Налоги как инструмент бюджетного регулирования

Налог на прибыль широко применяется в практике налогообложения в странах с развитой рыночной экономикой. Он позволяет государству не только пополнять казну, но и регулировать экономические процессы, влиять на развитие производства. Налог на прибыль используется при регулировании инвестиционной деятельности предприятий, развитии малого бизнеса, привлечении в страну иностранного капитала путем предоставления государством различных льгот и установления налоговых ставок.

В соответствии с Налоговым  кодексом РФ не являются плательщиками налога на прибыль:

- предприятия, переведенные на уплату единого налога на вмененный доход для определенного вида деятельности;

- организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности;

- организации, уплачивающие налог на игорный бизнес, по деятельности, относящейся к игорному бизнесу;

- организации, являющиеся плательщиками единого сельскохозяйственного налога.

Объектом налогообложения  признается прибыль в денежном выражении. При этом прибылью в соответствии с гл. 25 части второй Налогового кодекса признается полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов.

К доходам относятся:

1) доходы от реализации  товаров (работ, услуг) и имущественных прав. При этом доходами признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав;

2) в не реализационные доходы, которые включают:

- доходы от долевого участия в других организациях;

- доходы от операций по купле-продаже иностранной валюты;

- доходы в виде штрафов, пеней или иных санкций за нарушение договорных

  обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- от сдачи имущества в аренду (субаренду);

- доходы от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

- доходы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- доходы в виде сумм восстановленных резервов;

- доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг, имущественных прав);

- доход, распределяемый в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе, а также доход в виде превышения стоимости возвращенного имущества над стоимостью имущества, переданного налогоплательщиком в качестве вклада в простое товарищество при выходе налогоплательщика (правопреемника) из этого простого товарищества;

- доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде;

- доходы в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

- доход в виде положительной разницы, полученной от переоценки имущества, произведенной для целей доведения стоимости такого имущества до текущей рыночной цены;

- в виде использованного не по целевому назначению имущества (денежных средств), работ, услуг, полученных в рамках благотворительной деятельности, целевых поступлений, целевого финансирования, за исключением бюджетных средств;

- доходов в виде полученных целевых средств, предназначенных для формирования резервов по развитию и обеспечению функционирования и безопасности атомных электростанций, использованных не по целевому назначению;

- доходов в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части вкладов (взносов) акционерам организации;

- доходов в виде сумм возврата от некоммерческой организации ранее уплаченных взносов (вкладов) в случае, если такие взносы (вклады) ранее были учтены в составе расходов при формировании налоговой базы;

- доходов в виде сумм кредиторской задолженности, списанных в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

- доходы, полученные от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;

- доходы в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей, выявленных в результате инвентаризации.

При определении доходов  из валовой выручки от реализации исключаются суммы НДС и акцизы.

При определении налоговой  базы не учитываются следующие доходы:

- в виде имущества, имущественных прав, работ или услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

- в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

- в виде имущества, имущественных прав или неимущественных прав, которые получены в виде взносов в уставный капитал;

- средства, полученные в виде безвозмездной помощи;

- в виде имущества, полученного бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней;

- виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно:

- от организации, если уставной капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада передающей организации;

- от организации, если уставной капитал передающей стороны более чем на 50% состоит из вклада получающей организации;

- от физического лица, если уставной капитал получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада этого физического лица;

- в виде полученных грантов;

- в виде гарантийных взносов в специальные фонды, создаваемые в соответствии с законодательством РФ, предназначенные для снижения рисков неисполнения обязательств по сделкам, получаемых при осуществлении клиринговой деятельности или деятельности по организации торговли на рынке ценных бумаг;

- в виде имущества, полученного налогоплательщиком в рамках целевого финансирования, в частности:

- средства бюджетов всех уровней, выделяемые бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетных учреждений;

- инвестиции, полученные от иностранных инвесторов на финансирование капитальных вложений производственного назначения, при условии использования их в течение календарного года с момента получения;

- в виде имущества, безвозмездно полученного государственными и муниципальными образовательными учреждениями, а также негосударственными образовательными учреждениями, имеющими лицензии на ведение образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

- средства, поступившие профсоюзным организациям в соответствии с коллективными договорами на осуществление их деятельности.

И другие виды доходов.

К числу прочих расходов относятся также внереализационные расходы, которые включают:

- расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов по ценным бумагам;

- расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг;

- расходы, связанные с приобретением налогоплательщиком ценных бумаг, в том числе с оплатой услуг реестродержателя, депозитария и т.п.;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- расходы на услуги банков;

- расходы на проведение ежегодного собрания акционеров.

При определении налогооблагаемой прибыли не учитываются

следующие расходы:

- суммы штрафов, пени и иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды;

- суммы взносов в уставной капитал, вклада в простое товарищество;

-суммы платежей за сверхнормативные выбросы и сбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;

- расходы на приобретение или создание амортизируемого имущества;

- отрицательная разница, полученная от переоценки ценных бумаг по рыночной стоимости;

- некоторые иные расходы.

Расходы, которые должны быть вычтены из доходов при определении налогооблагаемой прибыли, включают:

1) расходы, связанные с  изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав). Они охватывают:

материальные затраты;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы;

2) расходы на содержание, эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

3) расходы на освоение  природных ресурсов (поиск и оценка  месторождений полезных ископаемых), расходы на приобретение необходимой геологической и иной информации у третьих лиц, в том числе государственных органов и др.;

4) расходы на научные  исследования и опытно-конструкторские разработки (расходы по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции, расходы на изобретательство);

5) расходы на обязательное  и добровольное страхование (страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по некоторым видам добровольного страхования — страхование грузов,

средств транспорта, товарно-материальных запасов, урожая сельскохозяйственных культур и животных и др.);

6) прочие расходы, связанные  с производством и реализацией (расходы на сертификацию продукции и услуг; расходы на оплату услуг по охране имущества; услуг пожарной охраны; арендные платежи за арендуемое имущество; расходы на командировочные и др.).

Налог на прибыль является регулирующим налогом. Зачисляется в федеральный и региональные бюджеты 100%.

2.4 Налог на доходы с физических лиц

Одним из основных источников налоговых поступлений в бюджетную систему развитых стран мира является подоходный налог. Он выступает самой развитой и распространенной формой личного обложения.

Плательщиками подоходного  налога в РФ являются все физические лица — граждане РФ, а также иностранные граждане, которые не являются налоговыми резидентами РФ, но которые получают доходы от источников, расположенных в РФ.

При определении налоговой  базы учитываются все фактически полученные налогоплательщиком доходы как в денежной, так и в натуральной форме на территории РФ и за ее пределами, а также доходы, в отношении которых у налогоплательщика возникло право распоряжения ими, и доходы в виде материальной выгоды.

При определении доходов  граждан учитываются заработная плата; дивиденды и проценты; страховые выплаты; доходы, полученные от реализации прав на объекты интеллектуальной собственности; доходы от сдачи имущества в аренду; доходы от реализации имущества;

пенсии, пособия, стипендии и др.

Доходом налогоплательщика, полученным в виде материальной выгоды, являются:

1) материальная выгода, полученная  от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами;

2) материальная выгода, полученная от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым договором, а также у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) материальная выгода, полученная  от приобретения ценных бумаг.

В ст. 215 части второй Налогового кодекса определены виды доходов, которые не подлежат налогообложению на доходы физических лиц. К их числу относятся: государственные пособия; государственные пенсии; все виды установленных законодательством компенсационных выплат; премии за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры и искусства; гранты; материальная помощь; призы в денежной форме, полученные спортсменами на Олимпийских играх, чемпионатах и кубках мира и Европы, и др.

При определении налоговой  базы предусмотрены налоговые вычеты, которые уменьшают ее и которые включают: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

Стандартные налоговые вычеты включают вычеты:

1) в размере 3000 руб.  за каждый месяц для:

— лиц, перенесших лучевую  болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также катастроф на других атомных электростанциях;

— лиц, непосредственно участвовавших  в испытаниях ядерного оружия в атмосфере, в подземных испытаниях, в проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

— инвалидов Великой Отечественной  войны;

— инвалидов из числа  военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья,

полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы.

2) в размере 500 руб. за  каждый месяц для Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации; лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; ветеранов ВОВ; лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы ВОВ, и т.п.;