Вопросы косвенного налогообложения в таможенном деле Республики Казахстан

Кроме того, следует обязательно согласовывать ставки акцизов на производимые подакцизные товары по взаимной торговле государств ЕврАзЭС, коль скоро сохраняются различия по ставкам между товарами, производимыми и импортируемыми. Это позволит исключить дискриминационный режим во взаимной торговле.

Самыми главными задачами акцизной политики представляются сближение методик исчисления акцизов, в конечном счете,  переход к единой в масштабах ЕврАзЭС методике [10, с.11].

Для урегулирования этих и других вопросов, касающихся косвенного налогообложения, страны ЕврАзЭС предпринимают определенные шаги

До недавнего времени Казахстан в двустороннем порядке  с некоторыми странами ЕврАзЭС заключил следующие Соглашения:

• Соглашение между Правительствами РК и Беларуси «О принципах взимания косвенных налогов  при экспорте и импорте товаров (работ, услуг), действующее с 1 сентября 1999 года;
• Соглашение с Азербайджаном « О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров», действующее с 15 декабря 1998 года;
• аналогичное Соглашение между Правительствами РК и Молдовой, вступившее в силу с 25 ноября 1998 года;
• Соглашение  между Правительствами РК Украины, вступившее в силу с 31 мая 1999 года;
• Соглашение «О принципах взимания НДС при экспорте и  импорте товаров» между Правительствами РК и Кыргызской Республикой. В отношении акцизов – Соглашение «О принципах взимания акцизного налога при экспорте  и импорте товаров», утвержденное Постановлением Правительства от 5 февраля 2001 года;
• Соглашение между Правительствами РК и Таджикистана «О принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров», действующее с 28 сентября 2000 года;
• Соглашение между РК и Грузией, вступившее в силу с 5 июля 2000 года.
• Соглашение между РК и РФ о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле от 9 октября 2000 года.

При обложении НДС и акцизами товаров, экспортированных с территории Молдовы, Азербайджана и Грузии и  импортируемых на территорию Казахстана, применяются ставки, установленные  на аналогичные товары, производимые на территории РК [11, с.13].

Кроме того, порядок взимания косвенных  налогов по принципу «страны назначения»  определяет Протокол о внесении изменений  и дополнений в Соглашение о создании зоны свободной торговле, участниками  которого являются Армения, Узбекистан, Кыргызстан.

В соответствии с данным Протоколом с 1 ноября 2000 года:

• экспорт товаров из Казахстана в Узбекистан и Армению облагается НДС по нулевой ставке и освобождается от акциза;
• импорт товаров из вышеназванных стран на территорию РК облагается НДС и акцизами в общеустановленном порядке. То есть со странами-участницами Соглашения о создании зоны свободной торговли правила взимания косвенных налогов оговариваются отдельно.

Что касается России, то она, рассмотрев вопрос о переходе на международный  принцип взимания косвенных налогов «страны-назначения», руководствуясь положениями Соглашения о создании зоны свободной торговли и Протокола о внесении дополнений и изменений в это Соглашение, стремясь к дальнейшему углублению экономической интеграции, созданию равных возможностей для хозяйствующих субъектов и установлению условий добросовестной конкуренции, заключила Соглашение  о принципах взимания косвенных налогов во взаимной торговле с РК, которое вступило в силу 1 июля 2001 года.

Международно-правовое регулирование косвенного налогообложения заключается в определении того принципа исчисления НДС и акцизов, которого придерживаться то или иное государство. Принцип «страны-назначения» является той формой экономического нейтралитета, имеющей важное значение для эффективного  и правильного функционирования взаимной торговли, и вместе с  тем не вызывает искажений в секторе внутреннего производства и сбыта продукции.

2 Специфика взыскания косвенных налогов во           внешнеэкономической деятельности Республики   Казахстан

2.1Особенности взимания НДС при осуществлении внешнеэкономической деятельности

Функция налогов как инструмента  регулирования экономики весьма широка и разнопланова и используется во всем мире. Налоговая система  является гибким механизмом, позволяющим  усиливать или подавлять различные  тенденции в экономике. Ни в одной  из высокоразвитых стран налоговая система не является застывшим образованием, особенно в части регулирования и стимулирования различных процессов [12, с.21].

Одним из таких регуляторов выступает  механизм косвенного налогообложения  осуществления экспортно-импортных  операций. При этом имеются некоторые особенности применения этого механизма, как при экспорте, так и при импорте.

Национальным законодательством  РК и международными договорами предусматривается  полное освобождение экспорта от уплаты таких косвенных налогов, как НДС и акцизы.

Сложности в толковании норм законодательства, определяющих освобождение от НДС и  акцизов экспортных операций, своей  первопричиной имеют как применение принципа территориальности налоговой  юрисдикции государства, так и необходимость  учета при данных операциях взаимосвязи положений налоговых и таможенных актов.

Оценка места и роли НДС неоднозначна: практики полагают, что этот налог  как нельзя лучше обеспечивает бюджетные  потребности, а аналитики критикуют  этот налог за излишнюю фискальность, необработанность налоговой базы, чрезмерно высокие ставки НДС, считают они, не адаптированы к отечественной экономике на этапе ее перехода к рынку, что объясняет существование недостатков в формировании налогооблагаемой базы и в технике исчисления налога.

Экспортные операции представляют собой «пограничный случай», когда два государства в соответствии с принципом «территориальности» могут претендовать на взимание НДС и акцизов. Для разрешения данного конфликта казахстанское и европейское законодательства исповедуют единый принцип отказа страны от налоговой юрисдикции в отношении НДС и акцизов, т.е. предоставления соответствующей льготы.  Правоотношения, связанные с перемещением товаров через границу РК, в первую очередь регулируются таможенным законодательством. В нем определяются таможенные режимы, субъекты соответствующих правоотношений, в том числе те, на кого возложена ответственность за соблюдение указанных режимов, устанавливаются пределы ответственности каждого из субъектов, основания возникновения соответствующих правоотношений (в том числе охранительных), санкции за правонарушения.

В соответствии с налоговым  законодательством налог на добавленную  стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого  оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуги), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Объектами обложения  налогом на добавленную стоимость  являются:

1) облагаемый оборот;

2) облагаемый импорт.

Плательщиками НДС являются: 

• лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан в соответствии с налоговым законодательством;
• индивидуальные предприниматели;
• юридические лица, за исключением государственных учреждений;
• нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение;
• структурные подразделения юридического лица, признанные самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость.

Плательщиками налога на добавленную стоимость при импорте  товаров являются лица, импортирующие  эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на территорию Республики Казахстан (за исключением освобожденных от налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 234  налогового кодекса РК), подлежащие декларированию в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Размер облагаемого  оборота определяется на основе стоимости  реализуемых товаров (работ, услуг), исходя из применяемых сторонами  сделки цен и тарифов, без включения  в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено налоговым законодательством и законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен. Оборот по реализации товаров означает: возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ранее в режиме экспорта.

Оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.

Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.

Документами, подтверждающими  экспорт товаров, являются:

1. договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
2. грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в режиме экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе Республики Казахстан, кроме случаев, указанных в подпункте 3) настоящей статьи;
3. полная грузовая таможенная декларация с отметками таможенного органа, производившего таможенное оформление, в следующих случаях:

• при вывозе товаров в режиме экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи;
• при вывозе товаров в режиме экспорта с применением процедуры периодического декларирования;
• при вывозе товаров в режиме экспорта с применением процедуры временного декларирования;

4) копии товаросопроводительных  документов.

В случае вывоза товаров  в режиме экспорта по системе магистральных  трубопроводов или по линиям электропередачи  вместо копий товаросопроводительных документов представляется акт приема-сдачи товаров;

5) подтверждение уполномоченного  государственного органа в области  охраны прав интеллектуальной  собственности о праве на  объект  интеллектуальной собственности,  а также его стоимости - в  случае экспорта объекта интеллектуальной собственности.

В случае осуществления  дальнейшего экспорта товаров, ранее  вывезенных за пределы таможенной территории Республики Казахстан в режиме переработки вне таможенной территории, или продуктов их переработки подтверждение экспорта осуществляется в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, а также на основании следующих документов:

1. грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение режима переработки на режим экспорта;
2. грузовой таможенной декларации, оформленной в режиме переработки товаров вне таможенной территории;
3. копии грузовой таможенной декларации, оформленной при ввозе товаров на территорию иностранного государства в режиме переработки товаров на таможенной территории (переработки товаров под таможенным контролем), заверенной таможенным органом, осуществившим такое оформление;
4. копии грузовой таможенной декларации, в соответствии с которой производится изменение режима переработки товаров под таможенным контролем на территории иностранного государства на режим выпуска товаров для свободного обращения на территории иностранного государства или режим экспорта.

Реализация на территории специальных экономических зон  товаров, полностью потребляемых в процессе строительства и ввода в эксплуатацию объектов административного и производственного назначения в соответствии с проектно-сметной документацией, предназначенных для осуществления на территориях специальных экономических зон видов деятельности, указанных в НК РК, облагается налогом на добавленную стоимость по нулевой ставке.

Под товарами, полностью потребляемыми в процессе строительства, понимаются товары, непосредственно вовлеченные в процесс возведения объектов административного и производственного назначения, за исключением электроэнергии, бензина, дизельного топлива и воды.

Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за отчетный период по оборотам, указанным  выше, возвращается налогоплательщику  по его заявлению в установленные сроки в части фактически потребленных в процессе строительства объектов административного и производственного назначения ввезенных товаров после получения подтверждения от налогового органа, находящегося на территории специальной экономической зоны.