является частное лицо, то оно и будет нести ответственность  за уплату таможенных платежей по товарам  и транспортным средствам, хранящимся на складе. В договоре хранения, возможно, возложить ответственность за уплату таможенных платежей на лицо, помещающее товары и транспортные средства на склад. В этом случае владелец склада будет нести солидарную ответственность  с указанным лицом за уплату таможенных платежей.

При таможенном декларировании товаров и транспортных средств декларант несет ответственность за уплату таможенных платежей. Если лицо, перемещающее товары и транспортные средства, не является декларантом, то оно несет солидарную с декларантом ответственность за уплату таможенных платежей.

После помещения товаров и транспортных средств под конкретную таможенную процедуру, ответственность за уплату таможенных платежей регулируется нормативными актами, устанавливающими порядок нахождения товаров и транспортных средств под определенной таможенной процедурой. Например, при помещении товара под процедуру транзита ответственность за уплату таможенных платежей несет перевозчик. Именно он при выдаче товаров без разрешения таможенного органа, утрате товаров или недоставлении их в таможенный орган назначения должен уплатить таможенные платежи, полагающиеся соответственно при таможенных процедурах выпуска для свободного обращения или экспорта.

В ст. 306 ТК ТС установлено, что ответственность  за уплату таможенных платежей в отношении  товаров, помещенных под таможенную процедуру магазина беспошлинной торговли, несет владелец такого магазина.

Ответственность за уплату сборов за выдачу лицензий таможенными органами и возобновление действия лицензий, а также сборов за выдачу квалификационного  аттестата специалиста по таможенному  оформлению и возобновление действия аттестата несет лицо, которому выдается лицензия или аттестат. Ответственность  за уплату таможенных сборов за хранение товаров несет лицо, поместившее  товары на хранение.

Ответственность за уплату таможенных сборов за таможенное сопровождение  товаров несет перевозчик. При  незаконном перемещении товаров  и транспортных средств через  таможенную границу, ответственность  перед таможенными органами за уплату таможенных платежей несут лица, незаконно  перемещающие товары и транспортные средства, и лица, участвующие в  незаконном перемещении, если они знали  или должны были знать о незаконности такого перемещения.