Характеристика элементов налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию ТС

Сндс = (Ст + Пс) x Н

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Пс - сумма ввозной таможенной пошлины;

 

Н - ставка налога на добавленную стоимость  в процентах.

Налог на добавленную стоимость  в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами  и акцизами, исчисляется по формуле:

Сндс = Ст x Н

 

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

Н - ставка налога на добавленную стоимость  в процентах.

Налог на добавленную стоимость  в отношении товаров, не облагаемых ввозными таможенными пошлинами, но подлежащих обложению акцизами, исчисляется  по формуле:

Сндс = (Ст + Ас) x Н

где Сндс - сумма налога на добавленную стоимость;

    Ст - таможенная стоимость ввозимого товара;

    Ас - сумма акциза;

    Н - ставка налога на добавленную стоимость в процентах.

При ввозе подакцизных товаров  на таможенную территорию ТС налогообложение производится в следующем порядке:

-при выпуске подакцизных товаров для свободного обращения и при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления и свободной таможенной зоны, за исключением подакцизных товаров, ввезенных в портовую особую экономическую зону, акциз уплачивается в полном объеме;

-при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру реимпорта налогоплательщиком уплачиваются суммы акциза, от уплаты которых он был освобожден либо которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза;

 -при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободного склада, уничтожения и отказа в пользу государства, а также под таможенную процедуру свободной таможенной зоны в портовой особой экономической зоне акциз не уплачивается;

 -при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории акциз не уплачивается при условии, что продукты переработки будут вывезены в определенный срок. При выпуске продуктов переработки для свободного обращения акциз подлежит уплате в полном объеме с учетом положений, установленных таможенным законодательством Таможенного союза;

-при помещении подакцизных товаров под таможенную процедуру временного ввоза применяется полное или частичное освобождение от уплаты акциза в порядке, предусмотренном таможенным законодательством Таможенного союза.

-при перемещении физическими лицами подакцизных товаров, предназначенных для личных, семейных, домашних и иных не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности нужд, порядок уплаты акциза, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяется в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза.

 

2.3 Ставки и сроки уплаты НДС

 

Ставка налога на добавленную стоимость  в размере 10 процентов применяется  в отношении:

продовольственных товаров по перечню, установленному частью второй Налогового кодекса Российской Федерации;

по товарам для детей по перечню, установленному частью второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Коды указанных товаров в  соответствии с Товарной номенклатурой  внешнеэкономической деятельности определяются Правительством Российской Федерации.

Перечни товаров, в отношении которых  применяется ставка налога на добавленную  стоимость в размере 10 процентов, с указанием кодов товаров  в соответствии с ТН ВЭД доводятся  до таможенных органов отдельными нормативными документами ФТС России.

В отношении иных товаров применяется  ставка налога на добавленную стоимость  в размере - 18 процентов.

НДС во внешнеэкономической деятельности призван выполнять две взаимодополняющие  функции:

мобилизация доходных поступлений  в государственный бюджет. Несмотря на наметившуюся тенденцию снижения ставок таможенного обложения вследствие достигнутых на международном уровне договоренностей, таможне по-прежнему удается собирать значительные суммы  в доход государства благодаря  налогу на добавленную стоимость.

защита интересов отечественного производителя. Механизм осуществления  протекционистской политики через  использование косвенных налогов  и особенно НДС четко прослеживается при исследовании категории "стоимость  импорта", которая в значительной мере складывается из сумм налоговых  платежей.

С появлением НДС и акцизов в  налоговой системе РФ косвенные  налоги стали открыто играть решающую роль при мобилизации доходов  в бюджет. В консолидированном  бюджете РФ поступления от НДС  уступают только налогу на прибыль  и составляют около четверти всех доходов. В то же время в федеральном  бюджете РФ налог на добавленную  стоимость стоит на первом месте, превосходя по размеру все налоговые  доходы. Тенденции развития налога на добавленную стоимость в последнее время позволяют сделать вывод, что за ним сохранится ведущая роль среди прочих налогов и платежей в Российской Федерации.

Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его  регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС  и, в частности, через систему  построения ставок он влияет на ценообразование  и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму  налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне  этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов.

С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. Потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму  налога, тогда как вычет из доходов  подоходного налога более ощутим.

Посредством применения льгот на отдельные  виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых  тем или иным плательщикам, государство  имеет возможность стимулировать  развитие и осуществлять поддержку  социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу.

Сроки и порядок уплаты акциза при  ввозе подакцизных товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся  под ее юрисдикцией, устанавливаются  с учетом положений таможенного  законодательства Таможенного союза  и законодательства РФ о таможенном деле. Делая вывод из всего сказанного, можно отметить, что косвенные  налоги являются одной из наиболее важных статей в налоговых доходах  РФ. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов всех уровней  трудно переоценить. С другой стороны, специфика этих налогов заключается  в том, что они как ни один другой вид налогов приспособлены для  государственного регулирования производства и потребления широкого круга  товаров.

 

3 ОСОБЕННОСТИ УПЛАТЫ  НДС ПРИ ВВОЗЕ ТОВАРОВ НА ТАМОЖЕННУ ТЕРРИТОРИ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА

 

3.1 Особенности взимания НДС в различных таможенных процедурах

 

При ввозе товаров на территорию ТС их обложение НДС осуществляется в зависимости от выбранной таможенной процедуры в следующем порядке:

•  при помещении товаров под таможенную процедуру реимпорта уплачиваются суммы налога, от уплаты которых он был освобожден, либо суммы, которые были ему возвращены в связи с экспортом товаров в соответствии с НК РФ, в порядке, предусмотренном таможенным законодательством РФ;

•  при помещении товаров под таможенную процедуру транзита, таможенного склада, реэкспорта, беспошлинной торговли, свободной таможенной зоны свободного склада, уничтожения, отказа в пользу государства;

•  при помещении товаров под таможенную процедуру переработки на таможенной территории налог не уплачивается при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории ТС в определенный срок;

•  при помещении товаров  под таможенный режим временного ввоза применяется полное или  частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренном таможенным кодексом РФ;

•  при ввозе продуктов переработки  товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки вне таможенной территории, применяется полное или частичное освобождение от уплаты налога в порядке, предусмотренным таможенным кодексом ТС.

•  при помещении товаров под таможенную процедуру переработки для внутреннего потребления налог уплачивается в полном объеме.

При вывозе товаров с  территории ТС их обложение НДС осуществляется в зависимости от выбранной таможенной процедуры в следующем порядке:

• при вывозе товаров с территории ТС под таможенной процедурой экспорта налог не уплачивается;

•  при помещении товаров под таможенную процедуру таможенного склада, в целях последующего вывоза этих товаров в соответствии с таможенным режимом экспорта, а также при помещении товаров под таможенный режим свободной таможенной зоны налог не уплачивается;

•  при вывозе товаров за пределы территории ТС под таможенной процедурой реэкспорта уплаченные при ввозе на  территорию ТС суммы налога возвращаются налогоплательщику в порядке, предусмотренном таможенным кодексом ТС;

•  при вывозе товаров, перемещаемых через таможенную границу ТС под таможенной процедурой перемещения припасов, налог не уплачивается;

• при вывозе товаров с территории ТС в соответствии с иной таможенной процедурой освобождение от уплаты налога и (или) возврат уплаченных сумм налога не производится, если иное не предусмотрено таможенным кодексом ТС.

 

3.2 Возврат НДС при импорте товаров на территорию ТС

 

НДС — налог на добавленную стоимость, который обязаны платить все  налогоплательщики, не освобожденные  от налогообложения, в соответствии с НК РФ.

 Условно их можно разделить  на следующие группы:

1) налогоплательщики внутреннего  НДС, т.е. НДС, уплачиваемого  при реализации товаров (работ, услуг) на территории ТС;

2) налогоплательщики импортного  НДС (ввозного НДС), т.е. НДС,  уплачиваемого на таможне при ввозе товаров на территорию ТС.

Рассмотрим возврат НДС при  импорте товаров на территорию ТС.

Под импортом товара подразумевают  их ввоз на таможенную территорию ТС без обязательств об обратном вывозе. Если товар приобретается за границами Российской Федерации, то при ввозе данный товар облагается импортным НДС. Исключение составляет ввоз товаров, не подлежащий налогообложению, как описано в статье 150 Налогового кодекса РФ. Ставка НДС также может варьироваться от 10% до 18 % в зависимости от вида товара (подробно указано в статье 164 НК РФ). Важным моментом возврата НДС при импорте является то, что уплата НДС производится до или одновременно с уплатой других таможенных платежей. Есть и еще одна особенность: таможенная декларация подается в сроки, устанавливаемые ст.185 ТК ТС. Эти сроки не могут превышать 15 дней с даты представления товаров и транспортных средств, перевозящих товары, таможенному органу Российской Федерации». На практике это значит, что таможня будет держать товар, пока НДС не будет заплачен.

Возврат НДС  при импорте осуществляется при  соблюдении ряда условий:

— товар ввезен для выпуска для  внутреннего потребления, временного ввоза или переработки вне  таможенной территории (либо без таможенного декларирования);

— товар приобретен для операций, облагаемых НДС;

— товар принят к учету.

 Налоговое законодательство  предусматривает случаи, когда НДС,  уплаченный на таможне, не подлежит  возврату, а включается в стоимость  материальных ресурсов (пункт 2 статьи 170 НК РФ).

 

3.3 Судебная практика по уплате  и возврату НДС, при ввозе  товаров на таможенную территорию  ТС

 

Коллегия судей Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации рассмотрела  в судебном заседании заявление  Инспекции Федеральной налоговой  службы по Засвияжскому району г. Ульяновска, о пересмотре в порядке надзора решения от 20.04.2010 по делу N А72-11837/2009 Арбитражного суда Ульяновской области, постановления Одиннадцатого арбитражного апелляционного суда от 14.07.2010 и постановления Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 08.11.2010 по тому же делу, принятых по заявлению Ульяновского муниципального унитарного предприятия "Управляющая компания жилищно-коммунального хозяйства "Засвияжье-1" к Инспекции Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска.

Суд установил:

Ульяновское муниципальное унитарное  предприятие "Управляющая компания жилищно-коммунального хозяйства "Засвияжье-1" (далее - предприятие) обратилось в арбитражный  суд с заявлением к Инспекции  Федеральной налоговой службы по Засвияжскому району г. Ульяновска (далее - инспекция) об обязании возместить из федерального бюджета образовавшуюся сумму превышения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость над налогом, исчисленным за налоговые периоды с июня 2004 года по декабрь 2006 года в общем размере 14 513 531 рубль 18 копеек; вернуть из федерального бюджета излишне уплаченный налог на добавленную стоимость за налоговые периоды: июнь, июль, август, сентябрь, ноябрь и декабрь 2004 года, апрель, июль и август 2005 года в сумме 3 035 477 рублей на расчетный счет; уплатить проценты за задержку возврата налога на добавленную стоимость в сумме 4 022 998 рублей 06 копеек в порядке статьи 176 Налогового кодекса Российской Федерации, а также уплатить проценты за задержку возврата налога на добавленную стоимость в сумме 572 932 рубля 05 копеек в порядке статьи 78 Налогового кодекса Российской Федерации.