Особенности учета и анализа кредиторской задолженности (на примере ООО «Электра»)

Анализ задолженности - составная часть оценки ликвидности  предприятия, его способности погашать свои обязательства. Для этого необходимо изучить и сопоставить объемы и распределение во времени денежных потоков, проанализировать тенденции изменения соотношений задолженностей. Анализ краткосрочной задолженности финансовой отчетности предприятия включает:

- анализ динамики и  структуры долговых обязательств;

- анализ оборачиваемости  дебиторской и кредиторской задолженности;

- анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность, ликвидность и финансовую устойчивость предприятия.

При анализе показателей, характеризующих долговые требования и обязательства, прежде всего изучают их динамику, причины и давность возникновения, соответствие срокам исковой давности [54].

Кредиторская задолженность  отражает стоимостную оценку финансовых обязательств предприятия перед различными субъектами экономических отношений. Кредиторская задолженность входит в состав его краткосрочных пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты (в противном случае задолженность учитывается по статье «Прочие долгосрочные пассивы»). В составе кредиторской задолженности выделяются обязательства:

перед поставщиками и  заказчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

по векселям, выданным поставщикам, заказчикам и прочим кредиторам в обеспечение поставок их продукции;

перед работниками по оплате труда (начисленная, но не выплаченная  заработная плата);

перед социальными фондами  по выплатам на государственное социальное страхование, в пенсионный фонд, в фонды медицинского страхования и занятости;

перед бюджетом по всем видам  платежей;

перед сторонними организациями  и физическими лицами по авансам, полученным в соответствии с договорами и контрактами.

Многообразие субъектов  взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею. Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

Важность анализа и  управления кредиторской задолженностью обусловлена еще и тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности.

Анализ кредиторской задолженности предприятия проводится на основе использования его финансовой отчетности: бухгалтерского баланса и формы № 5. Для того чтобы соотнести динамику величины кредиторской задолженности с изменениями масштабов деятельности предприятия, при расчете ряда коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели финансовых результатов (форма № 2) [32].

Для анализа состояния  кредиторской задолженности используются коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности, относящиеся к группе показателей деловой активности. Эти показатели являются базовыми при исследовании кредиторской задолженности. Широкое их практическое использование обусловлено еще и тем, что их можно рассчитать на основе даже очень агрегированной финансовой информации. Например, они могут быть найдены по данным периодически публикуемых в открытой печати отчетов о результатах деятельности акционерных обществ.

При наличии более  детальной информации, например, стандартных форм бухгалтерской отчетности, может быть рассчитан ряд коэффициентов, дающих более точное представление о закономерностях динамики кредиторской задолженности.

Для эффективного управления предприятием очень важно знать  состояние финансовых взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками, поскольку именно ими поставляются все необходимые для нормального функционирования материальные ценности, выполняются требующиеся работы и оказываются соответствующие услуги. Объемы задолженности по поставкам этой продукции (работ, услуг) отражены по статьям баланса «Кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и «Векселя к оплате» (сумма векселей к оплате учитывается при расчетах в том случае, когда векселями обеспечиваются главным образом поставки продукции, оплата работ, услуг). Соответственно было бы правильно соотнести эту задолженность не со всеми затратами, а лишь с материальными затратами (форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», раздел 6 «Затраты, произведенные организацией»).

Следует отметить, что  набор аналогичных формул может  быть расширен. В качестве общего правила при этом можно дать следующую рекомендацию. Для того чтобы коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности имел смысл и был бы полезен при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий, необходимо по мере возможности объем финансовых обязательств по исследуемой компоненте кредиторской задолженности соотносить с объемом затрат, соответствующих ей по своему составу [29].

Определение величины кредиторской задолженности. Для определения величины кредиторской задолженности предприятия используются следующие исходные данные:

а) график погашения задолженности предприятия прошлых лет;

б) величина отсрочки платежей по каждому контракту с поставщиками предприятия;

в) цены на ресурсы и  индексы изменения цен и курсов валют;

г) величина прочей кредиторской задолженности предприятия;

д) величина авансов полученных.

Величина кредиторской задолженности предприятия определяется по формуле:

КЗ = КЗпл + КЗт + А

где КЗпл – непогашенная к рассматриваемому моменту времени кредиторская задолженность прошлых лет;

КЗт – величина кредиторской задолженности, образовавшаяся в текущем периоде;

А – авансы, полученные в текущем периоде.

КЗт= КЗт 1 + КЗт2 +…+ КЗт n,

где КЗт n – величина текущей дебиторской задолженности по n-ному контракту или прочей статье кредиторской задолженности.

КЗт n = (Пт/N) * Зп

где Пт – сумма покупки  по контракту в текущем месяце (определяется с учетом индексов изменения  цен, если иное не предусмотрено в  контракте) или величина прочей статьи кредиторской задолженности;

N – количество дней  месяца;

Зп – задержка платежа  по контракту или прочей статье кредиторской задолженности.

Информация о прочих статьях кредиторской задолженности складывается в процессе расчета величины привлеченных кредитов, платежей в бюджет и внебюджетные фонды, фонда оплаты труда и т.д. Расчет производится отдельно по каждому месяцу [26].

При анализе финансового  состояния предприятия большое  значение имеет сравнение показателей  кредиторской и дебиторской задолженности. При этом важно сравнивать не только их объемы в абсолютном выражении, что осуществляется при определении коэффициентов ликвидности, но и продолжительность периодов оборачиваемости. Если период оборачиваемости дебиторской задолженности заметно превышает аналогичный показатель по кредиторской задолженности, то это чревато возникновением затруднений в осуществлении текущих платежей.

 

Глава 2. Состояние учета  кредиторской задолженности на ООО  «Электра»

 

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

 

Общество с ограниченной ответственностью «Электра» было основано 15 октября 2002 года. Учредителями являются физические лица:

- Щемелинин Александр  Анатольевич;

- Фельдман Александр  Матвеевич.

Основной целью ООО «Электра» (приложение 1) является получение прибыли, расширение рынка товаров. Основным видом деятельности является:

- оптовая торговля производственным электрическим и электронным оборудованием, включая оборудование электросвязи (ОКВЭД 51.65.5).

ООО «Электра» является юридическим лицом, правовое положение которого определяется законодательством Российской Федерации и Уставом. ООО «Электра» имеет самостоятельный баланс. ООО «Электра» имеет круглую печать и бланки со своим наименованием.

ООО «Электра» ведет бухгалтерский учет и представляет финансовую, налоговую и статистическую отчетность в порядке, установленном правовыми актами и законодательством Российской Федерации. Ответственность за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в ООО «Электра», своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности организации, представляемых кредиторам и в средства массовой информации, несет главный бухгалтер ООО «Электра».

Для характеристики экономической  деятельности предприятия рассмотрим показатели, характеризующие деятельность предприятия (табл. 1).

 

 

Таблица 1 - Основные показатели деятельности ООО «Электра»

 

Показатели	2006 год	2007 год	2008 год	2008 год в % к
				2007г.	2006г.
Выручка от реализации, тыс. руб.	975,00	9038,00	8595,00	105	в 11,34 раз
Себестоимость продукции, тыс. руб.	914,00	8691,00	7 867	в 110,47 раз	11,62
Численность сотрудников, чел	7,00	4,00	4,00	в 100 раз	в 175 раз
Чистая прибыль, тыс. руб.	-159,00	115,00	586,00	в 19,62 раз	-
Дебиторская задолженность, тыс. руб.	55,00	106,00	594,00	в 17,84 раз	в 9,26 раз
Денежные средства, в  тыс. руб.	3,00	49,00	28,00	в 175 раз	в 10,71 раз
Запасы, в тыс. руб.	34,00	33,00	288,00	в 14,46 раз	в 10,81 раз
Кредиторская задолженность, тыс. руб.	471,00	295,00	401,00	в 73,56 раз	в 117,46 раз
Рентабельность, %	-16,30	12,72	6,82	-	-
Прибыль до налогообложения, тыс. руб.	-159,00	151,00	751,00	в 20,10 раз	-
Чистая прибыль, тыс. руб.	-159,00	115,00	586,00	в 509,56 раз	-

 

Анализируя данные таблицы 1 можно сделать вывод о том, что основные показатели деятельности ООО «Электра» в 2007-2008 гг. выросли по отношению к 2006г. Так, выручка от продаж выросла почти в 10 раз в 2007г. и в 9 раз в 2008г. Наряду с этим, себестоимость продукции в 2007г. увеличилась в 9,5 раз, а 2008 году – в 8,6 раз по отношению к 2006 году. Численность работников уменьшилась почти вдвое, рентабельность возросла. Соответственно, почти в 5 раз возросла прибыль до налогообложения в 2008г. по сравнению с 2007г. (в 2006г. организация вообще была убыточной). Дебиторская задолженность возросла почти в 2 раза в 2007г.

Рассмотрим показатели, характеризующие состав и структуру  кредиторской задолженности (табл. 2).

Таблица 2 – Состав и  структура выручки от реализации товаров ООО «Электра»

 

Виды товаров	2006г.		2007г.		2008г.		2008г. в % к 2007г.
	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
Кабельная продукция	245	25	5554	61	4850	56	114,5
Светильники и лампы	435	45	2805	31	1880	22	149,2
Розетки, выключатели	295	30	315	3	791	9	39,8
Щитовое оборудование	0	0	364	4	1074	12	33,9
Всего	975	100	9 038	100	8 595	100

 

Анализируя данные в  таблице 2 можно отметить тот факт, что предприятие развивается за счет изменения ассортимента продаваемой продукции. Так, в 2006 году преобладала осветительная продукция (светильники, люстры, бра, лампы общего накаливания и люминесцентные). А в 2007 году на предприятии преобладала продажа кабельной продукции (такой как многожильный высоковольтный кабель, провода медные и алюминиевые). В 2008 году объем кабельной продукции по соотношению к другим видами товаров немного снизился. Зато появилась такая группа товаров, как щитовое оборудование. Это камеры силового освещения (КСО), вводно-распределительные устройства (ВРУ), щиты освещения внутренние (ОЩВ), щиты распределительные внутренние (ЩРВ), щиты распределительные установочные наружные (ЩРУН) и другие. Это разнообразило ассортимент и позволило фирме завоевать определенную часть рынка сбыта.