Бюджетные организации

•  судебная власть, в  том числе Конституционный Суд, Верховный Суд, суды общей юрисдикции, Высший Арбитражный суд;

•  международная деятельность, посольства и представительства  за рубежом и т.д.

В зависимости от источника  финансирования бюджетные организации  могут быть разделены на следующие  группы:

•  финансируемые за счет средств федерального бюджета;

•  финансируемые за счет средств бюджетов субъектов РФ;

•  финансируемые за счет средств местных бюджетов.

По источникам формирования средств бюджетные организации  могут быть разделены на две группы:

•        бюджетные  организации, оказывающие платные  услуги физическим и юридическим  лицам и, соответственно, имеющие  собственные источники средств;

• бюджетные организации, не оказывающие платные услуги физическим и юридическим лицам и, соответственно, не имеющие собственных источников средств. [12, с.19-28]

Место финансов бюджетных  организаций в финансовой системе  РФ.

Особое место финансов бюджетных организаций в финансовой системе определяется тем положением, которое занимают бюджетные организации  в обеспечении функций государства. Последние в значительной степени  реализуются именно через бюджетные  организации. Следует выделить следующие  особенности финансов бюджетных  организаций:

1.      Исключительно  тесная связь с бюджетом, из  которого

и финансируется основная часть расходов бюджетных организаций. Любое изменение в бюджете  в первую очередь отражается на

финансах бюджетных организаций. Недополучение средств бюджетом приводит и к недофинансированию расходов бюджетных

организаций. Перевыполнение предусмотренных законом о бюджете  соответствующего уровня поступлений  приводит и к дополнительному  финансированию бюджетных организаций.

Благодаря указанной особенности  финансы бюджетных организаций  находятся в гораздо более  тесной связи и взаимозависимости  с общественными (централизованными) финансами, чем все другие звенья финансовой системы.

2.      Бюджетные  организации могут предоставлять  и предоставляют определенные  платные услуги, формируя часть  своих финансовых ресурсов за  счет самостоятельно заработанных  доходов, что позволяет соотнести  их к хозяйствующим субъектам.

Две указанные особенности  позволяют определить место финансов бюджетных организаций как промежуточное; между общественными финансами  и финансами предприятий и  организаций. Указанное специфическое местоположение подтверждается и следующей особенностью финансов бюджетных организаций.

3.      Отсутствие  самостоятельности в расходовании  средств. Поскольку бюджетные  организации в основном находятся  на бюджетном финансировании, осуществляется  жесткий контроль со стороны  государства за экономным и  рациональным расходованием выделенных  бюджетных ассигнований в отличие  от коммерческих структур, для  финансов которых характерен  принцип самостоятельности. [12, с.37-52]

К основным принципам организации  финансов бюджетных учреждений относятся  следующие:

1.      Целевое  использование выделенных и самостоятельно  заработанных средств.

В отличие от всех остальных  учреждений бюджетные организации  при расходовании средств должны строго придерживаться тех целей, на которые эти средства выделены. Если коммерческая организация может  израсходовать полученные в оплату за поставленные товары или оказанные  услуги средства на любые цели, начиная  от увеличения фонда оплаты труда  своих сотрудников и кончая направлением их на благотворительность, бюджетные  организации такой свободой действий не располагают. Полученные из бюджета  или самостоятельно заработанные средства они могут использовать исключительно  на те цели, которые предусмотрены  в смете.

2.      Жесткое  разграничение бюджетного финансирования  и самостоятельно заработанных  средств. Обе группы средств  хранятся на отдельных счетах, на каждую из групп составляется  отдельная смета по их расходованию, по каждой из групп составляется  cамостоятельная отчетность.

3. Бюджетный иммунитет.  Согласно ст. 239 БК РФ иммунитет  бюджетов представляет собой  правовой режим, при котором  обращение взыскания на бюджетные  средства осуществляется только  на основании судебного акта:

• возмещения недофинансирования, если взыскиваемые средства были утверждены в законодательном порядке в  составе расходов бюджета;

•        возмещения убытков, причиненного физическому  или юридическому лицу в результате незаконных действий государственных  органов или их должностных лиц.

4. Контроль со стороны  государственных органов и органов  местного самоуправления за целевым  и рациональным расходованием  средств. [12, с.156-160].

1.2. Взаимоотношения бюджетных  организаций с финансово-кредитной  системой

Особенности взаимоотношения  бюджетных организаций с кредитной  системой определяются принципами организации  финансов бюджетных учреждений. К  основным услугам, которые коммерческие банки предоставляют своим клиентам, относятся следующие.

Расчетно-кассовое обслуживание — набор услуг, которые предоставляют  коммерческие банки клиентам, заключившим  с ними договор банковского счета. Расчетно-кассовое обслуживание включает расчетные услуги и кассовые услуги.

Расчетные услуги — это  услуги по осуществлению расчетных  операций через расчетную сеть ЦБ РФ, расчетную сеть, образованную коммерческими  банками самостоятельно без ЦБ РФ, расчеты между филиалами одного и того же коммерческого банка, включающие в себя полный цикл обработки платежа  в соответствии с используемой в  регионе технологией расчета. Они  включают:

•  прием расчетных  документов от плательщиков (независимо от вида платежа и способа передачи расчетного документа: на бумажном носителе, на магнитном носителе, по канал  связи) и их проверка;

•  выдачу подтверждений  о приеме расчетных документов к  обработке (экземпляр расчетных  документов на бумажном носителе со штампом  учреждения ЦБ РФ или протокол обмена файлов и сообщений при приеме расчетных документов по канал связи);

•  обработку, соответствующую  используемой технологии расчетов (составление  электронных сообщений при электронных  расчетах, почтовых и телеграфных  авизо при расчетах с использованием системы межфилиальных оборотов, автоматизированная обработка информации);

•  пересылку расчетных  документов (в электронном виде или  в составе почтовых и телеграфных  авизо);

•  выдача участнику расчетов — получателю средств расчетных  документов на бумажных носителях или  бумажных копий электронных расчетных  документов;

•  осуществление проводок в учреждениях банка по счетам участников расчетов — клиентов банка (списание/зачисление средств);

•  выдачу выписок из счетов (на бумажных носителях или в электронном  виде).

Кассовые услуги — это  услуги по выдаче наличных денег и  их инкассации.

Говоря о расчетно-кассовом обслуживании, следует различать  ведение счетов по учету бюджетных  средств и осуществление расчетов за счет этого источника и ведение  счетов по учету самостоятельно полученных бюджетными организациями доходов. [29, с.162-180]

Счета по учету бюджетных  средств

Бюджетные организации, финансируемые  за счет федеральных средств, в настоящее  время переведены на обслуживание в  федеральное казначейство, через  которое они и получают все  названные выше расчетные услуги. Эти организации не имеют права  самостоятельно заключать с банками  договор банковского счета для  открытия счетов по учету бюджетного финансирования. Указанные средства зачисляются на единый счет федерального казначейства, с которым непосредственно  и работают банки.

Бюджетные организации представляют платежные документы в федеральное  казначейство, которое после их проверки передает их банкам (в основном ЦБ РФ) для исполнения. Следовательно, прием  расчетных документов банк осуществляет от федерального казначейства; оно  же получает от банка подтверждение  о приеме расчетных документов к  обработке, расчетные документы, поступившие  при возврате средств, выписки по счетам.

Несколько иначе дело обстоит  с кассовым обслуживанием. Наличные средства бюджетные организации  получают непосредственно в банке, но по чековой книжке, выданной структурам федерального казначейства. Оставшиеся неиспользованными средства федерального бюджета или федеральных внебюджетных фондов бюджетная организация также  сдает в кассы банка. Лимит  кассы банк устанавливает структуре  федерального казначейства, которой  открыт счет, но с учетом лимитов  кассы всех бюджетных организаций, находящихся на обслуживании в данной структуре федерального казначейства.

Банк не контролирует соблюдение лимита кассы бюджетными организациями, находящимися на обслуживании в казначейской системе. Порядок ведения кассовых операций распорядителей бюджетных  средств, открывших лицевые счета  в органах казначейства, контролируют сами органы казначейства. [29, с.274-345]

Существует специфика  и в приеме расчетных документов. Если любая не бюджетная организация  может использовать свои средства, как в конце года, так и в  самом его начале, то для средств  бюджета такая свобода неприемлема - и в конце года все расчеты  должны быть завершены.

Что касается субъектов РФ, то здесь возможно несколько вариантов.

1.  Субъект РФ создал  собственное казначейство. В этом  случае взаимоотношения с банком  будет строиться в зависимости  от того, перешла ли данная  организация на обслуживание  в казначейство. Если перешла,  то взаимоотношения складываются  описанным выше путем при одном  исключении. Расчеты будут вестись  для бюджетной организации не  структурами федерального казначейства, а органами субфедерального казначейства.

2.  Субъект РФ находится  на обслуживании в федеральном  казначействе. Отношения складываются  как и при финансировании организации  из федерального бюджета.

3.  Субъект РФ не  находится на обслуживании в  федеральном казначействе и не  создал собственного казначейства. В этом случае обычно руководство  субъекта РФ выбирает один  или несколько банков с достаточно  разветвленной филиальной сетью,  в котором и открываются счета  бюджетным организациям. Само обслуживание  принципиально не отличается  от обслуживания любых других  организаций. Этот же вариант  имеет место, если бюджетная  организация еще не перешла  на обслуживание в то или  другое казначейство.

Финансирование бюджетных  организаций, созданных муниципалитетами, обычно осуществляется не через счета  казначейства, а через счета этих организаций в банках.

Кроме осуществления расчетного обслуживания через счета казначейства взаимоотношения бюджетных организаций  по этому виду услуг имеют еще  одно важную особенность. В отличие  от всех других организаций, которые  могут открывать счета только в коммерческих банках, бюджетные  организации могут вступать в отношения с Центральным банком РФ. [24, с.42-65]

Счета по учету самостоятельно заработанных доходов.

Доходы, самостоятельно заработанные бюджетной организацией, до недавнего  времени учитывались на собственных  счетах этих организаций в банках. Однако в конце 1990-х годов начался  перевод и этих средств на счета  в казначействе.

Размещение временно свободных  денежных средств и кредитование.

Как уже отмечалось ранее, бюджетные организации имеют  значительно меньше самостоятельности, чем прочие хозяйствующие субъекты. В соответствии со ст. 236 БК РФ размещение бюджетных средств на банковских депозитах, получение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета  за счет размещения бюджетных средств  на банковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное  управление не допускаются, за исключением  случаев, предусмотренных ГК РФ.

Предоставление банком кредитов бюджетным организациям запрещено  в законодательном порядке и  не имеет места на практике.

Факторинговые операции: пока на практике в РФ отсутствуют примеры предоставления факторинговых услуг бюджетным организациям.

Валютные операции по отношению  к бюджетным организациям не имеют  особой специцифики с позиций банка. [29, с.320-328]

Взаимоотношения бюджетных  организаций с налоговой системой.

С введением в действие главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) с 1 января 2005 г. практически  все бюджетные учреждения, как  ведущие, так и не ведущие предпринимательскую  деятельность, получившие даже разовый  доход, а, следовательно, и прибыль (в  случае превышения дохода над связанным  с ним расходом, за исключением  целевых поступлений и связанных  с ними расходов), вовлекаются в  круг плательщиков налога на прибыль.

Согласно ст. 247 и 249 главы 25 части второй НК РФ, бюджетные организации  должны уплачивать налог на прибыль  с суммы превышения доходов над  расходами от любой деятельности, иной, чем деятельность, связанная  с получением и расходованием  целевых поступлений.

В случае если бюджетные  организации занимаются предпринимательской  деятельностью, налогообложению подлежит прибыль, полученная в результате как  превышения доходов от реализации товаров, работ, услуг и имущественных  прав над соответствующими им расходами, так и вероятного (при его наличии) превышения внереализационных доходов  над внереализационными расходами.

При отсутствии у бюджетной  организации предпринимательской  деятельности налог должен быть уплачен  с возможной прибыли, полученной в результате превышения внереализационных  доходов над внереализационными расходами.

В ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении  налоговой базы некоммерческих организаций, в том числе бюджетных учреждений. Поименованный в статье перечень средств целевого финансирования и  целевых поступлений, не учитываемых  при определении налоговой базы, является исчерпывающим. Налогоплательщики, получившие средства целевого финансирования и целевые поступления, обязаны  вести раздельный учет доходов и  расходов, полученных или произведенных  в рамках целевого финансирования и  в рамках целевых поступлений. [24, с.72-85]