Кредиторская задолженность

Согласно общему правилу  юридические лица, кроме специальных финансовых компаний, финансируемых учредителем учреждений, государственных учреждений и казенных предприятий, отвечают по своим обязательствам всем принадлежащим им имуществом.

Таким образом, понятие «кредиторская  задолженность» в гражданском законодательстве шире, чем используемое для целей  бухгалтерского учета. В гражданском  законодательстве обязательство возникает  из договора, независимо от того, происходило  ли какое-либо движение средств во исполнение сделки. Однако в бухгалтерском учете  кредиторская задолженность возникает  при одностороннем исполнении обязательства  по договору. [3]

Кредиторская задолженность  по экономическому содержанию включает задолженность поставщикам и  подрядчикам. Данная задолженность  учитывается в сумме договорной стоимости поступивших от них  материальных ценностей, выполненных  работ или оказанных услуг. Кредиторской задолженностью перед персоналом организации  считают начисленные, но невыплаченные  суммы оплаты труда. Задолженность  предприятия перед бюджетом включает начисленные, но неуплаченные суммы  платежей по налогам, сборам и приравнены к ним платежам, включая налог на доходы физических лиц.

К задолженности по авансам  полученным относят суммы полученных от сторонних организаций авансовых  платежей по предстоящим расчетам на основе заключенных договоров. По статье «прочие обязательства» учитываются  все остальные виды кредиторской задолженности по расчетами с контрагентами организации.

К кредиторской задолженности  участникам по выплате доходов относится  сумма долговых обязательств организации  по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и облигациям. Данные группировки кредиторской задолженности  используются в бухгалтерском учете  и финансовой отчетности. Тем не менее, избежать появление дебиторской задолженности по текущим операциям практически невозможно (для этого нужно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, а это возможно лишь в исключительно редких случаях; например, когда продукция пользуется повышенным спросом);

-кроме того, и безмерное наращивание кредиторской задолженности также весьма проблематично в виду естественных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за неисполнение обязательств и т.п. Поэтому на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами

Аналитические процедуры, имеющие  отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового  анализа и управленческого контроля. Можно выделить следующие узловые  моменты, требующие аналитического обоснования:

-выбор поставщика (в данном случае должны приниматься во внимание: солидность поставщика, возможность установления долгосрочных отношений, вариабельность в установлении финансово-расчетных отношений, наличие различных схем поставки сырья и материалов, средняя продолжительность поставки и т.п.);

-контроль своевременности расчетов (как правило, превышение предельного срока оплаты поставленного сырья и материалов приводит к штрафным санкциям);

-выбор момента расчета с конкретным кредитором в конкретной ситуации (в подавляющем большинстве случаев поставщики сырья, естественным образом заинтересованные в ускорении оплаты, предлагают скидку с отпускной цены при условии относительно быстрой оплаты;

-таким образом, перед предприятием возникает дилемма–воспользоваться скидкой или получить дополнительный источник финансирования).

Текущая деятельность предприятия  представляет собой непрерывное  движение ценностей, а также возникновение  и исполнение взаимных обязательств, связывающих данное предприятие  с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Основной удельный вес  в подобных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами – дебиторами и кредиторами за поставленную продукцию. В результате расчетных операций предприятие одновременно выступает финансовым донором и реципиентом.

Исходя из здравого смысла понятно, что получение денежных средств во временное пользование, особенно если это делается бесплатно, более предпочтительно по сравнению  с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская задолженность в  известном смысле лучше, чем дебиторская. Виды расчетов между организациями  представлены на рисунке 1.

 

 

С поставщиками и подрядчиками

С покупателями и заказчиками

Расчеты организации

По оплате труда

По кредитам и займам

С персоналом по прочим операциям

С подотчетными лицами

По сомнительным долгам

По налогам и сборам

По социальному обеспечению

Внутрихозяйственные расчеты

С учредителями

С разными дебиторами и кредиторами

Внешние

Внутренние

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1- Виды расчетов межу организациями

Источник: Ержанова Г.Е. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности для общественного сектора по методу начисления. – Астана 2012. – 54 с.

 

Таким образом, кредиторская задолженность – это источник средств, поэтому предприятие заинтересовано в максимально длительном использовании  чужих средств, т.е. в оттягивании  срока платежа. [4, с.40]

 

 

 

 

2. Виды кредиторской задолженности

 

 

Кредиторская задолженность  делится на краткосрочную или  долгосрочную кредиторскую задолженность (долгосрочные и краткосрочные пассивы).

Обязательство классифицируется как краткосрочное, если оно удовлетворяет  любому из перечисленных ниже критериев:

-его предполагается погасить в рамках обычного операционного цикла предприятия;

        -оно предназначено в основном для целей торговли;

-оно подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты;

-или у предприятия нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после отчетной даты.

Все прочие обязательства  должны классифицироваться как долгосрочные.

Предприятие классифицирует свои финансовые обязательства как  краткосрочные, если они подлежат погашению  в течение двенадцати месяцев  после отчетной даты, даже если:

-первоначальный срок погашения составлял более двенадцати месяцев;

-после отчетной даты и до утверждения финансовой отчетности заключено соглашение о рефинансировании или изменении графика платежей на долгосрочной основе.

Если предприятие предполагает и имеет возможность по своему усмотрению рефинансировать или  продлить какое-либо обязательство  на срок, составляющий не менее двенадцати месяцев после отчетной даты, в  рамках существующей кредитной линии, оно классифицирует это обязательство  как долгосрочное, даже если в противном  случае это обязательство подлежало  бы погашению в более короткий срок. Тем не менее, если предприятие  не может по своему усмотрению рефинансировать  или продлевать обязательство (например, при отсутствии соглашения о рефинансировании), потенциальная возможность рефинансирования не принимается во внимание и обязательство  классифицируется как краткосрочное.

Если предприятие нарушает какое-либо из условий долгосрочного  кредитного соглашения по состоянию  на отчетную дату или на более раннюю дату, в результате чего обязательство  подлежит погашению по требованию, то это обязательство классифицируется как краткосрочное, даже если кредитор согласился, после отчетной даты и  до утверждения финансовой отчетности, не требовать платежа на основании  допущенного нарушения. Обязательство классифицируется как краткосрочное, поскольку на отчетную дату у предприятия не было безусловного права откладывать его погашение на срок, составляющий не менее двенадцати месяцев после отчетной даты.

Тем не менее, обязательство  классифицируется как долгосрочное, если кредитор по состоянию на отчетную дату согласился предоставить период отсрочки, заканчивающийся не ранее чем через двенадцать месяцев после отчетной даты, в течение которого предприятие может исправить нарушение и во время которого кредитор не может требовать немедленного погашения.

К долгосрочным пассивам относятся:

-долгосрочные кредиты банка, используемые для капитальных вложений на длительный срок: на приобретение дорогостоящего оборудования, строительство зданий, модернизацию производства;

-долгосрочные займы, отражающие долгосрочные кредиты (кроме банковских) и другие привлечённые средства на срок более одного года, в том числе по выпущенным предприятием долгосрочным облигациям и выданным долгосрочным векселям.

Некоторые краткосрочные  обязательства, такие, как торговая кредиторская задолженность и некоторые  начисления затрат по оплате труда  и прочих операционных затрат, составляют часть оборотного капитала, используемого  в течение обычного операционного  цикла предприятия. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные  обязательства, даже если они подлежат погашению не ранее чем через  двенадцать месяцев после отчетной даты. При классификации активов  и обязательств предприятия используется один и тот же обычный операционный цикл. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев.

Другие краткосрочные  обязательства не погашаются в рамках обычного операционного цикла, однако подлежат погашению в течение  двенадцати месяцев после отчетной даты или предназначены в основном для целей торговли. Примерами  служат финансовые обязательства, классифицированные как предназначенные для торговли в соответствии с МСФО 39, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочая неторговая кредиторская задолженность. Финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (т.е. не составляющие часть оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла предприятия) и не подлежащие погашению в течение двенадцати месяцев после отчетной даты, представляют собой долгосрочные обязательства. [5, с.169]

К краткосрочным пассивам относятся:

-обязательства, которые покрываются оборотными средствами или погашаются в результате образования новых краткосрочных обязательств. Эти обязательства погашаются в течение сравнительно короткого периода времени (обычно в течение года). Краткосрочные обязательства приводятся в балансе либо по их ткущей цене, отражающей будущие затраты наличных средств для погашения этих обязательств, либо по цене на дату погашения долга.

В краткосрочные обязательства  включаются такие статьи, как:

-счета и векселя к оплате, возникающие в результате предоставления предприятию кредита, долговые свидетельства о получении компанией краткосрочного займа;

- задолженность по налогам,  являющаяся по существу формой  кредита, предоставляемого государством  данной компании;

- задолженность по заработной  плате;

- часть долгосрочных обязательств, подлежащая погашению в текущем  периоде.

Краткосрочная кредиторская задолженность – это задолженность, которая должна быть, как правило, погашена в течение одного года, и платежи по которой обычно производятся за счет оборотных средств. Кредиторская задолженность, векселя выданные, задолженность по процентам, задолженность по дивидендам, задолженность по заработной плате и авансы полученные относятся к краткосрочным обязательствам, которые рассматриваются в данной главе.

Кредиторская задолженность  – это суммы, причитающиеся к  выплате кредиторам за купленную  продукцию (полученные услуги). В балансе  кредиторская задолженность отражается единой суммой, которая складывается из отдельных сальдо.

Векселя к оплате – это  безусловное письменное обязательство  выплатить определенную сумму в  установленное время в будущем. Причинами векселей выданных являются получение банковских кредитов, покупка  активов или выдача векселей в  обеспечение кредиторской задолженности.

Задолженность по краткосрочным  кредитам и займам – непогашенные на конец отчетного периода суммы  заемных средств, подлежащие погашению  в соответствии с договорами в  течение 12 месяцев после отчетной даты.

Задолженность по процентам  – это начисленные проценты, например, по векселям или облигациям, краткосрочным  кредитам и ссудам. На дату составления  баланса эти начисленные проценты еще не выплачены.

Задолженность по дивидендам – это дивиденды, подлежащие выплате  акционерам, и они представляют собой  распределение прибыли. На дату составления  баланса эти объявленные дивиденды  еще не выплачены, и, следовательно, они являются задолженностью компании.

Задолженность по заработной плате представляет собой суммы  оплаты труда сотрудникам причитающиеся, но еще не выплаченные на дату составления  баланса. На дату составления баланса  заработная плата еще не выплачена  в связи с тем, что срок выплаты  заработной платы не наступил.

Прочая кредиторская задолженность  – это суммы, причитающиеся к  оплате за продукцию или услуги, не связанные непосредственно с  основной деятельностью предприятия.