Возникновение и развитие налогов

Стандартные налоговые вычеты

- стандартный вычет в размере 3000 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на лиц, получивших радиационное воздействие вследствие                                                                                    катастрофы на Чернобыльской АЭС, получивших лучевую болезнь вследствие аварии 1957 года на производственном объединении «Маяк», инвалидов Великой отечественной войны и ряд других лиц;

- вычет в размере 500 руб. за каждый месяц налогового периода распространяется на Героев СССР и Героев РФ, лиц, находившихся в Ленинграде в период блокады, инвалидов 1 и П групп, инвалидов с детства и ряд других;

- вычет в размере 1400руб. за каждый месяц налогового периода предоставляется  на каждого ребенка у налогоплательщика в возрасте до 18 лет или учащегося дневной формы обучения до 24 лет до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 280000р.;

Стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей.

Социальные налоговые вычеты

- вычет в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели, в пределах 25% от суммы годового дохода;

- право на уменьшение дохода на суммы, израсходованные на свое обучение (не более 50000 руб.) или обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения (не более 50000руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих или  родителей);

- вычет на суммы, уплаченные российским медицинским учреждениям за свое лечение, лечение своего, супруга, родителей, детей в возрасте до 18 лет и при приобретении медикаментов – общая сумма вычета не должна превышать 50000руб.

Имущественные вычеты

- уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, садовых домиков, земельных участков, находящихся в его собственности менее трех лет - в пределах 1 млн.руб., три и более лет в собственности – в пределах суммы продажи.

- суммы от продажи иного имущества, находящегося в его собственности: менее трех лет – в пределах 125 тыс.руб., три года и более – в пределах суммы продажи;

- на суммы фактически произведенных расходов, но не более 1 млн.руб., израсходованные на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома, квартиры, а также  суммы, направленные на погашение процентов по ипотечным кредитам.

Профессиональные вычеты предоставляются индивидуальным предпринимателям, частным нотариусам, лицам, занимающихся частной практикой, лицам, получающим доходы по договорам гражданско-правового характера, лицам, получающим авторские вознаграждения и т.п.:

- вычет предоставляется на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением доходов при невозможности подтверждения – в пределах 20 % от общей суммы доходов от предпринимательской деятельности.

Налоговый период – календарный год

Ставки налога

Все налогоплательщики независимо от размера дохода платят налог по ставке 13 %, в т.ч. по материальной выгоде:

- полученной от приобретения товаров (работ, услуг) в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

- полученной от приобретения ценных бумаг.

По ставке 9% облагаются доходы, полученные от долевого участия в деятельности организаций, в виде дивидендов;

Ставка 30 % применяется в отношении всех  доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

По ставке 35 %:

- выигрыши на тотализаторах, в лотереях и других основанных на риске играх;

- стоимость выигрышей и призов, получаемых в конкурсах в целях рекламы товаров, работ, услуг (свыше 4000 р.);

- материальная выгода, полученная от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными (кредитными) средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.

Общая сумма налога  исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам плательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Существует два порядка исчисления и уплаты налога.

НДФЛ у физических лиц – наемных работников исчисляется и удерживается у источника выплаты налоговыми агентами. Налог исчисляется ежемесячно нарастающим итогом с начала года по тем видам доходов, которые облагаются налогом по ставке 13%. Налоговый агент удерживает исчисленный налог непосредственно при выплате доходов и перечисляет его в бюджет.

Индивидуальные предприниматели и другие лица, занимающиеся частной практикой, исчисляют налог самостоятельно и перечисляют в бюджет с учетом авансовых платежей в установленные сроки. На указанные лица возложена обязанность заполнения и предоставления в налоговый орган налоговой декларации. Окончательная сумма налога по данным налоговой декларации должна быть уплачена в бюджет не позднее 15 июля следующего года.

Тема №9. Специальные налоговые режимы.

Специальные налоговые режимы – это особый порядок налогообложения для отдельных категорий налогоплательщиков.

Рассмотрим два специальных налоговых режима:

1.      Упрощенную систему налогообложения (УСНО).

2.      Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД).

Основной целью, преследуемых законодателем при введении УСНО, было упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса. Можно сказать, что упрощенная система существует как альтернатива общепринятой системы налогообложения, отличающейся большим количеством различных налогов и сложностью их расчёта.

Порядок применения УСНО устанавливается главой 26.2 НК РФ. сущность упрощенной системы налогообложения заключается в том, что уплата ряда налогов налогоплательщиками, заменяется уплатой единого налога, исчисляемого в порядке, установленном НК РФ. При этом следует иметь виду, что для организаций и индивидуальных предпринимателей перечень заменяемых налогов несколько различается.

Упрощенная система налогообложения для организаций и индивидуальных предпринимателей применяется наряду с принятой ранее системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, представляется плательщикам  на добровольной основе.

В соответствии со статьей ст. 346.12 НК РФ налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО и применяющие её в установленном порядке.

Организации и индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на УСНО, подают в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО, заявление в налоговый орган по месту своего учета.

Сущность УСНО заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на УСНО становятся плательщиками единого налога,  исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности и  заменяющего уплату нескольких налогов, перечисленных ниже.

Для организаций, применяющих данный налоговый режим, единый налог заменяет:

      налог на прибыль организаций,

      налог на добавленную стоимость, (за исключением НДС, подлежащего уплате
в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации. Т.е. упрощенцы с 1 января 2003 года уплачивают только так называемый «таможенный НДС» при ввозе импортных товаров на территорию РФ.

      налог на имущество организаций,

      единый социальный налог.

Для индивидуальных предпринимателей, применяющих данный налоговый режим, единый налог заменяет:

      налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности),

      налог на добавленную стоимость (см. выше),

      налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности),

      единый социальный налог с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых предпринимателем в пользу физических лиц.

И организации, и индивидуальные предприниматели, работающие по упрощенной системе налогообложения, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации (14%).

Кроме того, «упрощенцы» уплачивают другие налоги, непоименованные выше, в соответствии с общим режимом налогообложения. То есть, в случае, если налогоплательщик, перешедший на «упрощенку», является, например, плательщиком  транспортного налога, то он обязан  представлять налоговую отчетность по этому налогу, исчислять и уплачивать этот налог в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, применяющие данный налоговый режим, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов. А это значит, что они должны обязательно уплачивать в бюджет, как налоговые агенты, налог на доходы физических лиц (например,
с доходов своих наемных работников), налог на добавленную стоимость (например, с арендной платы, при аренде федерального или муниципального имущества) и т.д.

Объектом налогообложения единым налогом признаются согласно статье 346.14 НК РФ:

а) доходы;

б) доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком. При этом особо отмечаем, что, выбрав объект налогообложения, вы не сможете его поменять в течение трех лет с начала применения УСНО. 

В соответствии со статьей 346.19 НК РФ налоговым периодом для единого налога признается календарный год, а отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Статьей 346.20 НК РФ устанавливаются следующие налоговые ставки по единому налогу:

      6 %, если объектом налогообложения являются доходы,

      15%, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Сроки уплаты и сроки сдачи налоговой декларации по единому налогу для организаций и индивидуальных предпринимателей различные.

Так, организации должны представить налоговые декларации по итогам налогового периода (календарного года) не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Такой же срок установлен и для уплаты единого налога.

Индивидуальные предприниматели представляют налоговую декларацию по единому налогу и уплачивают его в бюджет не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом).

На протяжении налогового периода все налогоплательщики исчисляют сумму авансовых платежей по единому налогу за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев, исходя из ставки налога и  налоговой базы. Расчет производится нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу. По результатам произведенных расчетов налогоплательщики заполняют и сдают в налоговые органы налоговые декларации и производят уплату авансовых платежей в срок не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом (25 апреля, 25 июля, 25 октября). Уплаченные авансовые платежи по налогу засчитываются
в счет уплаты налога по итогам налогового периода.

Другим специальным налоговым режимом является единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД), введенный в действие с 1 января 2003 года главой 26.3 НК РФ. Основными задачами  при введении УСНО, были: во-первых,  упрощение процесса исчисления налогов для организаций малого бизнеса и, во-вторых, повышение налоговой дисциплины, т.е. возможности привлечь к уплате единого налога на вмененный доход организации и физических лиц занимающихся предпринимательской деятельностью в сфере розничной торговли, общественного питания бытового и транспортного обслуживания – то есть таких налогов которые значительную часть расчетов покупателями осуществленной в наличной форме, где налоговый контроль значительно затруднен. ЕНВД построен на принципиально иной основе, нежели все другие налоги, входящие в российскую налоговую систему. Его размер зависит не от фактически до­стигнутых результатов финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика, как это установлено по всем другим нало­гам, а на основе так называемого вмененного дохода.

Глава 26.3 Налогового кодекса определяет только общий порядок установления и введения в действие дан­ного единого налога. Устанавливается же он и вводится в дей­ствие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов Москвы и Санкт-Петербурга исходя из принципов, ус­тановленных федеральным законом. Так, представительным органам муниципальных районов, городских округов, законода­тельным (представительным) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга предоставлено право устанавливать на соответствующей тер­ритории  виды предпринимательской деятельности, в отношении ко­торых вводится ЕНВД.