Финансы и финансовая деятельность государства

Одним из современных принципов организации налоговых систем является принцип единства налоговой системы, необходимость которого обосновывается конституционными положениями о том, что территория Беларуси едина и неотчуждаема (ч. 2. ст. 9 Конституции Республики Беларусь), a также проведением на территории Республики Беларусь единой бюджетно-финансовой, налоговой, денежно-кредитной, валютной политики (ч. 2 ст. 132 Конституции Республики Беларусь). Эти положения получили свое развитие в п. 4 ст. 2 НК, в соответствии с которым не допускается установление налогов, сборов (пошлин) льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности.

Одним из важнейших принципов налоговой системы является принцип подвижности, сформулированный в конце ХIХ в. немецким экономистом А. Вагнером, заключающийся в том, что государство может повышать или понижать ставки налогов в зависимости от своих текущих потребностей. Более того, данный принцип предполагает такое конструирование налогов, когда в целях упрощения данной процедуры ставка налогов устанавливается в виде определенной «вилки», в рамках которой парламент мог бы ежегодно, исходя из складывающейся финансовой ситуации, устанавливать конкретную ставку на предстоящий бюджетный год.

3. Понятие, роль налогового права и его место в системе финансового права

Налоговое право представляет собой совокупность правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие между различными субъектами по поводу установления, введения и взимания налогов и сборов.

В настоящее: время в науке финансового права вопрос об отраслевой и институциональной принадлежности налогового права остается открытым. Разрешение этой проблемы имеет не только теоретическое, но и практическое значение, поскольку отнесение той или иной группы норм к определенной отрасли права означает включение их в определенный отраслевой правоприменительный режим.

Что касается уровня обособленности налогового права в системе финансового права, то здесь необходимо исходить из того, что ученые по-разному видят решение этого вопроса.

В научных трудах, издававшихся в советский период, а также в первой половине 90-х гг. XX в., не только налоговому праву, но и всему блоку правовых норм, предназначенных для правового регулирования. В последние годы в юридической науке сформировалось мнение (которое в настоящее время доминирует среди представителей науки финансового и налогового права), в соответствии с которым налоговое право рассматривается в качестве подотрасли финансового права, которая выступает как сложное объединение норм, институтов и их образований по предметному признаку. Ю.А. Крохина, например, констатирует, что налоговое право – это подотрасль финансового права, нормы которой императивным и диспозитивным методами регулируют совокупность однородных имущественных и связанных с ними неимущественных общественных отношений, складывающихся между государством, налогоплательщиками и иными лицами по поводу установления, введения и взимания налогов в доход государства (муниципального образования), осуществления налогового контроля и привлечения к ответственности за налоговые правонарушения.

Отдельные авторы постулируют самостоятельность налогового права в системе национального права. Следует отметить, что данная точка зрения стала складываться еще в советский период. Так, С.С. Алексеев в работе «Структура советского права» именует налоговое право комплексной отраслью советского права. В последствии, некоторые ученые стали допускать возможность создания на базе большого количества налогово-правовых норм самостоятельной отрасли права – налогового права. Так, Ю.А. Тихомиров указывает, что «в перспективе на базе массива законодательных и подзаконных актов сложится налоговое право как самостоятельная отрасль...».

В настоящее время данная точка зрения начинает превалировать в работах отдельных ученых. В частности, Д.В. Винницкий, определяя финансовое право как комплексную отрасль права, констатирует, что она «выступает в то же время как надотраслевая система, призванная обеспечить эффективное взаимодействие и координацию охватываемых им самостоятельных основных отраслей (налогового и бюджетного права) и такого института, как правовое регулирование основ денежного обращения (эмиссионное право)». А.А. Тедеев, В.А. Парыгина определяют налоговое право в качестве самостоятельной отрасли права в силу наличия взаимосвязанной системы нижеследующих объективных обстоятельств: 1) наличия самостоятельного предмета правового регулирования, обусловленного спецификой регулируемых данной отраслью общественных отношений; 2) наличия государственной и общественной потребности в самостоятельном правовом регулировании налоговой системы и налогообложения; 3) наличия собственного (особого) метода правового регулирования; 4) наличия особых (специальных) источников права; 5) конституционного и (или) законодательного закрепления принципов отрасли права и наличия специфической (присущей только данной отрасли права) системы поня1гий и категорий.

Мнение о том, что налоговое право является самостоятельной отраслью права, в первую очередь, основано на возрастании роли налогов в жизни общества в условиях построения рыночной экономики, а также на принятии такого основополагающего акта, регулирующего налоговые отношения, как Налоговый кодекс.

 

Л е к ц и и 10. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ РЕСПУБЛИКАНСКИХ НАЛОГОВ

1. Правовое регулирование взимания акцизов.
2. Налог на добавленную стоимость.
3. Налог на недвижимость.
4. Подоходный налог с физических лиц.
5. Платежи за землю.

1. Правовое  регулирование взимания акцизов.

Плательщиками акцизов являются организации, определенные п. 2 ст. 13 НК, и индивидуальные предприниматели, которые:

а) производят подакцизные товары;

б) ввозят подакцизные товары на таможенную территорию Республики Беларусь и (или) реализуют ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизные товары.

Акцизами облагаются следующие товары (продукция):

– спирт гидролизный технический;

– спиртосодержащие растворы;

– алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная алкогольная продукция);

– пиво;

– табачная продукция;

– автомобильные бензины, дизельное топливо, иное топливо, используемое в качестве автомобильного, масло для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей;

– ювелирные изделия;

– микроавтобусы и автомобили легковые, в том числе переоборудованные в грузовые, вне зависимости от рабочего объема двигателя, за исключением легковых автомобилей, предназначенных для профилактики и реабилитации инвалидов.

Перечень облагаемых акцизами товаров может уточняться Президентом Республики Беларусь.

Алкогольные напитки и табачные изделия, предназначенные для реализации, подлежат маркировке акцизными марками.

Местные Советы депутатов, а также местные исполнительные и распорядительные органы не имеют права устанавливать льготы по акцизам.

Акцизами не облагаются реализуемые (передаваемые) конфискованные и (или) бесхозяйные подакцизные товары, подакцизные товары, от которых произошел отказ в пользу государства и которые подлежат обращению в государственную собственность, промышленной переработке под контролем уполномоченных органов либо уничтожению.

При ввозе на территорию Республики Беларусь с территории государств, с которыми отсутствуют таможенный контроль и таможенное оформление, не облагаются акцизами:

– товары, предназначенные для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами или для личного пользования дипломатического и (или) административно-технического персонала этих представительств (включая проживающих вместе с ними членов их семей), если они не являются гражданами Республики Беларусь;

– транспортные средства, осуществляющие международные перевозки грузов, багажа и (или) пассажиров, а также предметы материально-технического снабжения и снаряжения, топливо, необходимые для эксплуатации транспортных средств на время следования в пути, в пунктах промежуточной остановки или приобретенные за границей в связи с ликвидацией аварии (поломки) данных транспортных средств;

– товары, перемещаемые транзитом через таможенную территорию Республики Беларусь и предназначенные для третьих стран;

– товары, подлежащие обращению в собственность государства в соответствии с законодательством Республики Беларусь;

– товары, которые относятся к иностранной безвозмездной помощи или международной технической помощи, в порядке и на условиях, установленных Президентом Республики Беларусь;

– иные товары в порядке и на условиях, определяемых Президентом Республики Беларусь.

Объект налогообложения:

а) по произведенным подакцизным товарам:

– объем произведенных подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

– стоимость подакцизных товаров, определяется исходя из отпускных цен без учета акцизов, на которые установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов;

б) по подакцизным товарам, ввозимым на таможенную территорию Республики Беларусь:

– объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов;

– таможенная стоимость, увеличенная на подлежащие доплате суммы таможенной пошлины и сборов за таможенное оформление, по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (процентные) ставки акцизов;

в) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов, – стоимость (без учета акцизов) реализованных подакцизных варов;

г) при реализации ввезенных на таможенную территорию Республики Беларусь без уплаты акцизов подакцизных товаров, в отношении 
которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, – объем реализованных подакцизных товаров в натуральном выражении.

Ставки акцизов устанавливаются Президентом Республики Беларусь. В настоящее время ставки установлены Указом Президента Республики Беларусь от 13 января 2006 г. № 28 (ред. от 13.11.2008г.) «О ставках акцизов по подакцизным товарам». Ставки акцизов на товары могут устанавливаться в абсолютной сумме на физическую единицу измерения подакцизных товаров [твердые (специфические) ставки] или в процентах от стоимости товаров (адвалорные ставки). Плательщики акцизов представляют в налоговые органы по месту нахождения налоговые декларации (расчеты) о суммах акцизов, подлежащих уплате в бюджет, не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным.

Сроки уплаты акцизов в бюджет устанавливаются Президентом Республики Беларусь. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 15 июня 2006 г. «О некоторых вопросах исчисления и уплаты акцизов и налога на добавленную стоимость» уплата плательщиками в бюджет акцизов производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произведена реализация подакцизных товаров. Если сумма акцизов, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету) по акцизам, имеющейся на начало текущего месяца, составила:

– от 17000 до 27000 евро (включительно) по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, акцизы уплачиваются не позднее 15-го и 25-го числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 10-е, с 11-го по 20-е, с 21-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца в размере одной трети суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по декларации (расчету), имеющей на начало текущего месяца;

– более 27000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на 1-е число текущего месяца, акцизы уплачиваются не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15,20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы акцизов, подлежащей уплате в бюджет по декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.

2. Налог на добавленную стоимость

Налог на добавленную стоимость является косвенным налогом. Переход к практике взимания налога с добавленной стоимости произошел в 50-е гг. XX в., когда данный вид налога стали применять многие страны мира.

В Республике Беларусь данный налог был введен Законом Республики Беларусь от 13 декабря 1991 г. «О налоге на добавленную стоимость» (в ред. Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008г.)

Плательщиками данного налога являются:

– организации;

– индивидуальные предприниматели;

– организации и физические лица, признаваемые плательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу Республики Беларусь в соответствии с таможенным законодательством Республики Беларусь;

– филиалы, представительства и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет.

Объектами налогообложения являются:

– обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности на территории Республики Беларусь;

– обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности вывозимые за пределы Республики Беларусь;