Экономический анализ и планирование налоговых поступлений в налоговые органы

 

Среднегодовая валюта баланса =(баланс  на начало отчетного года + баланс  на конец отчетного года)/2.

Среднег.ВБ = (475509095+551322578)/2 = 513415836,5 тыс.руб.

Амортизация основных средств 25% от себестоимости

Ам =45369359∙0,25= 11342339,75 тыс. руб.

Материальные затраты = 771785 (стр. 211)

СССК =  (стр.490) = (445162505+504972149)/2 = 475067327 тыс. руб.

 

Методика департамента налоговой политики Министерства Финансов Российской Федерации

В соответствии с этой методикой – предлагается оценивать тяжесть налогового бремени отношением всех уплачиваемых предприятием налогов к выручке от реализации продукции, включая выручку от прочей реализации. Для расчета налогового бремени необходимы следующие экономические показатели:

Таблица 2.3. Данные для расчета налоговой нагрузки

№	Показатель	Значение (тыс.руб.)
1.	Выручка (строка 010 Ф-2)	88 979 471
2.	Общая сумма налогов	35 174 666,8

 

Налоговая нагрузка (налоговое бремя) определяется по формуле:

 НБ = (Нобщ/Вобщ)*100%, где

Нобщ - общая сумма налога

Вобщ – общая сумма выручки от реализации

НБ = (35174666,8/88979471)*100% = 39,5%

Это означает, что доля налоговых обязательств ОАО «РусГидро» в выручке составляет 39,5%, т.е. приблизительно половину выручки предприятие отдает на уплату налогов, требуется оптимизация. Показатель налогового бремени, рассчитанный в соответствии с данной методикой, показывает  долю общей суммы налогов в выручке от реализации, но он не характеризует влияние налогов на финансовое состояние экономического субъекта, поскольку не учитывает отношение каждого налога к выручке от реализации.

 

Методика М.Н. Крейниной

Данная методика определения налоговой нагрузки заключается в сопоставлении налога и источника его уплаты. Каждая группа налогов в зависимости от источника, за счет которого уплачиваются налоги, имеет свой критерий оценки тяжести налогового бремени. Для расчета налогового бремени необходимы следующие экономические показатели (Таблица 2.4.):

Таблица 2.4. Показатели для расчета

№	Показатель	Значение, тыс.руб
1.	Выручка (В)	88979471
2.	Затраты, за вычетом косвенных налогов (Ср)	44045036
3.	Фактическая прибыль, остающаяся после уплаты всех налогов в распоряжении предприятия (Пч)	37962949

 

Ср.=С/с – НДС по приобр. ценностям = 45369359–1324323 = 44045036 тыс. руб.

Налоговая нагрузка определяется по следующей формуле:

НБ = (В-Ср-Пч)/(В-Ср)*100%

НБ = (88979471–44045036-37962949)/(88979471–44045036)∙100% = 15%, показывает, во сколько раз сумма уплаченных налогов относится к прибыли, остающейся после уплаты налогов, показатель в пределах нормы, оптимизация не требуется.

Данная методика является действенным средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние предприятия, но недооценивается значение косвенных налогов.

 

Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

Данная методика является количественной, предлагается оценивать налоговую нагрузку как долю отдаваемой в бюджет добавленной стоимости, созданной конкретным экономическим субъектом.

Добавленная стоимость, по мнению авторов, является источником уплаты налогов. Поэтому целесообразно каждый налог связывать с источником уплаты. Для расчета налоговой нагрузки необходимы следующие экономические показатели (Таблица 2.5.):

Таблица 2.5. Показатели

№	Показатель	Значение (млн. руб.)
1.	Выручка (В)	88979471
2.	Затраты на оплату труда с учетом единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)	22 866 156,94
3.	Амортизация (АМ)	11 342 339,75
4.	Материальные затраты (МЗ)	771 785
5.	Внереализационные доходы (ВД)	-
6.	Внереализационные расходы (ВР)	-
7.	Чистая прибыль (ЧП)	37 962 949
8.	Общая сумма налогов	35 174 666,8

 

Затраты на оплату труда с учетом социальных платежей и отчислений на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (ЗП)=ФОТ+Соц.пл. =18147743,6+4718413,34 = 22866156,94 тыс. руб.

Эти показатели необходимы для расчета вновь созданной стоимости (ВСС), добавленной стоимости (ДС) и структурных коэффициентов.

ВСС = В – Мз – АМ + Вд – Вр.

ВСС = 88979471-771785–11342339,75=76865346,25 тыс. руб.

ДС = ВСС + АМ

ДС = 76685346,25 +11342339,75=88027686 тыс.руб.

С помощью добавленной стоимости рассчитываются структурные коэффициенты: Ко, КЗП, КАМ, показывающие соответственно долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом социальных платежей и долю амортизации в добавленной стоимости.

Ко = ДС/В

Ко = 88027686 /88979471=0,99

КЗП = ЗП/ДС

КЗП = 22866156,94/88027686 =0,26

КАМ = АМ/ДС

КАМ = 11342339,75/88027686 =0,13

Расчет структурных коэффициентов показал, что доля добавленной стоимости в выручке равна 99%; доля затрат на оплату труда с учетом социальных платежей равна 26%; доля амортизации в добавленной стоимости равна 13%.

Для расчета налогового бремени по данной методике также необходимо рассчитать величину чистых активов предприятия. Расчет представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6. Расчет чистых активов предприятия

№	Показатель	Значение на конец 2010 года (млн. руб.)
	АКТИВЫ
1.	Нематериальные активы	179 625
2.	Основные средства	251 878 350
3.	Незавершенное строительство	37 942 907
4.	Доходные вложения в материальные ценности	-
5.	Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения	69 182 528
6.	Прочие внеоборотные активы	925 693
7.	Запасы	884 550
8.	НДС по приобретенным ценностям	1 324 323
9.	Дебиторская задолженность	159 543 724
10.	Денежные средства	4 483 043
11.	Прочие оборотные активы	9 679
	Итого активы, принимаемые к расчету	526 354 422
	ПАССИВЫ
12.	Долгосрочные обязательства по займам и кредитам	29 816 586
13.	Прочие долгосрочные обязательства	132 001
14.	Краткосрочные обязательства по займам и кредитам	7 393 842
15.	Кредиторская задолженность	8 276 453
16.	Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	8 810
17.	Резервы предстоящих расходов	-
18.	Прочие краткосрочные обязательства	-
	Итого пассивы, принимаемые к расчету	45 627 692
	Стоимость чистых активов = итого активы, принимаемые к расчету — итого пассивы, принимаемые к расчету	480 726 730

 

Рассчитаем налоговую нагрузку предприятия с учетом величины чистых активов:

НБ = (сумма всех налогов / ЧА) / (чистая прибыль/ЧА)

НБ = (35174666,8/480726730)/(37962949/480726730) =0,07/0,08= 0,875

В результате расчетов мы выяснили, что доля налогов в чистых активах в 0,875 раз больше, чем доля чистой прибыли в чистых активах, данный показатель слишком велик, требуется оптимизация.

Формула, предлагаемая Кадушиным и Михайловой, более точна из-за включения в расчет чистых активов предприятия.

Недостатком этого метода является то, что в расчетную формулу не вошли налог на имущество и другие налоги, влияние которых на финансовое состояние экономического субъекта можно признать незначительной.

Методика Е.А.Кировой

Данная методика предлагает различать два показателя: абсолютный и относительный. Абсолютная налоговая нагрузка – это налоги и сборы, подлежащие перечислению в бюджет, то есть абсолютная величина налоговых обязательств перед государством. Относительная налоговая нагрузка – это отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, то есть доля налогов с учетом недоимки и пеней во вновь созданной стоимости. Для расчета налоговой нагрузки необходимы следующие экономические показатели (Таблица 2.7.):

Таблица 2.7.

№	Показатель	Значение (млн. руб.)
1.	Вновь созданная стоимость (ВСС)	76 865 346,25
2.	Налоговые платежи (НП)	35 174 666,8
3.	Социальные отчисления (СО)	4 718 413,34

 

По формуле, предлагаемой в данной методике, вычислим относительную налоговую нагрузку:

Дн = ((НП+СО)/ВСС)*100%

Дн = (35174666,8+4718413,34)/76865346,25)*100% = 51,9%

В результате расчетов по этой методике был учтен такой показатель, как вновь созданная стоимость, налоговое бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Показатель налоговой нагрузки  в данном случае характеризует долю налоговых обязательств во вновь созданной стоимости.

Методика позволяет сравнивать налоговую нагрузку на конкретные экономические субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности.

Недостаток – не учитывает влияние таких показателей как фондоемкость, трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов; не позволяет прогнозировать изменение деловой активности экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

 

 

Методика М.И.Литвина

Данная методика связывает показатель налоговой нагрузки с числом налогов и других обязательных платежей, а так же со структурой налогов предприятия и механизмом взимания налогов. Источник уплаты налогов – это доход экономического субъекта в различных формах:  выручка от реализации, прибыль в процессе формирования, прибыль в процессе распределения, доход работника и т.д. Для расчета налоговой нагрузки необходимы показатели, приведенные в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Показатели

№	Показатель	Значение, тыс. руб.
1.	Выручка (В)	88 979 471
2.	Налог на добавленную стоимость, с учетом налогового вычета (НДС)	14 691 981,78
2.	Затраты (З)	44 045 036
3.	Налог на прибыль (НП)	10 839 125
4.	Социальные платежи (СП)	4 718 413,34
5.	Налог на имущество (НИ)	4 925 146,68
6.	Среднегодовая стоимость имущества (СИсгод)	246 257 334

 

 

Затраты(З) = себестоимость – НДС по приоб. цен-м = 45369359- 1324323=44045036 тыс. руб.

Налоговая нагрузка определяется по формуле:

Т=(НДС/В+СП/З+НИ/СИсгод)*100%

Т=(0,16+0,11+0,02)∙100% = 29%

В результате проведенных расчетов были сопоставлены налоговые платежи с источником их возникновения: косвенные налоги с выручкой, социальные платежи и отчисления на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с затратами, налог на имущество со среднегодовой стоимостью имущества. Такое сопоставление налогов с источником их возникновения теоретически обосновано, но в общей формуле не позволяет оценить взаимное влияние этих показателей друг на друга.

Существенный недостаток данной методики – включение в расчет налогового бремени таких показателей как НДФЛ, доход сотрудников, что выглядит несколько некорректно.

Методика Т.К. Островенко

Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только провести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей, кроме того, данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, что позволяет по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений.