Управление затратами на предприятии

 

Технология  оперативного планирования, то есть перечень используемых планов (бюджетов) и последовательность их составления, в ее "классическом" виде представлена на рис. 1.

 

 Процедура  планирования начинается с составления  бюджета реализации.

 

Бюджет реализации (план продаж) показывает объем продаж по видам продуктов в натуральных  и стоимостных показателях на протяжении бюджетного периода (табл. 1).

 

Таблица 1 План продаж

 

Наименование  продукта 

Количество  

Средняя цена 

Стоимость  

 

Продукт 1, 2, 3, N     

 

 

 

На основе количественных данных о выпуске  продукции составляется группа планов, отражающая потребности в необходимых  для этого ресурсах.

 

Бюджет прямых материальных затрат содержит информацию о затратах в предстоящем бюджетном  периоде сырья, материалов, комплектующих  в натуральном и стоимостном  выражении по видам продуктов  и в целом по предприятию (табл. 2).

 

Таблица 2 Бюджет прямых материальных затрат

 

Наименование  материала 

Потребность всего, ед. 

Учетная цена, руб. 

Стоимость, руб. 

 

Пр-кту 1 

Продукт N   

 

Материал 1, 2, 3, N     

 

 

 

Для того чтобы  при проведении расчетов учесть наличие  переходящих запасов, следует воспользоваться  балансовым уравнением. В общем виде его формула выглядит следующим  образом (табл.3):

 

Таблица 3

 

Запасы на начало периода 

+ 

Поступление запасов в течение периода 

= 

Выбытие запасов  в течение периода 

+ 

Запасы на конец периода 

 

 

 

 Применительно  к плану производства балансовое  уравнение примет следующий вид  (табл.4):

 

Таблица 4

 

Выпуск готовой  продукции 

= 

Количество  реализуемой продукции 

= 

Запас готовой  продукции на конец периода 

- 

Запас готовой  продукции на начало периода 

 

 

 

План потребности  в мощностях отражает необходимый  для выполнения плана производства фонд рабочего времени оборудования и затраты, связанные с использованием оборудования в предстоящем периоде (табл. 5).

 

Таблица 5 План потребности в мощностях

 

Вид оборудования 

Потребность по видам прод-тов, машино-час 

Потребность всего, машино-час 

Стоимость машино-часа, руб. 

Стоимость всего, руб. 

 

П 1 

П N    

 

Оборудование 1,2,3, N     

 

 

 

План общепроизводственных затрат отражает затраты на содержание производственной инфраструктуры, необходимой  для выполнения производственного  плана (табл. 6).

 

Таблица 6 План общепроизводственных затрат

 

Статьи затрат 

Сумма 

 

Статья 1,2,3…N  

 

Всего   

 

 

 

Статьями  плана (сметы) общепроизводственных затрат могут быть:

 

- оплата  труда работников, обслуживающих  оборудование, машины, механизмы и  транспортные средства;

 

- амортизация  производственного оборудования, машин,  механизмов и транспортных средств;

 

- ремонт  основных средств цехового назначения; внутризаводское перемещение грузов  и материалов;

 

- содержание  аппарата управления цеха;

 

- содержание  прочего цехового персонала;

 

- амортизация  зданий, сооружений, инвентаря цехового  назначения;

 

- другие  статьи затрат общецехового назначения.

 

Бюджет цеховой (производственной) себестоимости содержит информацию о себестоимости видов  продукции и затратах на производственную программу в предстоящем бюджетном  периоде (табл. 7).

 

Таблица 7 Бюджет производственной себестоимости

 

Статьи затрат 

Затраты по видам продуктов, руб. 

Всего 

 

Продукт 1 

Продукт N  

 

на единицу 

на выпуск 

на единицу 

на выпуск  

 

Прямые затраты  на материалы      

 

Прямые затраты  на оплату труда      

 

Прямые затраты  на оборудование      

 

Общепроизводственные  затраты      

 

Производственная  себестоимость      

 

 

 

План общехозяйственных  затрат отражает затраты на содержание в предстоящем бюджетном периоде  обеспечивающей инфраструктуры по предприятию  в целом (табл. 8).

 

Таблица 8 План общехозяйственных затрат

 

Статьи затрат 

Сумма 

 

Статья 1,2,3…N  

 

Всего   

 

 

 

Статьями  затрат плана (сметы) общехозяйственных  затрат могут быть:

 

- заработная  плата аппарата управления предприятием;

 

- командировки  и перемещения;

 

- содержание  пожарной, военизированной и сторожевой  охраны;

 

- амортизация  основных средств и их содержание;

 

- охрана  труда;

 

- подготовка  кадров;

 

- организованный  набор рабочей силы;

 

- налоги, сборы  и отчисления;

 

- непроизводительные  затраты и др.

 

План коммерческих затрат отражает затраты, связанные  со сбытом продукции в предстоящем  бюджетном периоде. Поскольку часть  статей коммерческих затрат может носить прямой характер по отношению к видам  продукции, а часть - косвенный, желательно при составлении плана коммерческих затрат разделить затраты на две  названные группы, что показано в  таблице 9.

 

Таблица 9 План коммерческих затрат

 

Статьи затрат 

Затраты по видам продуктов, руб. 

всего 

 

Продукт 1  

 

на единицу 

на выпуск  

 

Прямые затраты  на сбыт:    

 

Транспортные  расходы    

 

Оплата комиссионных    

 

Косвенные затраты  на сбыт:    

 

Затраты на содержание отдела сбыта    

 

Услуги по предоставлению маркетинговой информации    

 

Всего    

 

 

 

Бюджет доходов  и расходов (план прибылей и убытков) отражает структуру и величину доходов  и расходов предприятия в целом, отдельных центров ответственности (или направлений деятельности) предприятия  и планируемый к получению  финансовый результат в предстоящем  бюджетном периоде.

 

"Доходная" часть данного бюджета формируется  на основании содержащейся в  плане продаж информации о  размере выручки от реализации. "Расходная" - на основании бюджета  цеховой (производственной) себестоимости,  плана общехозяйственных затрат, плана коммерческих затрат (табл. 10).

 

Таблица 10 Бюджет доходов и расходов

 

Статьи доходов  и расходов 

Сумма 

 

Доходы по основной деятельности:  

 

Направление 1,2,3,…, N  

 

Прочие доходы  

 

Всего доходов  

 

Расходы по основной деятельности:  

 

По направлению 1,2,3,…,N  

 

Общехозяйственные расходы  

 

Коммерческие  расходы  

 

Прочие расходы  

 

Всего расходов  

 

Результат   

 

 

 

Бюджет инвестиций (план капитальных затрат) отражает инвестиции, которые предприятию  необходимо осуществить в предстоящем  бюджетном периоде с указанием  их размера и направления использования (табл.11).

 

Таблица 11 Бюджет инвестиций

 

Наименование  проекта 

Направление инвестиций 

Всего 

 

Приобретение  оборудования 

Работы, выполняемые  собственными силами 

Услуги сторонних  организаций  

 

Проект 1,2,3,…..,N     

 

Всего     

 

 

 

Бюджет движения денежных средств (план денежных потоков) отражает прогнозируемое поступление  и выбытие денежных средств и  других платежных инструментов в  результате хозяйственной деятельности предприятия в предстоящем бюджетном  периоде. По сути - это план движения денежных средств по расчетному счету  и кассе.

 

Бюджет движения денежных средств призван обеспечить безусловную сбалансированность поступлений и использования денежных средств. Если в бюджете доходов и расходов в некоторые промежутки времени расходы могут превышать доходы, то в бюджете движения денежных средств в каждом периоде конечное сальдо должно быть положительным.

 

При подготовке бюджета движения денежных средств  используется информация из рассмотренных  выше бюджетов. Например, из плана продаж берется информация о суммах поступления  денежных средств от реализации продукции. Из бюджета прямых материальных затрат - информация о суммах выплат, связанных  с заготовлением материалов. Из бюджета  прямых затрат на оплату труда - информация о суммах выплат по заработной плате  и социальным отчислениям (табл. 12).

 

Таблица 12 Бюджет движения денежных средств

 

Источники поступлений  и направления выплат 

Сумма 

 

Сальдо на начало периода  

 

Поступления, в том числе:  

 

Выручка от реализации по основной деятельности:  

 

Погашение дебиторской  задолженности  

 

По текущей  реализации  

 

Полученные  авансы  

 

Выручка от прочей реализации  

 

Бюджетное и  целевое финансирование  

 

Кредиты и  займы  

 

Дивиденды и  проценты к получению  

 

Штрафы, пени к получению  

 

Выплаты, в  том числе:  

 

По текущей  деятельности:  

 

Оплата материалов и энергии  

 

Услуги со стороны  

 

Оплата труда  

 

По капитальным  вложениям:  

 

Приобретение  машин и оборудования  

 

Услуги со стороны  

 

Расчеты с  бюджетом  

 

Выплаты по кредитам и займам  

 

Результат периода  

 

Конечное  сальдо  

 

 

 

Отчет о движении денежных средств входит в состав годовой бухгалтерской отчетности организации, должен содержать следующие числовые показатели:

 

Остаток денежных средств на начало отчетного периода;

 

Поступило денежных средств всего,

 

в том числе:

 

от продажи  продукции, товаров, работ, услуг;

 

от продажи  основных средств и иного имущества;

 

авансы, полученные от покупателей (заказчиков);

 

бюджетные ассигнования и иное целевое финансирование;

 

кредиты и  займы полученные;

 

дивиденды, проценты по финансовым вложениям;

 

прочие поступления.

 

Направлено  денежных средств всего

 

в том числе:

 

на оплату товаров, работ, услуг;

 

на оплату труда;

 

на отчисления в государственные внебюджетные фонды;

 

на выдачу авансов;

 

на финансовые вложения;

 

на выплату  дивидендов, процентов по ценным бумагам;

 

на расчеты  с бюджетом;

 

на оплату процентов по полученным кредитам и  займам;

 

прочие выплаты, перечисления.

 

Остаток денежных средств на конец отчетного периода.

 

Прогнозный  баланс (расчетный баланс) представляет собой планируемый баланс предприятия  на конец предстоящего бюджетного периода. Иными словами, прогнозный баланс есть планируемое соотношение активов  и пассивов предприятия, которое  складывается в соответствии со структурой активов и пассивов на начало бюджетного периода и изменением в ходе реализации других планов.