Лекции по "Товароведению"

Выдача приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается. Прием и выдача денег по кассовым ордерам может проводиться только в день составления ордеров. При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера, а на расходном кассовом ордере — разрешительной надписи (подписи) руководителя предприятия или лиц, на это уполномоченных;

правильность оформления документов;

наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего оформления. Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы немедленно после получения или выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом или надписью «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года). Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежные ведомости на оплату труда и другие приравненные к ней платежи, регистрируются после выдачи заработной платы и приравненных к ней платежей.

Все поступления и выдачи денег предприятия надлежат регистрации в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, листы в которой должны быть пронумерованы, прошну

рованы и опечатаны сургучной или мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой и нумеруются одинаковыми номерами. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге; вторые экземпляры должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего. Записи в кассовую книгу вносятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день по приходу в кассу и по расходу из кассы и выводит, используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня, остаток денег в кассе на конец рабочего дня (он же является остатком на начало следующего дня). В бухгалтерию в качестве отчета кассира передается второй отрывной лист из кассовой книги (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге. Бухгалтер проставляет номера корреспондирующих счетов, проверяет правильность арифметических действий. Контроль правильного ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

В условиях применения автоматизированной формы учета оформление кассовых ордеров, ведение журнала регистрации приходных и расходных и кассовых ордеров и кассовой книги осуществляется на компьютере. В этом случае листы кассовой книги ежедневно распечатываются и по окончании отчетного периода (месяца, квартала, года — в зависимости от объемов кассовых операций на предприятии) сшиваются в книгу с последующей прошивкой листов и опечатыванием.

Как уже говорилось, кассир ежедневно передает в бухгалтерию в качестве своего отчета второй отрывной лист кассовой книги с приложенными к нему приходными и расходными кассовыми документами. Отчет кассира, в котором бухгалтером проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для заполнения учетного регистра по счету 50 «Касса». При этом каждый отчет кассира формирует одну строку данного регистра. В конце отчетного месяца подсчитывают дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 «Касса» и, используя начальный остаток средств на начало месяца, выводят остаток на конец месяца. Сумма сальдо по счету должна совпадать с суммой по последнему отчету кассира и с суммой фактически имеющихся денег в кассе.

По окончании рабочего дня главный (старший) кассир сдает подготовленную выручку инкассатору для доставки в банк и последующего зачисления на расчетный счет торгового предприятия. В бухгалтерском учете суммы сданной инкассаторам выручки учитываются на счете 57 «Переводы в пути». Основанием для принятия на учет по счету 57 сумм денежных средств являются квитанции учреждений банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка и т.п. Наиболее распространенной формой сдачи торговой выручки в торговом предприятии является договорная форма с участием представителя банка — инкассатора. Выручка передается инкассатору в установленное банком время. До этого кассир готовит выручку к сдаче, подбирая денежные средства по купюрам, складывая их в пачки по 100 штук одного достоинства и перевязывая. Передачу выручки инкассаторам оформляют с помощью препроводительной ведомости, составляемой в двух экземплярах. В данном документе указываются сдатчик и получатель выручки, банковские реквизиты для зачисления средств. Оборотная сторона ведомости, содержащая покупюрный перечень всей передаваемой выручки, позволяет проконтролировать сумму. Первый экземпляр препроводительной ведомости, оформленный в установленном порядке, кассир вкладывает в денежную сумку с уложенными туда подобранными деньгами, после чего пломбирует ее. Сумка передается инкассатору в обмен на пустую сумку с тем же номером и вторым экземпляром ведомости, называемым накладной. Кассир указывает в соответствующем журнале регистрации сданную сумму выручки и номер сумки, дает его на подпись инкассатору, который, кроме того, фиксирует дату и время приема средств. Полученную от инкассатора денежную сумку в банке вскрывают и сверяют вложенную в нее денежную сумму с той, что указана в препроводительной ведомости. При обнаружении несоответствия сумм либо неплатежных денежных знаков работники банка в одностороннем порядке составляют акт, форма которого имеется на препроводительной ведомости. После проверки деньги зачисляются на счет торгового предприятия, что подтверждается возвратом второго экземпляра ведомости в бухгалтерию предприятия.                                      

 

                         4.4. УЧЕТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

Основные операции по счету 50 «Касса»:

Дт 50 «Касса»

Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — поступила выручка от продажи товаров;

Дт 50 «Касса»

Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» — получено от материально ответственных лиц в возмещение суммы недостачи товаров;

Дт 50 «Касса»

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» — возвращены подотчетным лицом выданные ранее из кассы наличные деньги;

Дт 50 «Касса»

Кт 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы» —

отражена сумма излишков, выявленных по результатам инвентаризации;

           Дт 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками»

          Кт 50 «Касса»  — оплачено наличными поставщикам;

          Дт 71 «Расчеты  с подотчетными лицами» 

          Кт 50 «Касса»  — выданы наличные из кассы под отчет;

         Дт 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда» 

         Кт 50 «Касса»  — выдана заработная плата  работникам предприятия;

         Дт 94 «Недостачи  и потери от порчи ценностей»

         Кт 50 «Касса»  — отражена сумма недостачи, выявленная по результатам инвентаризации;

Дт 57 «Переводы в пути»

        Кт 50 «Касса»  — в конце дня наличные денежные  средства сданы в банк для  зачисления на расчетный счет;

        Дт 51 «Расчетные  счета»

Кт 57 «Переводы в пути» — сданная накануне торговая выручка зачислена на расчетный счет предприятия.

                              

                                4.5.ОРГАНИЗАЦИЯ ОПЕРАЦИОННЫХ КАСС  НА ТОРГОВЫХ 

                                                             ПРЕДПРИЯТИЯХ

Операционные кассы обслуживаются кассирами-операционистами, которые получают наличные средства за проданные ценности. Осуществляются такие расчеты с применением кассовых аппаратов.

Как уже отмечалось, упомянутый Федеральный закон предоставил право определенным категориям организаций и физических лиц в случае оказания услуг населению вести расчеты без применения ККМ, но с обязательным использованием в качестве документов строгой отчетности законодательно установленных форм бланков. Кроме того, в ряде случаев организациям и индивидуальным предпринимателям в силу специфики их деятельности либо особенностей местонахождения разрешено осуществлять расчеты без применения ККМ.

Предприятия, осуществляющие расчеты с помощью ККМ, обязаны выдавать покупателям кассовый чек, подтверждающий прием от него наличных средств. Следует помнить, что выдаваемые предприятиями счета, квитанции и другие документы не заменяют кассовый чек. Чек действителен только в день выдачи его покупателю и должен погашаться одновременно с выдачей товара (или квитанции на выполненные работы) с помощью штампов или надрыва в установленных местах. На кассовых чеках применяются условные шифры, штампы с указанием номеров кассовых машин, даты приема наличных денег и полученных сумм. К работе на кассовой машине допускаются лица, освоившие правила по их эксплуатации в объеме технического минимума и изучившие Типовые правила эксплуатации контрольно-кассовых машин, утвержденные Минфином РФ 30 августа 1993 г. С лицами, допущенными к работе, заключается договор о материальной ответственности, так же как и с кассирами главной кассы.

На каждую кассовую машину администрация заводит Журнал кассира-операциониста по форме № КМ-4, который должен быть прошнурован пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, директора и главного (старшего) бухгалтера предприятия и печатью. Однако Журнал кассира-операциониста не заменяет кассового отчета.

Типовые правила эксплуатации ККМ допускают ведение общей книги на все машины. В таком случае записи проводятся в порядке нумерации всех касс (№ 1, 2, 3 и т.д.) с указанием в числителе заводского номера кассовой машины; показатели счетчиков недействующих кассовых машин ежедневно повторяются с указанием причин бездействия (в запасе, в ремонте и т.п.) и заверяются подписью представителя администрации предприятия. Все записи в книге выполняются в хронологическом порядке чернилами, без помарок. При внесении в Журнал исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, директора предприятия и главного (старшего) бухгалтера.

Паспорт кассовой машины, Журнал кассира-операциониста, акты и другие документы хранятся у директора предприятия, его заместителя или главного (старшего) бухгалтера.

Показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков записываются в Журнал кассира-операциониста, причем данные на начало и на окончание рабочего дня заверяются подписями представителя администрации и кассира-операциониста. Таким образом, разница между показателями счетчиков на начало и конец дня, которая должна совпадать с показаниями секционных счетчиков, является дневной выручкой. Оприходование дневной выручки подтверждается главной кассой в кассовом отчете. Ее сумма должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом старшему кассиру и уложенной в инкассаторскую сумку с итоговым чеком ККМ. В случае выявления расхождений фактическая выручка определяется суммированием показателей, напечатанных на контрольной ленте; представитель адмиистрации и кассир должны выяснить причину расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы Журнала кассира-операциониста. По результатам проверки администрация предприятия в случае недостачи денежных средств должна принять меры к взысканию ее с виновных лиц в установленном порядке, а при наличии излишков денежных средств — принять их к учету с отнесением к внереализационным доходам.

На торговом предприятии сумма выручки операционной кассы может уменьшаться на суммы, возвращенные покупателям. Кассир-операционист может выдавать деньги по возвращенным покупателями чекам только при наличии на них подписи директора (заведующего) или его заместителя и только по чекам, выданным в данной кассе. На суммы соответствующих чеков кассир совместно с администрацией предприятия составляет акт по форме № КМ-3 о возврате денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам. Сами чеки при этом наклеиваются кассиром на лист бумаги и вместе с актом сдаются в бухгалтерию. Возвращаемые суммы вместе с напечатанными за день нулевыми чеками (которые используются для проверки четкости печати реквизитов на чековой и контрольной лентах, а также правильности установки дататора и нумератора) отражаются в Журнале кассира-операциониста. Таким образом, на итоговую сумму акта о возврате покупателям средств по неиспользованным чекам уменьшается сумма выручки.

Кроме того, на торговых предприятиях средства в кассу могут поступать не только за реализованные товары. Например, в случае комиссионной продажи при возврате комитенту сданных ранее на комиссию товаров кассир получает от него плату за хранение. Учет таких поступлений ведется кассиром в приходной ведомости, которую он ежедневно закрывает путем подсчета суммы поступивших денег; приходную ведомость подписывает кассир, бухгалтер и руководитель предприятия. При этом на общую сумму поступивших средств выписывается приходный кассовый ордер, который прилагается к отчету и сдается в бухгалтерию:

    Дт 50 «Касса» 

    Кт 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие доходы».

Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков на нули (гашение) может проводиться согласно Правилам эксплуатации кассовых аппаратов при вводе в эксплуатацию новой машины и при инвентаризации, а при необходимости (в случае ремонта денежных счетчиков в мастерских) — только по согласованию с налоговыми инспекциями с обязательным участием их представителя. Перевод показаний суммирующих денежных счетчиков, контроль счетчиков до и после их перевода на нули оформляются актом по форме КМ-1 в двух экземплярах, один из которых (контрольный) передается в налоговую инспекцию, а другой остается на торговом предприятии.

Передача ККМ на другое предприятие или в мастерскую для ремонта и обратно проводится по накладной и оформляется актом по форме № КМ-2, в котором фиксируются показания секционных и контрольных счетчиков (регистров). Накладная и акт не позднее следующего дня сдаются в бухгалтерию предприятия. Соответствующая отметка об этом делается в Журнале кассира-операциониста в конце записи за день. Вместе с машиной передается и ее паспорт, в котором делается соответствующая запись. При ремонте денежных счетчиков непосредственно на предприятиях также составляется акт по форме № КМ-2 с записью показаний денежных и контрольных счетчиков до и после ремонта.Кассир-операционист в конце рабочего дня сдает старшему кассиру (или сразу в банк через инкассацию) выручку под расписку, при этом деньги должны быть подобраны по купюрам. Старшему кассиру передаются также акты и другие документы по расчету выручки, необходимые для составления сводного отчета, передаваемого вместе с кассовыми ордерами в бухгалтерию.