Роль и задачи налогового учета на предприятиях общественного питания в условиях современных экономических отношений

 

2.3. Исследование организации  налогового учета, учетной и налоговой  политики на предприятии.

 

    Для анализа структуры и динамики налоговых платежей предприятия, необходимо определить на каком режиме налогообложения находиться предприятие и, исходя из этого и особенностей его деятельности, определить, какие налоги уплачивает предприятие. Данный анализ будет использован при дальнейшем расчете налоговой нагрузки предприятия.

    В дальнейшем отметим, что рассматриваемое предприятие применяет общий режим налогообложения, в соответствие с этим возникает законодательно установленная необходимость уплачивать следующие налоги:

• Налог на добавленную стоимость. Представляет собой налог взимаемый с предприятий на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. На предприятии применяется НДС в размере 18%.
• Налог на прибыль организаций. Это налог, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций организаций. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок. Ставка налога на прибыль на предприятии равна 20%.
• Налог на имущество организаций — это налог на движимое и недвижимое имущество, взимаемый с юридических лиц, просчитывается исходя из стоимости имущества. Налоговая ставка не может превышать 2,2 процента. Допускаются дифференцированные налоговые ставки в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, являющегося объектом налогообложения. Ставка на предприятии - 2,2%.
• Транспортный налог. Налог с лиц, на которых зарегистрировано транспортное средство, признаваемое объектом налогообложения. Налогом облагают автомобили, мотоциклы, автобусы, самолеты, яхты и другие транспортные средства, зарегистрированные в порядке, установленном законодательством РФ. Ставка транспортного налога в Ульяновской области для легковых автомобилей с мощностью двигателя до 100 л. с. составляет 10 руб..
• Единый социальный налог. Налог, взимаемый с предприятий и организаций и индивидуальных предпринимателей, производящих выплаты физическим лицам, и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам. В связи с тем, что с 1 января 2010 года глава 24 НК РФ утратила силу, исчезла необходимость, стоявшая перед организацией, уплачивать ЕСН. Вместе с тем, вступивший с 1 января 2010 года в отдельных частях ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской федерации, фонд социального страхования Российской федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», возникла необходимость производить отчисления в вышеперечисленные фонды [16].

   На основании данных из деклараций по различным налогам составим структуру и динамику налоговых платежей и представим в табл.2.7:

   Страховые платежи во внебюджетные фонды отразим в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Страховые платежи во внебюджетные фонды в расчете с одного сотрудника за 2011-2012г.г.

Наименование фонда	Ставки в 2011г.,%	Ставки в 2012г.,%	Платежи в 2011г., руб.	Платежи в 2012г., руб.
ПФР	26	26	14386,32	14386,32
ФФОМС	3,1	5,1	1715,29	2821,93
ФСС	2,9	2,9	1604,63	1604,63
ТФОМС	2	-	1106,64	-
Итого	-	-	18812,88	18812,88

   С 2012 года платеж в ТФОМС был отменен.

   Всего, в 2011 году индивидуальные предприниматели должны совершить платежи на общую сумму 395070,48 рублей (в расчете на 21 сотрудника). В 2012 году сумма платежей составила 413883,36 рублей (т.к. количество сотрудников увеличилось на 1 человека).

   Расчет налога на имущество организаций начинается с определения среднегодовой стоимости имущества – налоговой базы. Для этого суммируют значения остаточной стоимости основных средств (таблица 2.5) на 1-е число каждого из месяцев года и на 31 декабря, полученную сумму делят на 13 (число месяцев + 1) [12, c.5]. Результаты занесем в таблицу 2.6.

Таблица 2.5

Остаточная стоимость основных средств ООО «Тейсти» за 2011-2012 г.г.

2011 г.	Стоимость ОсФ, тыс.руб.	2012 г.	Стоимость ОсФ, тыс.руб.
1 января	150	1 января	170
1 февраля	140	1 февраля	160
1 марта	130	1 марта	150
1 апреля	120	1 апреля	140
1 мая	110	1 мая	130
1 июня	100	1 июня	120
1 июля	90	1 июля	110
1 августа	80	1 августа	100
1 сентября	70	1 сентября	90
1 октября	60	1 октября	80
1 ноября	50	1 ноября	70
1 декабря	40	1 декабря	60
31 декабря	30	31 декабря	50

 

Таблица 2.6

Определения среднегодовой стоимости имущества  за 2011-2012 гг..

период Год	1 период, тыс.руб.	2 период, тыс.руб.	3период, тыс.руб.	4 период, тыс.руб.
2011	135	120	105	90
2012	155	140	125	101

   Расчет налога за 2011 г.:

1) 135 000*2,2 %: 4 = 742,5 руб.

2) 120 000*2,2 %: 4 = 660 руб.

3) 105 000*2,2 %: 4 = 577,5 руб.

4) 90 000*2,2% : 4 = 495 руб.

Всего: 2475 руб.

   Расчет налога за 2012 г. :

1) 155 000*2,2% : 4 = 852,5 руб.

2) 140 000*2,2% : 4 = 770 руб.

3) 125 000*2,2 %: 4 = 687,5 руб.

4) 101 000*2,2% : 4 = 555,5 руб.

Всего: 2865,5 руб.

   Транспортный налог рассчитали с помощью калькулятора для расчета транспортного налога в Ульяновской области, и он составил 960 рублей [18].

   Размер земельного налога исчисляется путем перемножения кадастровой стоимости земельного участка за кв.м на площадь и ставку земельного налога [16].

180*739,2*1,5%:100% = 1995,9 руб.

   Налог за загрязнение окружающей среды.

   Норматив платы для передвижных источников загрязнения устанавливается за тонну израсходованного топлива в зависимости от его вида (абз. 2 пп. 2 п. 26 Методических рекомендаций). Норматив платы при использовании 1 т неэтилированного бензина был установлен Постановлением Правительства РФ от 01.07.2005 N 410 "О внесении изменений в Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 12 июня 2003 г. N 344" в 2005 г. в размере 1,3 (см. также Приложение N 1 к Постановлению Правительства РФ от 12.06.2003 N 344 "О нормативах платы за выбросы в атмосферный воздух загрязняющих веществ стационарными и передвижными источниками, сбросы загрязняющих веществ в поверхностные и подземные водные объекты, размещение отходов производства и потребления"). Указанный норматив платы корректируется в данном случае путем умножения на следующие поправочные коэффициенты (п. 18, формула (4) пп. 2 п. 26 Методических рекомендаций):

• коэффициент, учитывающий экологические факторы (состояние атмосферного воздуха) (п. 19 Методических рекомендаций). Постановлением Правительства РФ № 344 значение данного коэффициента для Центрального экономического района РФ установлено равным 1,9;
• коэффициент за выбросы вредных веществ в атмосферный воздух городов (п. 25 Методических рекомендаций). Постановлением Правительства РФ № 344 значение данного коэффициента установлено равным 1,2;
• коэффициент к нормативу платы, установленный п. 3 ст. 3 Федерального закона от 02.12.2009 №308-ФЗ "О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов" (п. 23 Методических рекомендаций). Выше было отмечено, что норматив платы при использовании неэтилированного бензина был установлен в 2005 г., поэтому к нему применяется поправочный коэффициент 1,46.

   В соответствии с разъяснениями налоговых органов в зависимости от марки автомобильного бензина можно использовать следующие средние значения плотности: для АИ-92 - 0,735 г/куб. см (т.е. 0,735 кг/л), для АИ-95 - 0,750 г/куб. см (т.е. 0,750 кг/л) (Письмо ФНС России от 24.03.2005 № 03-3-09/0412/23@) [19].

   Расход бензина АИ-95 в 2011г. составил 1,4025т (1870 л x 0,750 кг/л / 1000 кг).

Плата за выбросы организацией, использующей бензин АИ-95, составляет 6,07 руб. (1,3 x 1,9 x 1,2 x 1,46 x 1,4025т).

   Расход бензина АИ-95 в 2011г. составил 1,5375 т (2050 л x 0,750 кг/л / 1000 кг).

Плата за выбросы организацией, использующей бензин АИ-95, составляет 6,65 руб. (1,3 x 1,9 x 1,2 x 1,46 x 1,5375 т).

   Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) — основной вид прямых налогов. Исчисляется в процентах от совокупного дохода физических лиц за вычетом документально подтверждённых расходов, в соответствии с действующим законодательством [13, c.67].

НДФЛ в 2011г. составил:

43200*13%:100% = 5616 тыс.руб.

НДФЛ в 2012г. составил:

43800*13%:100% = 5694 тыс.руб.

   Налог на добавленную стоимость (НДС) — косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части добавленной стоимости, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации [13, c.92].

   В 2011г. себестоимость проданной продукции составляла 33200 тыс.руб.. Таким образом добавленная стоимость составляла:

43200 - 33200 = 10 тыс.руб.

Тогда НДС равен:

10*18%:100% = 1,8 тыс.руб.

   В 2012г. себестоимость проданной продукции составляла 33660 тыс.руб.. Таким образом добавленная стоимость составляла:

43800 – 33660 = 10,14 тыс.руб.

НДС равен:

10,14*18%:100% = 1,014 тыс.руб.

   Налог на прибыль — прямой налог, взимаемый с прибыли организации (предприятия, банка, страховой компании и т. д.). Прибыль для целей данного налога, как правило, определяется как доход от деятельности компании минус сумма установленных вычетов и скидок.

Базовая ставка составляет 20 % (до 1 января 2009 года — 24 %), из которых 2 % зачисляется в федеральный бюджет, 18 % — в бюджеты субъектов Российской Федерации. При методе начисления организация учитывает доходы и расходы в том периоде, в котором они имеют место, независимо от фактического движения денежных средств на счете или в кассе. [15, c.39].

Налог на прибыль в 2011г. составил:

4650*20%:100% = 930 тыс.руб.

Налог на прибыль в 2012г. составил:

4789,3*20%:100% = 957,9 тыс.руб.

   На основании произведенных расчетов составим структуру и динамику налоговых платежей ООО «Тейсти» за 2011-2012 годы и представим в таблице 2.7:

Таблица 2.7

Структура и динамика налогов, уплачиваемых предприятием, тыс. руб.

Вид платежа	Сумма платежа, руб.			Изменения
	2011г.	2012г.		руб.		%
1.Отчисления в фонды	395,07	413,883		+18,813		+4,8
2.Налог на имущество организаций	2,475	2,865		+ 0,39		+15,8
3. Транспортный налог	0,96	0,96		0,00		0,00
4. Земельный налог	1,996	1,996		0,00		0,00
5. Налог за загрязнение окружающей  среды	0,006	0,0066		+0,0006		+10
6.Налог на доходы физических  лиц	5616	5694		+78		+1,4
7.Налог на добавленную стоимость	1,8	1,014		- 0,79		-43,8
8.Налог на прибыль организаций	930	957,9		+27,9		+3
Итого	6948,3	7072,6		124,3		1,8
Итого за вычетом НДФЛ	1332,3		1378,6		46,3	3,5

   Анализируя данные динамики уплачиваемых налогов, можно сделать вывод, что налоговые платежи в бюджет в 2012 году выросли на 124,3 тыс.руб. или на 1,8 %.

   Налог на добавленную стоимость в 2012 году по сравнению с предыдущим годом снизился на 790 руб. за счет снижения объема предоставляемых услуг.