Учет и анализ финансового состояния ОАО "Вяземский мелькомбинат"

      При осуществлении операций по вкладам  в уставные капиталы других организаций и по вкладам участников простого товарищества в общее имущество товарищей неденежными средствами обычно возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада. Эта разница отражается в зависимости от ее значения по кредиту или дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (превышение согласованной стоимости над учетной отражается по дебету счета 58 «Финансовые вложения» и кредиту этого счета, обратное соотношение - по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 58 «Финансовые вложения»).

      Доходы  от участия в других организациях возникают при получении части прибыли других организаций и дивидендов по акциям. Эти доходы можно учитывать:

• по фактическому поступлению денежных средств;
• по предварительному начислению доходов и записи на счетах.

      При первом варианте по мере поступления денежных средств дебетуют счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      При втором варианте начисленные доходы оформляют следующей бухгалтерской  записью: дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Поступившие платежи по доходам отражают по дебету счетов учета денежных средств и  кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

      Проценты, полученные за предоставление в пользование  денежных средств организации, оформляются бухгалтерскими записями в том же порядке, как и доходы от участия в других организациях.

      Проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств организации, обычно списывают в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств.

            Внереализационными  доходами и расходами являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров полученные и уплаченные;
• активы, полученные и переданные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, и убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы кредиторской, депонентской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма до оценки и уценки активов;
• перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
• прочие внереализационные доходы и расходы.

      Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных  неустоек и суммы от других видов санкций отражаются по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» и дебету счетов учета денежных средств.

      Уплаченные  ОАО «Вяземским мелькомбинатом» суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита счетов учета денежных средств. При этом суммы, внесенные в бюджет и в государственные внебюджетные фонды в виде санкций, в состав расходов от внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (то есть на счет 99 «Прибыли убытки»).

      Прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году, отражают по дебету счета 51 «Расчетный счет» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы»; убытки оформляют обратной бухгалтерской проводкой. Таким же образом учитывают поступления в возмещение и возмещение причиненных организации убытков.

      Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются в дебет счета 76 «Расчета с разными дебиторами и кредиторами» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается с кредита счета 76 «Расчета с разными дебиторами и кредиторами»  на счет средств резерва сомнительных долгов (счет 63 «»резервы по сомнительным долгам) или в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Курсовые  валютные разницы (положительные или  отрицательные) возникают в связи с пересчетом по действующему курсу Центрального Банка РФ наличной валюты на банковских счетах и расчетов, осуществляемых в конвертируемой валюте.

      Положительные курсовые разницы в зависимости от объекта учета оформляются бухгалтерскими записями: дебет счетов 58 «Финансовые вложения» (на разницу по операциям с финансовыми вложениями), 50 «Касса», 52 «Валютный счет» (на разницу по денежным средствам в валюте), 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (по операциям выдачи валюты под отчет) и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

      Отрицательные курсовые разницы оформляются обратными бухгалтерскими проводками по отношению к положительной курсовой разнице.

      Суммы до оценки активов списываются с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы» в дебет счетов учета активов; сумма уценки активов оформляется обратной бухгалтерской записью.

      В дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» с кредита различных счетов списывают расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением мероприятий - спорта, отдыха, развлечений, культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий.

      Списание  на убытки затрат по аннулированным заказам, другим направлениям издержек, не компенсируемых отдачей в виде изготовленной продукции (на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации), расходы по операциям с тарой также признаются в учете как внереализационные расходы.

        На внереализационные расходы списываются затраты по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов (кроме издержек, возмещаемых за счет средств других источников).

      Состав  внереализационных расходов образуют также убытки от списания в установленном порядке ранее присужденных долгов по недостачам и хищениям, которые не компенсированы организации в связи с возвратом ей исполнительных документов с утвержденным судом актом о несостоятельности ответчика и невозможности обращения взыскания на его имущество, а также аналогичных долгов по недостачам и хищениям, списанных по прочим причинам (если по этой задолженности своевременно не был создан резерв по сомнительным долгам).

      Прочие  внереализационные расходы и  потери списываются с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      Чрезвычайными доходами и расходами считаются поступления (расходы), возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии). Факт возникновения чрезвычайных обстоятельств должен быть документально подтвержден.

      К чрезвычайным доходам относятся:

• страховое возмещение убытков, понесенных организацией в результате чрезвычайных обстоятельств;
• стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов.

      Полученное страховое возмещение отражается по дебету счета 76        «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту 99 «Прибыли и убытки».

      На  стоимость принятых материальных ценностей, полученных от списания непригодных к использованию активов, делается проводка: дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

      Чрезвычайные  расходы - это затраты, возникающие  в результате чрезвычайных обстоятельств. Чрезвычайные расходы уменьшают  налогооблагаемую прибыль, если они  упоминаются в Налоговом кодексе Российской Федерации..

      К чрезвычайным расходам относятся:

      - остаточная стоимость утраченных в результате чрезвычайных обстоятельств основных средств, материалов, готовой продукции, товаров и иного имущества;

      - расходы, понесенные организацией в связи с ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств.

      2.4. Учет недостач и потерь от порчи ценностей

      Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и  иных ценностей используется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». На этом счете учитываются недостачи и потери от порчи материальных и иных ценностей, выявленные в процессе их заготовления, хранения и продажи, подлежащие отнесению на счета учета затрат на производство, расходов на продажу и на виновных лиц. Потери ценностей, возникающие в результате стихийных бедствий, относят на счет 99 «Прибыли и убытки».

      В дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счетов недостающих или полностью испорченных ценностей списывается их фактическая себестоимость (по товарно-материальным ценностям) или остаточная стоимость (по основным средствам и нематериальным активам). По частично испорченным материальным ценностям в дебет этого счета  списывают сумму определившихся потерь

      При выявлении недостач или порчи при приемке материальных ценностей от поставщиков сумму недостачи, в пределах предусмотренных в договоре величин, покупатель относит при оприходовании ценностей в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 

      Сумму потерь сверх предусмотренных в договоре величин покупатель предъявляет поставщику или транспортной организации и учитывает по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям») и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При отказе судом во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортной организаций эти суммы списываются со счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»  на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Если суд принял решение о взыскании с поставщика сумм недостач и потерь ценностей сверх предусмотренных в договоре величин, то поставщик сторнирует ранее отраженную сумму продажи на сумму недостачи и потерь (дебетует счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками кредитует счет 90 «Продажи»), а также обороты по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 43 «Готовая продукция». Восстановленная таким образом на счете 43 «Готовая продукция» сумма недостач списывается затем дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» с кредита счета 43 «Готовая продукция».

      С кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» недостачи и потери от порчи ценностей списываются следующим образом:

• недостачи и порчи ценностей в пределах норм естественной убыли - на затраты на производство и расходы на продажу (когда они выявлены при хранении или продаже);
• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли, потери от порчи - в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям (субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба»);
• недостачи ценностей сверх величин (норм) убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников, а также недостач, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, - на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      По  кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» отражаются суммы в размерах и величинах, принятых по дебету данного счета. На счетах учета затрат и расходов на продажу недостающие или испорченные материальные ценности списывают по их фактической себестоимости.

      При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов».

      Недостачи ценностей, выявленные в отчетном периоде, но относящиеся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответственными лицами, или на которые имеются  решения суда о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуют счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» и кредитуют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности дебетуют счет 98 «Доходы будущих периодов» и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

      2.5. Учет доходов будущих периодов

      Для учета доходов, полученных в отчетном периоде, но относящихся к будущим периодам, используют счет 98 «Доходы будущих периодов», который является пассивным. По кредиту счета учитывают доходы, относящиеся к будущим периодам, предстоящие поступления задолженностей, доходы, возникающие вследствие превышения взыскиваемых с виновников недостающих ценностей над их балансовой стоимостью. По дебету счета отражают списание доходов будущих периодов на счета учета имущества, расчетов, счет 91 «Прочие доходы и расходы».