Единый налог при упрощённой системе налогообложения и схемы его оптимизации

7. Организации и индивидуальные  предприниматели, применяющие упрощенную  систему налогообложения, обязаны  соблюдать порядок представления  статистической отчетности.

Положение о порядке предоставления статистической информации, необходимой  для проведения государственных  статистических наблюдений, утверждено постановлением Госкомстата РФ от 15.07.2002 г. N 154.

8. Организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения,  выполняют требования законодательства  о бухгалтерском учете в ограниченном  объеме.

В соответствии с п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются  от обязанности ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов.

Таким образом, организации, применяющие упрощенную систему  налогообложения, ведут учет основных средств и нематериальных активов  в порядке, предусмотренном законодательством  РФ о бухгалтерском учете.3

Ведение бухгалтерского учета  в организациях находящихся на УСН  обусловлено одновременно двумя  самостоятельными обязанностями.

Первая обязанность по ведению бухгалтерского учета предусмотрена  для осуществления контроля со стороны  государственных органов, в том  числе налоговых органов. От исполнения данной обязанности организации, применяющие  упрощенную систему налогообложения, освобождены (за исключением учета  основных средств и нематериальных активов).

Вторая обязанность по ведению бухгалтерского учета предусмотрена  для соблюдения прав акционеров. Так, например, в Федеральном законе от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных  обществах" по данным бухгалтерского учета оценивается стоимость  чистых активов, определяется размер крупной  сделки, к компетенции общего собрания относится утверждение годового бухгалтерского отчета и другое. Более  того, согласно ст. 88 указанного выше закона общество обязано вести бухгалтерский  учет и составлять бухгалтерскую  отчетность. Следовательно, если акционеры  общества требуют ведения бухгалтерского учета, то организация должна выполнить  данное требование.

Организация, которая применяет  по разным видам деятельности два  специальных налоговых режима (например, УСН и ЕНВД), один из которых в  соответствии с Федеральным законом "О бухгалтерском учете" не освобождается от ведения бухгалтерского учета, она должна вести бухгалтерский  учет, составлять и представлять в  налоговый орган бухгалтерскую  отчетность в целом по всей организации.

Согласно новому закону “О бухгалтерском учете”, который был  принят в ноябре 2011 года (ФЗ № 402 от 6.12.11) и вступит в силу в 2013-м году, малый бизнес, в т.ч. компании на “упрощенке”, теперь будет обязан вести бухучет, а также предоставлять отчетность в полном объеме.

Конечно, компании, которые  относятся к малому бизнесу и  находятся на "упрощенке”, по большей  части не ведут бухучет. Иными  словами, они не обязаны отражать в бухгалтерии покупку товаров, продажу услуг, оплату аренды и т.д., и, соответственно, не должны сдавать  балансы.

Однако согласно новому, уже официально опубликованному  закону “О бухгалтерском учете”, который  был принят в ноябре 2011 года (ФЗ № 402 от 6.12.11), компании на “упрощенке”  теперь будут обязаны вести бухучет, а также предоставлять отчетность в полном объеме. То есть заполнять  бухгалтерский баланс, где помимо данных за истекший год нужно вносить  данные и за 2 предыдущих года. При  этом до сих пор остается открытым вопрос, потребуется ли в 2013-м году, когда закон вступит в силу, восстанавливать сведения бухучета за прошедшие 2 года. Возможно, в ближайшее  время Минфин даст пояснения по этому  поводу. 4   

 

 

   1.2 Условия перехода к УСН

 

Организации (юридические  лица, перешедшие на упрощенную систему  налогообложения) признаются налогоплательщиками (лицами, обязанными уплачивать налог) единого налога, если они соответствуют  следующим критериям:

1) не имеют филиалов  и (или) представительств;

2) доля участия в этих  организациях других организаций  не превышает 25 процентов;

3) средняя численность  работников не превышает 100 человек;

4) остаточная стоимость  основных средств и нематериальных  активов не превышает 100 миллионов  рублей;

5) доход в течение года  составляет не более 45 млн рублей, и вправе оставаться на ней,  пока доход не стал более  60 млн. 5  

6) не занимаются специфическими  видами деятельности (банки, ломбарды  и т.д.);

7) не применяют иные  специальные налоговые режимы (за  исключением системы вмененного  налогообложения);

8) не являются бюджетными  учреждениями (применяется с 01.01.06 г.);

9) не являются иностранными  организациями.

Каждый из указанных критериев  необходимо рассмотреть подробнее. При этом для толкования тех или  иных терминов для целей налогообложения  должна применяться ст. 11 Налогового кодекса РФ. Согласно данной статье если какое либо понятие не определено в законодательстве о налогах  и сборах, то оно определяется на основе гражданского, трудового и  других отраслей законодательства РФ. 6

1. Организация является  налогоплательщиком единого налога, если у нее нет филиалов  и (или) представительств.

Специального определения  филиалов и представительств для  целей налогообложения в Налоговом  кодексе РФ не предусмотрено. Следовательно, необходимо руководствоваться гражданским  законодательством. Так, согласно ст. 55 Гражданского кодекса РФ представительством является обособленное подразделение  юридического лица, расположенное вне  места его нахождения, которое  представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное  вне места его нахождения и  осуществляющее все его функции  или их часть, в том числе функции  представительства.

При этом руководители представительств и филиалов назначаются юридическим  лицом и действуют на основании  его доверенности.

Представительства и филиалы  также должны быть указаны в учредительных  документах создавшего их юридического лица.

2. Организации, в которых  доля непосредственного участия  других организаций составляет  более 25 процентов, не являются  налогоплательщиками единого налога.

Непосредственное участие  означает, что одна организация непосредственно  владеет в уставном капитале другой организации определенной долей. Если доля такого участия одной или  нескольких организаций составит более 25 процентов, то предприятие не может  являться плательщиком единого налога по упрощенной системе.

Данное условие не распространяется на организации, уставный капитал которых  полностью состоит из вкладов  общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность  инвалидов среди их работников составляет не менее 50 процентов, а их доля в  фонде оплаты труда - не менее 25 процентов, а также на некоммерческие организации, в том числе организации потребительской  кооперации, осуществляющие свою деятельность в соответствии с Законом РФ от 19 июня 1992 года N 3085-1 "О потребительской  кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации", и хозяйственные общества, единственными  учредителями которых являются потребительские  общества и их союзы, осуществляющие свою деятельность в соответствии с  указанным Законом.

3. Организации, средняя  численность работников которых  за налоговый (отчетный) период  превышает 100 человек, не являются  налогоплательщиками единого налога.

Средняя численность работников организации включает:

- работников списочного  состава;

- внешних совместителей;

- работников, выполнявших  работы по договорам гражданско-правового  характера. 

С 1 января 2012 г. вступили в  силу поправки, улучшающие положение  предпринимателей-упрощенцев с объектом "доходы", которые работают одни, без наемных работников. Теперь они  могут уменьшить налог при  УСНО (авансовый платеж) на всю сумму  уплаченных "за себя" страховых  взносов. 

Напомним, что предприниматели  должны уплачивать страховые взносы "за себя" в Пенсионный фонд РФ и фонды обязательного медицинского страхования в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года. В 2011 г. это 16 159,56 руб. (в ПФР - 13 509,60 руб., в ФФОМС - 1610,76 руб., в ТФОМС - 1039,20 руб.). И перечислять их в фонды можно  как угодно: либо единовременно, либо несколькими платежами в течение  года, главное - уплатить их не позднее 31 декабря календарного года. 

В результате этой поправки предприниматели, которые не нанимают работников и выбрали объект "доходы", окажутся в более выгодном положении, чем предприниматели с объектом "доходы минус расходы". Ведь если сумма взносов, уплаченных предпринимателем "за себя", будет равна налогу, исчисленному по ставке 6% от суммы дохода, то ему вообще не придется платить  налог (он будет равен нулю). В  то время как предприниматель  с объектом "доходы минус расходы" в такой же ситуации все равно  должен будет заплатить минимальный  налог в размере 1% от доходов. 7

4. Организации, у которых  остаточная стоимость основных  средств и нематериальных активов  превышает 100 млн. рублей, не являются  налогоплательщиками единого налога.

Начиная с 01.01.2006 г. для определения  указанного условия применения упрощенной системы налогообложения основные средства и нематериальные активы определяются в соответствии с главой 25 "Налог  на прибыль" Налогового кодекса РФ.

Согласно ст. 257 НК РФ основными  средствами признается часть имущества, используемого в качестве средств  труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией.

В частности, к основным средствам  относятся здания, сооружения, рабочие  и силовые машины и оборудование, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты и др. имущество, используемое в качестве средств  труда в производственном процессе или для управления организацией.

Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные  налогоплательщиком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права  на них), используемые в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или для управленческих нужд организации в течение длительного  времени (продолжительностью свыше 12 месяцев).

При этом для признания  нематериального актива необходимо наличие способности приносить  налогоплательщику экономические  выгоды (доход), а также наличие  надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого нематериального актива и (или) исключительного  права у налогоплательщика на результаты интеллектуальной деятельности (в том числе патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор  уступки (приобретения) патента, товарного  знака).

К нематериальным активам, например, относятся:

1) исключительное право  патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

2) исключительное право  автора и иного правообладателя  на использование программы для  ЭВМ, базы данных;

3) исключительное право  автора или иного правообладателя  на использование топологии интегральных  микросхем;

4) исключительное право  на товарный знак, знак обслуживания, наименование места происхождения  товаров и фирменное наименование;

5) исключительное право  патентообладателя на селекционные  достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной  формулой или процессом, информацией  в отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта.

К нематериальным активам  не относятся:

1) не давшие положительного  результата научно-исследовательские,  опытно-конструкторские и технологические  работы;

2) интеллектуальные и  деловые качества работников  организации, их квалификация  и способность к труду.

Остаточная стоимость  основных средств и нематериальных активов определяется как разница  между восстановительной стоимостью и суммой, начисленной амортизации.

5. Организации, у которых  доход в течение года составляет  более 45 миллионов рублей, не являются  налогоплательщиками единого налога.

Доход организации определяется в соответствии с гл. 25 Налогового кодекса РФ. В состав дохода включаются доходы от реализации, определяемые в  соответствии со ст. 249 Налогового кодекса  РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со ст. 250 Налогового кодекса РФ.

С 01.01.2006 г. величина предельного  дохода, ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения, подлежит индексации. На коэффициент - дефлятор, который устанавливается  ежегодно на каждый следующий календарный  год и учитывает изменение  потребительских цен на товары, работы, услуги в РФ за предыдущий календарный  год. Также применяются коэффициенты-дефляторы, которые применялись ранее.