Автор работы: Пользователь скрыл имя, 27 Мая 2012 в 14:13, реферат
Процесс формирования норм налогового законодательства выявил особую актуальность установления ответственности за налоговые нарушения. Прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений сделала такого рода ответственность одной из главных составляющих системы налоговых правоотношений и потребовала ее глубокой правовой регламентации. В условиях формирования в России рыночных отношений, многообразия форм собственности, становления защиты экономических прав человека правовая ответственность основывается на новых принципах. Дальнейшее развитие налогового законодательства невозможно без комплексного и системного подхода к применению норм об ответственности за налоговые нарушения. Для понимания пределов полномочий налоговых органов, прав и обязанностей налогоплательщиков важно анализировать их правов
1. Введение.
2. Административная ответственность как один из видов юридической ответственности.
2.1. Понятие административной ответственности.
2.2. Законодательная основа административной ответственности.
2.3. Административное правонарушение и наступление административной ответственности.
2.4. Виды административных взысканий. Наложение административного взыскания.
2.5. Административная ответственность юридических лиц.
3. Нарушение налогового законодательства как один из видов административного правонарушения.
4. Споры, связанные с применением налогового законодательства.
4.1. Практика Высшего Арбитражного суда Российской Федерации.
4.2. Споры с участием граждан-предпринимателей.
Сумму штрафа, налагаемого на коммерческую организацию за административное правонарушение, нельзя включать в состав внереализационных расходов организации и относить (в составе этих расходов) на себестоимость ее продукции (работ, услуг).
Затраты, которые можно включать в состав внереализационных расходов и, таким образом, относить на себестоимость продукции (работ, услуг), определяют "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции, работ, услуг, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утвержденное постановлением Правительства России от 05.08.92 № 552 (посл. ред. постановлением Правительства России от 11.03.97 № 273), Закон РФ от 27.12.91 № 2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций" (посл. Ред. Законом РФ от 28.06.97 № 92-ФЗ), инструкция Госналогслужбы России от 10.08.95 №37 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" (посл. ред. – Изменения и дополнения №3 от 18.03.97. Из категории санкций эти нормативные акты разрешают относить на себестоимость продукции (работ, услуг) только присужденные или признанные организацией неустойки (штрафы, пени) и другие виды санкций за нарушение организацией условий хозяйственных договоров, а также разрешают относить расходы по возмещению причиненных убытков (за исключением сумм, внесенных в бюджет или в государственные внебюджетные фонды в виде санкций в соответствии с российским законодательством). На себестоимость относятся также судебные издержки и арбитражные расходы. Но отнесение на себестоимость штрафов за административные правонарушения эти нормативные анты не предусматривают. Не предусматривают этого и Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль банками и другими кредитными учреждениями", утвержденное постановлением Правительства России от 16.05.94 № 490, "Положение об особенностях определения налогооблагаемой базы для уплаты налога на прибыль страховщиками", утвержденное постановлением Правительства России от 16.05.94 № 491, а также прочие соответствующие положения, разработанные и утвержденные министерствами и ведомствами России по согласованию с Минэкономики России и Минфином России.
Поэтому штраф, наложенный на коммерческую организацию за административное правонарушение, надлежит уплачивать из прибыли.
Согласно "Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности" (п.2.2.1.), утвержденной приказом Минфина России от 21.11.96 № 97 "О годовой бухгалтерской отчетности организаций" (в ред. приказа Минфина России от 21.11.97 №81-н "О формировании годовой бухгалтерской отчетности") источниками покрытия убытков отчетного года являются нераспределенная прибыль прошлых лет; средства резервного фонда, образованного в соответствии с законодательством; свободные средства фондов, накопления и средства резервов, образованных в соответствии с учредительными документами организации; добавочный капитал (за исключением сумм прироста стоимости имущества по переоценке).
Возмездное изъятие предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, состоит в его принудительном изъятии и последующей реализации с передачей вырученной суммы бывшему собственнику за вычетом расходов по реализации изъятого предмета. То есть, возмездное изъятие в качестве административного взыскания может быть применено только к предмету, явившемуся орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения.[15]
КоАП РСФСР предусматривает возмездное изъятие в качестве административного взыскания только в статьях:
106. Нарушение правил перевозки опасных веществ и предметов на воздушном транспорте;
173. Нарушение правил хранения или перевозки огнестрельного оружия и боевых припасов;
175. Уклонение от реализации огнестрельного гладкоствольного охотничьего оружия и боевых припасов.
Конфискация предмета, явившегося орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, состоит в принудительном безвозмездном обращении этого предмета в собственность государства. То есть, конфискация в качестве административного взыскания может быть применена только к предмету, явившемуся орудием совершения или непосредственным объектом административного правонарушения, а не к какому-либо другому имуществу правонарушителя. Этим конфискация, как административное взыскание, отличается от конфискации имущества, как уголовного наказания (в последнем случае конфискуется все или часть имущества, являющегося собственностью осужденного).[16]
Конфискован может быть лишь предмет, находящийся в личной собственности нарушителя, если иное не предусмотрено законодательными актами (КоАП РСФСР ст. 29). Так, например, согласно Таможенному кодексу Российской Федерации (ст.380) товары, транспортные средства и иные предметы, в отношении которых вынесено постановление о конфискации, по истечении срока обжалования постановления таможенного органа конфискуются независимо от того, являются ли они собственностью лица, совершившего нарушение таможенных правил, а также независимо от того, установлено это лицо или нет.
КоАП РСФСР предусматривает конфискацию в качестве административного взыскания в статьях:
40.12. Незаконное принятие пожертвований кандидатом либо избирательным объединением (избирательным блоком);
46.1. Самовольная добыча янтаря;
56.2. Нарушение действующих стандартов (норм, правил) или условий лицензии, регламентирующих разрешенную деятельность на континентальном шельфе Российской Федерации;
56.3. Нарушение правил проведения ресурсных или морских научных исследований на континентальном шельфе Российской Федерации;
57.1. Нарушение правил захоронения отходов и других материалов на континентальном шельфе Российской Федерации;
84.4. Уничтожение редких и находящихся под угрозой исчезновения животных или совершение иных действий, которые могут привести к гибели, сокращению численности или нарушению среды обитания таких животных;
84.5. Невыполнение законных требований должностных лиц органов охраны континентального шельфа Российской Федерации;
84.6. Незаконная передача минеральных и живых ресурсов континентального шельфа Российской Федерации;
85. Нарушение правил охоты и рыболовства, а также правил осуществления других видов пользования животным миром;
106. Нарушение правил перевозки опасных веществ и предметов на воздушном транспорте;
107. Нарушение правил поведения на воздушном судне;
136. Самовольная установка или эксплуатация радиотрансляционного узла;
136.1. Самовольное подключение оконечного оборудования к сетям электросвязи;
137. Изготовление, ввоз в Российскую Федерацию, приобретение, проектирование, строительство, установка, эксплуатация, а также продажа либо передача в постоянное или во временное пользование радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств, использование радиочастот без получения специального разрешения;
138. Нарушение правил регистрации, проектирования, строительства, установки, эксплуатации радиоэлектронных средств или высокочастотных устройств;
139.1. Использование несертифицированных средств связи и предоставление несертифицированных услуг связи;
139.3. Изготовление или эксплуатация технических средств, не соответствующих государственным стандартам или нормам на допускаемые уровни радиопомех;
140.1. Изготовление или сбыт поддельных государственных знаков почтовой оплаты или именных вещей;
146.3. Незаконная торговля товарами (иными предметами), свободная реализация которых запрещена или ограничена;
146.4. Продажа товаров ненадлежащего качества или с нарушением санитарных правил;
146.7. Продажа подакцизных товаров без маркировки марками установленных образцов;
150. Торговля с рук в неустановленных местах;
150.1. Нарушение порядка приобретения строительных материалов;
150.2. Незаконная продажа товаров или иных предметов;
150.4. Продажа, сдача в прокат и иное незаконное использование экземпляров произведений или фонограмм;
153. Незаконные операции с иностранной валютой и платежными документами;
156. Нарушение порядка занятия кустарно-ремесленными промыслами и другой индивидуальной трудовой деятельностью;
157. Занятие запрещенными видами индивидуальной трудовой деятельности;
159. Стрельба из огнестрельного оружия в населенных пунктах и в не отведенных для этого местах или с нарушением установленного порядка;
160.1. Продажа гражданами вина домашней выработки, не относящегося к крепким спиртным напиткам;
164.1. Азартные игры;
164.3. Приставание к иностранным гражданам с целью приобретения вещей;
168. Незаконная передача запрещенных предметов лицам, содержащимся в исправительно-трудовых учреждениях и в местах содержания под стражей подозреваемых и обвиняемых в совершении преступлений;
171.1. Нарушение порядка изготовления и распространения продукции средства массовой информации;
171.2. Нарушение порядка объявления выходных данных;
171.3. Нарушение порядка представления контрольных и обязательных экземпляров;
172. Нарушение порядка приобретения, хранения, передачи или продажи гражданами огнестрельного гладкоствольного охотничьего оружия;
173. Нарушение правил хранения или перевозки огнестрельного оружия и боевых припасов;
176. Содержание гражданами плотоядных пушных зверей;
183.1. Нарушение режима Государственной границы Российской Федерации;
183.2. Нарушение пограничного режима в территориальных и внутренних водах Российской Федерации.
Примечание: в этом перечне пропущены статьи, которые, хотя формально еще и не отменены, но фактически уже утратили юридическую силу.
Исправительные работы применяются на срок от 15 дней (если законодательством не установлен меньший срок) до 2 месяцев с отбыванием их по месту постоянной работы правонарушителя и с удержанием до 20% его заработка в доход государства. Исправительные работы назначаются судом (судьей):[17]
КоАП РСФСР предусматривает исправительные работы в качестве административного взыскания в статьях:
44. Незаконные приобретение или хранение наркотических средств в небольших размерах либо потребление наркотических средств без назначения врача;
49. Мелкое хищение государственного или общественного имущества;
49.1. Уклонение от возмещения имущественного ущерба, причиненного преступлением предприятиям, учреждениям, организациям;