Налоговые преступления

Федеральное агентство железнодорожного транспорта

Иркутский государственный  университет путей сообщения

Факультет экономики  и управления

Кафедра бухгалтерского учета и налогообложения

 

 

 

 

КУРСОВАЯ    РАБОТА

по дисциплине “Налоги и налогообложение”

 

Тема: Налоговые преступления

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

                                                                                                 

 

 

                                                                               Выполнила:

                                                                                       Группа: УА-09-2

 

Руководитель: зав. кафедрой,

канд.экон.наук,

доц. Бубнов В.А.

 

 

 

 

 

 

 

 

Иркутск 2011

Содержание

 

Введение...................................................................................................................3

Глава 1. Понятия и виды налоговых преступлений.............................................5

 1.1. Понятие налогового преступления......................................................5

1.2. Виды налоговых преступлений...........................................................6

           1.3. Прочие виды ответственности...........................................................11

Глава 2. Анализ уголовных  дел о неисполнении обязанностей налогового агента....................................................................................................18

Глава 3. Причины налоговых  преступлений и проблемы налогового контроля...............................................................................................32

Заключение............................................................................................................35

Список используемой литературы......................................................................36

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Все большую актуальность приобретает в обществе тема налогообложения и уплаты налогов. Ст. 57 Конституции РФ гласит: “Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы, устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют”. Налоговая преступность сегодня представляет не меньшую, а, возможно, большую опасность, чем общеуголовная. Если общеуголовная затрагивает интересы лишь личности, или, в крайнем случае, группы лиц, то налоговая почти всегда угрожает экономической безопасности государства. Опасность налоговых преступлений состоит в том, что прекращаются каналы поступления денежных средств в доходную часть бюджетов всех уровней и, таким образом торпедируется бюджетная и налоговая политика государства, правительство и субъекты федерации лишаются одного из наиболее действенных инструментов управления экономикой – денежных средств. Недостаток их в бюджете, прежде всего, сказывается на социальной сфере, развитии культуры, содержании наукоемких отраслей экономики, армии, правоохранительных органов, провоцирует социальную напряженность и политическую нестабильность. Также опасность налоговых преступлений состоит и в том, как показывают исследования, что незаконно сокрытые от налогообложения средства уходят в “теневой” бизнес. Начинают работать криминальные структуры, усиливая экономическую базу организационной преступности.

В силу определённого  исторического развития и особого менталитета Российской Федерации не считается позорным, уж тем более преступным, сокрытие доходов и неуплата налогов. Даже наиболее законопослушное население к налоговому законодательству относится гораздо с меньшим уважением, чем к другим отраслям права, полагая при этом, что государство устанавливает налоги прежде всего для удовлетворения собственных фискальных интересов.

Цель моей работы состоит  в рассмотрении налоговых преступлений.

Для достижения поставленной цели в работе решаются следующие  задачи:

1. раскрыть понятие налогового преступления;
2. определить виды налоговых преступлений и виды ответственности за их совершение;
3. проанализировать судебную практику рассмотрения дел, связанных с налоговыми преступлениями;
4. выявить проблемы налогового контроля.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава 1. Понятия и виды налоговых преступлений

1.1. Понятие налогового  преступления

 

     Одна  из  главных  задач  права  и государства – защита общества  от  вредных  или  опасных  деяний,  нарушающих  правовые предписания. Государство оказывает принудительное воздействие  на  нарушителей правовых  норм, защищая  тем  самым интересы общества в целом. Государственное  принуждение реализуется посредством применения мер юридической ответственности, в том числе и уголовной.

Преступления являются наиболее  тяжким  видом правонарушений.  Их отличительный признак - повышенная опасность. Преступления посягают на  наиболее существенные общественные ценности и угрожают самым значимым интересам личности и общества. В российской правовой системе все составы преступных деяний подробно описаны в одном законодательном акте - Уголовном кодексе. В Российской Федерации преступлением  признается  виновно совершенное общественно опасное деяние, запрещенное Уголовным кодексом под угрозой наказания. Однако, не всегда является  преступлением действие или бездействие, хотя формально и содержащее признаки какого-либо деяния, предусмотренного Уголовным кодексом РФ, но в силу своей малозначительности, не представляющее общественной  опасности.

Налоговые преступления являются одной из разновидностей уголовных  преступлений. Налоговое преступление – это противоправные деяния налогоплательщика, состоящие в нарушении процедуры уплаты налоговых платежей. Уклонение от уплаты налогов является основным видом налоговых правонарушений и преступлений. Основным, но не единственным.  

Понятие «налоговое преступление» может применяться в качестве собирательного обозначения всего многообразия преступных деяний, совершаемых субъектами в ходе реализации налоговых правоотношений. По этой причине в контексте налоговой преступности следует рассматривать не только противоправные действия налогоплательщика, направленные на уклонение от уплаты налоговых платежей, но и, например, незаконное получение налоговых льгот или осуществление в пределах налогового правоотношения противозаконных действий должностными лицами налоговой администрации.

 

1.2. Виды налоговых преступлений

 

 

 

 В первоначальной редакции УК РФ, вступившей в силу 1 января 1997 года, налоговым  преступлением признавалось только уклонение от уплаты налогов, сборов и иных обязательных платежей. На тот  момент в УК РФ имелись две статьи, посвященные налоговым преступлениям:   

-ст.198 «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды»;  

-ст.199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации».

Федеральным законом  от 25.06.1998  эти статьи были изложены в новой редакции. В декабре 2003 года  статьи 198 и 199 были изложены в новой редакции. Кроме того, текст Уголовного кодекса был дополнен двумя новыми статьями, предусматривающими ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента (ст. 199.1 УК РФ) и сокрытие денежных средств либо имущества, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов (ст. 199.2 УК РФ).

Основной задачей внесенных  изменений являлось приведение уголовного законодательства РФ в соответствие с изменениями, произошедшими в законодательстве о налогах и сборах и в общественных отношениях.

Текст действующей редакции Уголовного кодекса РФ не только более  полно обеспечивает уголовную защиту налоговых правоотношений (например, путем введения уголовной ответственности налоговых агентов), но и не содержит отдельных положений, затрудняющих практическое применение уголовных норм и являющихся предметом критики. Речь идет, прежде всего, об исключении упоминания об «иных способах» совершения налоговых преступлений.

Действующее уголовное  законодательство РФ придерживается позиции  отнесения налоговых преступлений к группе экономических преступлений. В действующем Уголовном кодексе  РФ налоговые преступления рассматриваются в главе 22 «Преступления в сфере экономической деятельности» раздела VIII «Преступления в сфере экономики».

В действующем УК РФ содержатся четыре статьи, посвященные непосредственно налоговым преступлениям: 

-ст.198 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с физического лица» (прил.1);  

-ст.199 «Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации» (прил.2); 

-ст.199.1   «Неисполнение обязанностей налогового агента» (прил.3); 

-ст.199.2 «Сокрытие денежных средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов» (прил.4).

Таким образом, в уголовном  законодательстве России в настоящее  время криминализировано три  вида налоговых преступлений:

1. Уклонение от уплаты налоговых платежей (198 и 199 УК РФ)

Согласно ст. 198 УК РФ, уклонение от уплаты налогов или  сборов с физического лица путем  непредставления налоговой декларации или иных документов, представление  которых является обязательным, либо путем представления заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

- штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;

- или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;

- либо лишением свободы на срок до одного года.

При этом крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 1800000 рублей.

То же деяние, совершенное  в особо крупном размере, наказывается:

- штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;

- или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет;

- либо лишением свободы на срок до трех лет.

Особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 3000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20%, подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 9000000 рублей.

Согласно изменениям, вступившим в силу с 1 января 2010 г., лицо, впервые совершившее преступление, предусмотренное статьей 198 УК РФ, освобождается от уголовной ответственности, если оно полностью уплатило суммы недоимки и соответствующих пеней, а также сумму штрафа.

Статья 199 УК РФ также  рассматривает уклонение от уплаты налогов или сборов путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным, либо путем представления заведомо ложных сведений, но касаемо организаций. Такое деяние, совершенное в крупном размере, наказывается:

- штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;

- или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;

- либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное группой лиц по предварительному сговору или в особо крупном размере наказывается:

- штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей

- или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до трех лет

- либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

2. Нарушение обязанностей по удержанию и перечислению налоговых платежей (ст. 199.1 УК РФ)

Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или  перечислению налогов (сборов) в бюджет (государственный внебюджетный фонд), совершенном в крупном размере.

Такое правонарушение, совершенное в крупном размере, наказывается:

- штрафом в размере от 100000 до 300000 рублей;

- или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от одного года до двух лет;

- либо арестом на срок от четырех до шести месяцев;

- либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

То же деяние, совершенное в особо крупном размере, наказывается:

- штрафом в размере от 200000 до 500000 рублей;

- или в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух до пяти лет;

- либо лишением свободы на срок до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.

И для 199, и для 199.1 УК РФ статьи:

- крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 2000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 6000000 рублей;

- особо крупным размером признается сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более 10000000 рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая 30000000 рублей;