Автор работы: Пользователь скрыл имя, 23 Сентября 2014 в 10:48, курс лекций
Торговля как сфера общественной деятельности представляет собой осуществление операций купли-продажи товаров, товарообменных и посреднических операций. Для проведения этих операций торговые предприятия закупают и доставляют товары, обеспечивают их хранение, подготовку к продаже, необходимую в отдельных случаях подработку, фасовку. Работникам торговых предприятий выплачивается заработная плата, от суммы которой начисляются единый социальный налог и взносы на обязательное страхование (от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) и на пенсионное страхование. Реализация товаров сопровождается обслуживанием покупателей, оказанием им разного рода дополнительных услуг. Закупке товаров, как правило, предшествуют маркетинговые исследования для изучения потребительского спроса, с одной стороны, и влияния на работу производителей — с другой. Иначе говоря, деятельность торговых предприятий достаточно многоплановая и требует значительных затрат.
Наличные денежные расчеты с населением осуществляются с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ). Необходимость использования ККМ предусматривается Федеральным законом «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 25 апреля 2003 г. № 54-ФЗ. Для отражения в учете денежных расчетов с населением с применением ККМ используются соответствующие формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 25 декабря 1998 г. № 132.
Выручка, поступающая в кассу торгового предприятия от покупателей, определяется по показаниям счетчиков ККМ, зарегистрированным в книге кассира-операциониста (как разница между показаниями счетчиков на конец и начало дня). При этом выручка уменьшается на сумму денег, выданных покупателям из кассы по возвращенным чекам, имеющим разрешительную надпись руководителя с оформлением акта.
Выручка от реализации сдается кассиром-операционистом кассиру-инкассатору или главному кассиру. Эта операция оформляется приходным кассовым ордером, квитанция к которому выдается кассиру-операционисту. Главный кассир отражает сумму выручки, полученной задень, в кассовой книге (отчете кассира). Сумма выручки, полученной от реализации товаров и отраженной в кассовом отчете, сверяется с суммой реализованных товаров, отраженной в товарном отчете.
В ряде случаев (мелкорозничная торговля с ручных тележек, из цистерн, с лотков, из корзин, вразвал овощами и бахчевыми культурами; торговля на рынках, ярмарках, выставках, иных комплексах, за исключением находящихся там киосков, ларьков и др.) при осуществлении торговых операций денежные расчеты с населением могут производиться без применения ККМ (ст. 2 Федерального закона от 25 апреля 2003 г. № 54-ФЗ). В этом случае объем реализованных товаров измеряют суммой выручки, сданной продавцами в кассу организации, инкассатору банка или на почту.
Поступление выручки в кассу отражается в учете следующей записью:
Дт 50 «Касса», субсчет «Касса организации» или субсчет «Операционная касса»
Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — на сумму продажной стоимости товаров, включающей НДС и налог с продаж.
Торговая выручка может быть сдана в банк представителем предприятия по объявлению на взнос наличными или инкассаторам. Операция передачи выручки инкассаторам оформляется препроводительной ведомостью. Выручка, переданная инкассатору или на почту (которая будет зачислена на расчетный счет по истечении определенного времени), учитывается следующей бухгалтерской записью:
Дт 57 «Переводы в пути»
Кт 50 «Касса», субсчет «Касса организации». При учете товаров по покупным ценам после отражения поступления выручки списываются реализованные товары, что фиксируется записью:
Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» — на сумму покупной стоимости реализованных товаров.
Таким образом, сумма превышения продажной цены реализованных товаров над их покупной ценой оказывается полученной торговым предприятием в кассу. Часть этой суммы — доля государства, представляющая собой налог на добавленную стоимость, который должен быть перечислен в доход бюджета; оставшаяся часть — это валовой доход торгового предприятия, предназначенный для покрытия расходов торгового предприятия (издержек обращения) и образования прибыли.
Выделение суммы НДС, включенного в цену реализации товаров и подлежащего перечислению в бюджет:
Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС».
Согласно ст. 168 НК РФ при реализации товаров физическим лицам за наличный расчет организациями розничной торговли требования по оформлению расчетных документов и выставлению в течение пяти дней счетов-фактур считаются выполненными, если продавец выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы.
Предприятия розничной торговли, как правило, не являются плательщиками акциза, поэтому субсчет «Акциз» к счету 90 «Продажи» в учете торговых предприятий не применяется. Этот налог платят в бюджет производители подакцизной продукции либо предприятия, в том числе торговые, импортирующие такие же товары — при ввозе их на территорию Российской Федерации.
Расходы торговых предприятий в течение отчетного периода учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Их часть, приходящаяся на реализованные за отчетный период товары, списывается в уменьшение финансового результата:
Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения».
Как уже отмечалось, действующий план счетов не предусматривает в составе субсчетов к счету 90 отдельный субсчет для отражения издержек обращения. Торговому предприятию следует ввести в свой рабочий план счетов соответствующий субсчет. Использование этого субсчета облегчает составление Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2 бухгалтерской отчетности), в котором расходы на продажу, называемые коммерческими, отражаются отдельной строкой. В случае введения предприятием специального субсчета к счету 90 последняя проводка будет выглядеть таким образом:
Дт 90 «Продажи», субсчет «Коммерческие расходы»
Кт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения».
Записи по субсчетам
«Выручка», «Себестоимость продаж»,
«Налог на добавленную
Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки» — на сумму прибыли от продаж;
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 90 «Продажи», субсчет «Убыток от продаж» — на сумму убытка.
Таким образом, на синтетическом счете 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не остается. Это особенный счет, предназначение которого как раз и состоит в выявлении результата от реализации путем сопоставления доходов и расходов по этой операции. Это объясняет и отнесение этого счета к группе операционно-результатных счетов, которые не относятся ни к активным, ни к пассивным счетам, так как не имеют отношения к балансу.
списываются в дебет счета 90 «Продажи» на основании товарных отчетов, в которых указывается общая сумма реализованных товаров по розничным (продажным вместе с НДС) ценам. Таким образом, по дебету и кредиту счета 90 «Продажи» в течение отчетного периода отражается стоимость реализованных товаров в одинаковой оценке — по розничным ценам. Суммы предварительных записей по кредиту (на основании отчетов кассира) и по дебету (на основании товарных отчетов) счета 90 «Продажи» должны быть одинаковыми. Однако для выведения финансового результата от реализации товаров их продажную цену необходимо сопоставить с покупной. Для этого в дебете счета 90 отражается методом «красного сторно», или отрицательным числом, торговая наценка розничного торгового предприятия, приходящаяся на реализованные товары.
Полученная величина торговой наценки, приходящейся на реализованные товары, называется в торговых предприятиях валовым доходом, или реализованной торговой наценкой. Валовой доход торгового предприятия, очищенный от сумм НДС, приходящийся на реализованные товары, предназначен для покрытия торговых расходов, или издержек обращения, и образования прибыли. На величину исчисленной суммы валового дохода составляется проводка методом «красного сторно».
Таким образом, общая схема отражения в учете реализации товаров розничным торговым предприятием за наличный расчет будет следующей:
Дт 50 «Касса»
Кт 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — отражается поступившая в кассу сумма выручки, полученной от покупателей, равная продажной стоимости реализованных товаров;
Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кт 41 «Товары», субсчет «Товары в розничной торговле» — списаны реализованные покупателям товары по продажным ценам;
Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кт 42 «Торговая наценка» — отражена методом «красного сторно» величина реализованной торговой наценки, включая НДС;
Дт 90 «Продажи», субсчет «НДС»
Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По НДС» — отражена сумма НДС, полученного от покупателей и подлежащего уплате в бюджет;
Дт 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» или субсчет «Коммерческие расходы»
Кт 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения» —
списана сумма издержек обращения, приходящихся на реализованные товары;
Дт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кт 99 «Прибыли и убытки» — отражена прибыль от продажи товаров, если сумма выручки окажется больше расходов на приобретение и продажу товаров;
Дт 99 «Прибыли и убытки»
Кт 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» — отражен убыток от продажи товаров, если сумма расходов на приобретение и продажу окажется больше суммы выручки.
3.4. РЕАЛИЗАЦИЯ ТОВАРОВ НА КОМИССИОННЫХ НАЧАЛАХ
Продажа комиссионных товаров может осуществляться как оптом, так и в розницу. Прием товаров на комиссию и их продажа в розницу осуществляются в соответствии с Правилами комиссионной торговли непродовольственными товарами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 6 июня 1998 г. № 569 (в ред. от 22 февраля 2001 г.). Продажа товаров оформляется договором комиссии, особенности которого определены гл. 51 ГК РФ.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Договор комиссии полностью регулирует отношения между комитентом и комиссионером и имеет ряд особенностей. В частности, комиссионер обязуется продать товар, которым владеет комитент. Таким образом, право собственности на товар не переходит от комитента к комиссионеру, который лишь оказывает услуги по его реализации. Предметом договора комиссии является оказание комиссионером услуг комитенту по реализации товаров. При этом у комитента (собственника товаров) возникает оборот по реализации товара на сумму, поступившую от покупателя товара (которого нашел комиссионер). У комиссионера реализацией является сумма вознаграждения, которое он имеет право получить за оказанные услуги в размере и порядке, установленных договором.
При приеме товаров на комиссию от физических лиц на каждый товар прикрепляется ценник с указанием номера документа, оформленного при приемке товара, и его цены. Цена товара согласуется комиссионером и комитентом и указывается в прилагаемом к договору комиссии перечне товаров, принятых на комиссию и ценнике. Принятые на комиссию вещи в соответствии с перечнем записываются в реестр(опись), который составляется в двух экземплярах, и передаются материально ответственному лицу для реализации. Материально ответственное лицо, приняв вещи, подписывает оба экземпляра реестра (описи): первый экземпляр подлежит передаче вместе с товарным отчетом в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Если товар по вине комиссионера поступил в продажу не на следующий день после его приема, а позднее, комиссионер уплачивает комитенту неустойку в размере, определяемом договором комиссии, но не менее 3% причитающейся комиссионеру суммы за каждый день задержки.
Комитент вправе в любое время потребовать от комиссионера возврата принятого на комиссию, но еще не проданного товара по предъявлении договора комиссии, паспорта или иного документа, его заменяющего, удостоверяющего личность, возместив комиссионеру расходы по хранению товара, если это предусмотрено договором. При возврате вещи комитент расписывается в ее получении на оборотной стороне перечня товаров, принятых на комиссию. Договор, перечень с распиской комитента в получении вещи и ценник остаются у материально ответственного лица и по реестру (описи) сдаются с товарным отчетом в бухгалтерию.
Снятие вещей с продажи оформляется актом, составляемым представителями организации-комиссионера (руководителем, бухгалтером, материально ответственным лицом), с обязательным указанием причин (возврат комитенту, уценка и др.).
Порядок и размеры уценки товаров, принятых на комиссию, согласовываются комиссионером и комитентом при заключении договора комиссии. Способ уведомления комитента о предстоящем вызове и сроки его явки определяются соглашением сторон. При отказе комитента от уценки ему возвращается товар с возмещением комиссионеру расходов по хранению вещи, если это предусмотрено договором. Проведение оценок товара отражается в прилагаемом к договору перечне товаров, принятых на комиссию, и ценнике. Уценка вещей оформляется актом уценки, составляемым комиссионером в одном экземпляре, и фиксируется в перечне товаров, принятых на комиссию. Одновременно в ценнике, прикрепленном к вещи, проставляются новая цена и дата проведения уценки. Акт уценки передается материально ответственным лицом с товарным отчетом в бухгалтерию, где на основании акта делается отметка об уценке вещи в перечне (втором экземпляре), учетной карточке и оборотной ведомости.