Особенности бухгалтерского учета в страховых компаниях

Отчет о движении денежных средств страховой  организации (форма N 4-страховщик).  Данные отчета о движении денежных средств должны характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Сведения  о движении денежных средств страховой  организации представляются в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной  валюте формируется информация о  движении иностранной валюты по каждому  ее виду применительно к отчету о  движении денежных средств, принятому  страховой организацией. После этого  данные каждого расчета, составленного  в иностранной валюте, пересчитываются  по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской  отчетности. Полученные данные по отдельным  расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей Отчета о движении денежных средств страховой  организации.

Приложение  к бухгалтерскому балансу страховой  организации (форма N 5-страховщик). При раскрытии страховой организацией в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках информации о принадлежащих ей активах в качестве основных средств, нематериальных активов раздельно приводятся данные о первоначальной (восстановительной) стоимости этих активов и начисленной амортизации.

При раскрытии  информации о произведенных страховой  организацией расходах, сгруппированных  по соответствующим элементам, данные приводятся в целом по организации  без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту  относятся затраты, связанные с  передачей работ и услуг внутри организации для нужд собственной  деятельности, обслуживающих хозяйств и др.

Пояснительная записка страховой  организации. В пояснительной записке приводятся краткая характеристика деятельности страховой организации (страховой, инвестиционной и финансовой деятельности), основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на финансовые результаты деятельности страховой организации, а также решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли, т.е. соответствующая информация, полезная для получения более полной и объективной картины о финансовом положении страховой организации, финансовых результатах деятельности страховой организации за отчетный период и изменениях в ее финансовом положении.

В пояснительной  записке подлежат раскрытию данные статей, по которым в Бухгалтерском  балансе страховой организации  и Отчете о прибылях и убытках  страховой организации отражаются прочие активы, прочие кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности.

В пояснительной  записке раскрываются состав, порядок (методы) расчета страховых резервов, использованный при формировании соответствующих  показателей бухгалтерской отчетности, с указанием номера и даты документа, в соответствии с которым производилось  формирование страховых резервов.

В случае формирования страховой организацией резерва финансирования мероприятий  по предупреждению несчастных случаев, утраты или повреждения застрахованного  имущества указывается использование  средств резерва с расшифровкой профинансированных мероприятий и  эффекта вложения средств в те или иные мероприятия.

Представление страховыми организациями указанных  в настоящем пункте показателей  и пояснений в Федеральную  службу страхового надзора и ее территориальные  органы, осуществляющие страховой надзор на территории по месту нахождения страховой организации, осуществляется с использованием типовых форм отчетности, представляемой в порядке надзора.

При наличии  у страховой организации договоров  перестрахования в пояснительной  записке приводятся сведения о страховых  и перестраховочных организациях, с  которыми взаимодействует страховая  организация, с указанием их наименования, местонахождения и видов заключенных  договоров перестрахования.

Страховая организация, имеющая дочерние и  зависимые страховые и другие общества, в пояснительной записке  приводит сведения об их наличии, месте  нахождения, наименовании и номере лицензии на осуществление страховой  деятельности и проводимые виды страхования, а по отношению к нестраховым  обществам - вид их деятельности.

В пояснительной  записке дается характеристика недвижимого  имущества страховой организации, в том числе приобретенного в  порядке размещения средств страховых  резервов, с указанием вида имущества, места нахождения, целей использования. Также приводится характеристика нематериальных активов, дебиторской и кредиторской задолженности.

При изложении  основных показателей деятельности страховой организации приводится и другая аналитическая информация, необходимая для получения более  полной и объективной картины  об имущественном и финансовом положении  страховой организации и характеристике ее страховой деятельности.

При этом информация может быть дополнена  необходимыми аналитическими таблицами, расшифровками. Рекомендуется определять тенденции основных показателей, характеризующих  страховую деятельность, а также  качественные изменения в имущественном  и финансовом положении страховой  организации, их причины.

В случае необходимости в пояснительной  записке следует указывать принятый порядок расчета аналитических  показателей.

При оценке финансового состояния на краткосрочную  перспективу могут приводиться  показатели оценки удовлетворительности структуры баланса (текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике платежеспособности следует обратить внимание на такие показатели, как  наличие ликвидных активов, покрывающих  страховые резервы, денежных средств  на счетах в банках, в кассе организации, убытки, просроченные дебиторскую и  кредиторскую задолженность, не погашенные в срок кредиты и займы, полноту  перечисления соответствующих налогов  в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные санкции за неисполнение обязательств перед бюджетом. Также следует  обратить внимание на оценку положения  страховой организации на рынке  ценных бумаг и причины имевших  место негативных явлений.

При оценке финансового состояния на долгосрочную перспективу приводится характеристика проводимой тарифной политики, политики управления рисками, мероприятий, направленных на расширение страхового поля и сбалансированности страхового портфеля (обязательств, принятых по договорам страхования), перестраховочная политика, характеристика структуры  источников средств, степень зависимости  организации от внешних инвесторов и кредиторов, инвестиционной политики (состав инвестиций, из них акций  и облигаций других организаций, котирующихся на фондовых биржах, в  том числе на зарубежных, полученный инвестиционный доход, эффективность  инвестиционной деятельности, предполагаемые изменения в структуре инвестиций) и пр. Дается характеристика динамики инвестиций за предыдущие годы и на перспективу с определением эффективности  этих инвестиций.

В пояснительной  записке может быть приведена  оценка деловой активности страховой  организации, критериями которой являются территория и широта рынков оказания страховых услуг и перестрахования, известность страхователей, заключающих  с ней договоры страхования, своевременность  исполнения страховых обязательств и др. Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических (объем страховых премий и страховых выплат всего и по видам страхования по договорам страхования (основным договорам) и договорам перестрахования, удельный вес страховых премий по видам страхования в общем объеме страховых премий по договорам страхования (основным договорам)) и финансовых (прибыль до налогообложения, в том числе от операций по страхованию жизни и от операций страхования иного, чем страхование жизни, и т.п.) показателей работы страховой организации за ряд лет. Целесообразно описание перспективы расширения видов страхования, осуществляемых экономических мероприятий, используемых методов по продаже страховых полисов и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской отчетности. 

    9. Учет прочих доходов  и расходов.

    Финансовый  результат – это конечный итог деятельности любой компании и выражается в форме прибыли или убытка. На конечный результат влияют произведенной фирмой расходы и полученный за этот же период доходы.

    Согласно  ПБУ – 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод  в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

    Согласно  ПБУ – 10/99 расходами организации  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов участников (собственников имущества).

    Учет  прочих доходов и расходов (доходов  и расходов по инвестициям, операционных и внереализационных) отчетного  периода, кроме чрезвычайных доходов  и расходов, ведется на счете 91 «Прочие  доходы и расходы» по субсчетам:

• 91\1  «Прочие доходы»
• 91\2  «Прочие расходы»
• 91\9  «Сальдо прочих доходов и расходов»

                В течение года записи по  субсчетам счета 91 ведутся нарастающим  итогом. По кредиту субсчета 91\1 отражаются  прочие доходы по их видам;  по дебету субсчета 91\2 отражаются  прочие расходы по их видам.

               По окончании месяца расчетным  путем (без закрытия субсчетов)  на счете 91 определяется финансовый  результат путем сопоставления  кредитового оборота по субсчету  91\1 «Прочие доходы» с дебетовым  оборотом по субсчету 91\2 «Прочие  расходы». Полученный результат  ежемесячно списывается с субсчета 91\9 «Сальдо прочих доходов и  расходов» на счет 99 «Прибыли  и убытки».

Д сч. 91\9  -  К сч. 99  -  прибыль

Д сч. 99  -  К сч.  91\9  -  убыток

                 По окончании отчетного года  субсчета 91\1, 91\2 (кроме субсчета 91\9), открытые к счету 91, списываются  на субсчет 91\9 Сальдо прочих  доходов и расходов».

Д сч 91\1  -  К сч. 91\9  -  прочие доходы

Д сч. 91\9  -  К сч. 91\2  -  прочие расходы 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Заключение:

                 На основании рассмотренной темы  реферата позволяет сделать следующие выводы:  
          Рассматривая специфику деятельности страховой компании как финансового института необходимо выделить три основных особенности, оказывающих существенное влияние на формирование специфики бухгалтерского учета. К ним могут быть отнесены:  
         Основная часть прибыли страховой компании образуется за счет размещения временно свободных средств. В связи с этим положением, можно сказать, что одной из особенностей страхования является создание страховщиком страховых резервов.  
        Вторая особенность - специфика размещения временно свободных средств. Они формируются за счет собственных средств страховщика и средств страховых резервов. Страховщик не может свободно распоряжаться страховыми резервами. Он должен их размещать. В результате основным источником прибыли страховой компании становится выгодное размещение временно свободных и собственных средств. Под размещением страховых резервов понимаются активы, принимаемые в покрытие страховых резервов.  
       Третьей особенностью страховой деятельности является перестрахование. Страховщики, принявшие обязательства в объемах, превышающих возможности их исполнения за счет собственных средств и средств страховых резервов, обязаны застраховать у перестраховщиков риск исполнения своих обязательств. При перестраховании риска основной страховщик - цедент - оставляет на своей ответственности определенную часть риска, остальная доля этого риска передается перестраховщику.  
               Особенности деятельности страховых компаний находят отражение в Плане счетов и учётной политике страховых компаний.  
В Плане счетов и учетной политике страховой компании находит отражение то обстоятельство, что страховая компания является, с одной стороны, хозяйствующим субъектом, на который распространяется действие нормативных актов, регулирующих деятельность всех хозяйствующих субъектов. С другой стороны она является особенным хозяйствующим субъектом, специализирующимся на страховании.  
В связи с этим, и в Плане счетов, и в учетной политике страховой компании, а затем и в формах и методах бухгалтерского учета находят отражения как общие для всех принципы бухгалтерского учета, так и специфические, которые применяются только в страховых компаниях.  
                Бухгалтерский учет страховой компании специфичен и существенно отличается от общехозяйственного бухгалтерского учета. Это связано с экономическими особенностями работы страховых компаний, в первую очередь тем, что страховые компании представляют собой особый тип компаний - небанковский финансовый институт.  
Наиболее существенными направлениями бухгалтерского учета в страховых компаниях выступают:  
             Учет страховых взносов по прямому страхованию.  
              Учет страховых выплат по прямому страхованию.  
               Расчеты по регрессным претензиям.  
               Учет операций по перестрахованию.  
               Учет страховых резервов.  
               Учет инвестиций страховой компании.  
               Учет финансовых результатов деятельности страховых компаний.  
      Бухгалтерская отчётность является источником информации о финансовом положении страховой компании. В состав публикуемой бухгалтерской отчетности включается итоговая часть аудиторского заключения.