Налоговое регулирование предпринимательской деятельности в Республике Казахстан

Источник: отчетные данные Налогового комитета по г. Алматы

 

По динамике поступлений за три года из расчета в общем поступлении ежегодный рост наблюдается по корпоративному подоходному налогу (2006 г. - 19,5%, 2007 г. - 21,8%), постепенное ежегодное снижение сложилось по социальному налогу (2006 г. - 15,4%, 2007 г. - 14,6%) и индивидуальному подоходному налогу (2006 г. — 10,6%, 2007 г. — 9,9%), по 2007 году снижены поступления и по НДС — на 0,9% против 2006 года. Поступления от акцизов в общем поступлений держатся почти на одном уровне. Причиной изменений в динамике поступлений в бюджет налоговых платежей послужили в основном изменения в ставках взимания налогов.

В налоговых органах  республики ведется строгий учет налоговых задолженностей, с помощью которого обеспечивается систематический контроль за своевременным поступлением налогов и других обязательных платежей в бюджет (табл. 8).

Как видно из таблицы 8, за анализируемый период в сумме налоговых поступлений доля налога на добавленную стоимость и корпоративного подоходного налога в совокупности возросла до  59,5% в 2006 году. За 2006 год сумма задолженности по налоговым платежам составила 10 988,0 млн. тенге или 5,4% к сумме налоговых поступлений.

За 2006—2007 годы при снижении налоговых задолженностей как в абсолютном, так и в процентном выражении к сумме налоговых поступлений, возросла доля задолженности по НДС с 40,8% в 2004 до 55,8% в 2007 году, корпоративному подоходному налогу с 22,6% в 2005 до 23,2% в 2007 году в сумме задолженности по платежам²².

На рисунке рассмотрен удельный вес налоговых поступлений  бюджета города Алматы в республиканский  бюджет Республики в 2007 году.

Как видно из рисунка 5 удельный вес налоговых поступлений  города Алматы  в республиканский  бюджет в 2007 году составили 13%.

Таблица 8. Динамика поступлений и задолженности по основным видам налогов по г. Алматы за 2006—2007 гг.(млн. тенге)

 

№ п/п	Показатели	2006	2007
1	Поступление налогов всего	148 845,6	203 409,0
2	В том числе: корпоративного подоходного налога	29 052,3	44 378,3
3	Налога на добавленную стоимость	57 394,9	76 749,5
4.	Доля корпоративного подоходного налога в общей сумме  поступлений, % (стр. 2/стр. 1*100)	19,5	21,8
5.	Доля налога на добавленную стоимость в общей  сумме поступлений, % (стр. 3/стр. 1*100)	38,6	37,7
6.	Налоговая задолженность, всего	11 976,0	10 988,0
7.	Доля налоговой  задолженности в сумме поступлений  налогов, % (стр. 6/стр. 1)	8,0	5,4
8.	Задолженность по корпоративному подоходному налогу	2702,0	2550,0
9.	Задолженность по налогу на добавленную стоимость	6393,0	6127,0
10.	Доля задолженности  корпоративного подоходного налога в общей сумме задолженности, % (стр. 8/стр. 6*100)	22,6	23,2
11.	Доля задолженности  по налогу на добавленную стоимость в общей сумме задолженности, % (стр. 9/стр. 6*100)	53,4	55,8

Источник: отчетные данные Налогового комитета г. Алматы

 

 

Рисунок 5.  удельный вес  налоговых поступлений бюджета  города Алматы в республиканский  бюджет в 2007 году.

 

Таким образом, можно  сделать вывод, что наибольшие трудности  в формировании бюджета г. Алматы связаны с взиманием НДС, поскольку более 50% задолженности падает на долю этого вида налога, а также с взысканием корпоративного подоходного налога. Основными причинами образования задолженности по платежам в бюджет являются убыточность предприятий, все усиливающийся рост взаимной задолженности налогоплательщиков, продолжающиеся бартерные операции среди крупных предприятий, сложность отслеживания фактических доходов в сфере наличного денежного обращения. Негативно отражается на сборе налогов продление установленных сроков их уплаты на определенное время.

В таблице  9 в сводном  варианте приведены данные, отражающие вклад каждого из отраслевых отделов районных налоговых комитетов по г. Алматы в доначисленных суммах налоговых платежей за два последних анализируемых года.

Таблица 9.    Результаты контрольной работы районных налоговых комитетов по г. Алматы в разрезе основных отделов за 2006—2007 гг.

 

Отделы налоговых  комитетов по г. Алматы	2006 г.		2007 г.		Темп изменения  удельного веса отдела в доначислениях, %
	Доначислено, млн. тенге	Удельный  вес отдела в доначислениях, %	Доначислено, млн. тенге	Удельный  вес отдела в доначислениях, %
Отдел аудита юридических лиц	10 078,0	88,2	13 726,6	90,2	102,3
Отдел аудита физических лиц	581,0	5,1	867,4	5,7	111,8
Управление косвенных налогов	760,5	6,7	616,7	4.1	-38,8
Всего	11 419,5	100	15 210,7	100	0

Источник: отчетные данные Налогового комитета по г. Алматы.

 

В обоих периодах основной удельной вес — значительную часть  итоговых сумм (соответственно 88,2 и 90,2%) — занимают платежи, дополнительно начисленные в результате контрольной работы отдела аудита юридических лиц.

На сегодняшний день в контрольной работе налоговых  органов вопрос взыскания в бюджет дополнительно начисленных сумм платежей и налоговых штрафов по результатам проведенных проверок становится очередной проблемой. Необходимые сведения по данному показателю приведены в таблице 10.

Как видно из приведенной  таблицы 10, по состоянию на 1 января 2008 года, нарастающая бюджетная задолженность, по дополнительно начисленным суммам налогов и штрафных санкций по результатам проведенных документальных проверок в целом по г. Алматы составила в сумме 24 274,8 млн. тенге. За 2007 год из дополнительно начисленных сумм в размере 16 387,3 млн. тенге взыскано в бюджет 7887,1 млн. тенге, или 48,1%. В разрезе районных налоговых комитетов по г. Алматы данный показатель составляет от 20% в Жетысуском до 72,1% — по Турксибскому району. Сравнительно высокого процента взыскания добились Ауэзовский (71,5%) и Алмалинский (57,3%) районные налоговые комитеты, низкий процент взыскания у Медеуского (36,3%) и Бостан-дыкского (41,5%) районных налоговых комитетов.

Таблица 10.   Анализ  начисленных сумм налогов и штрафных санкций по результатам документальных проверок в разрезе районных налоговых комитетов по г. Алматы за 2006-2007 годы г.

№ п/п	Районные  налоговые комитеты  по г. Алматы	2006		2007 год
		Дополнительно начислено	Взыскано	Дополнительноначислено	Взыскано
1	Алмалинский	7215,5	4012,3	7974,5	4565,6
2	Ауэзовский	326,4	212,2	539,7	385,7
3	Бостандыкский	1236,2	321,2	1515,1	629,3
4	Медеуский	4123,3	1232,1	4394,6	1596,1
5	Жетысуский	1240,2	185,1	1345,5	265,0
6	Турксибский	612,2	236,5	617,9	445,4
7	г. Алматы	-		-	-
8	Всего	14753,8	6199,4	16 387,3	7887,1

 Источник: отчетные данные Налогового комитета г. Алматы.

 

Приведенные цифры наглядно показывают не высокую   эффективность налогового контроля, так как налоговые органы, установив факты нарушения норм налогового законодательства, не обеспечивают поступления дополнительно начисленных сумм в бюджет.

Значительное место  в работе территориальных налоговых  органов занимает рассмотрение ходатайств налогоплательщиков по результатам проведенных документальных проверок

Вообще, подводя итог анализу эффективности контрольной  работы Налогового комитета по г. Алматы в целом и давая ей оценку, следует отметить, что в целом результативность контрольных мероприятий в плане выявления нарушений налогового законодательства у проверяемых субъектов хозяйствования весьма высока, причем процент допустивших нарушения стабильно высок в течение ряда лет. Однако, как свидетельствует практика, большинство нарушений (особенно выявляемых на предприятиях в ходе документального контроля) является не умышленным уклонением от налогообложения, а техническими ошибками бухгалтерии, являющимися, как правило, следствием неправильного толкования норм налогового законодательства²⁶.

И следует констатировать факт, что чуть более 8% от суммы налоговых  поступлений в бюджет — это  результат от контрольной деятельности Налогового комитета. Довольно солидный эффект. Вместе с тем, вопрос повышения результативности и эффективности мероприятий налогового контроля остается актуальным для всей Республики Казахстан. Именно поэтому необходимо определить основные направления совершенствования контрольной работы налоговых органов на современном этапе.

В городе Алматы по состоянию на 01.01.08г. зарегистрировано 96476 субъектов малого бизнеса или 80,9% (119212) от всех хозяйствующих субъектов, из них юридических лиц 44655 или 46,2% от всех субъектов малого предпринимательства и физических лиц, осуществляющих индивидуальную предпринимательскую деятельность 51821 или 53,8%.

Поступления от субъектов малого бизнеса за 2007г. составили 261799,8 млн.тенге или 53% от общегородских поступлений. Прирост поступлений по сравнению с 2006 годом составил 74573,3 млн.тенге или 39,8%.

Таблица 11.    Сведения по налоговым поступлениям по состоянию на  31.12.2007г. (млн.тенге)

№ п/п	Размерность	31.12.06г.	31.12.07г.	Отклонение		Доля в
				сумма	%	общих поступлениях
1	Крупный бизнес	88982,2	153281,8	64299,6	72,2%	31%
2	Средний бизнес	54580,2	78690,2	24110,0	44,1%	16%
3	Итого СМП, ИП	187226,5	261799,8	74573,3	39,8%	53%
	в т.ч. малые  предприятия	81925,1	119328,0	37402,9	45.6%	24.2%
	СМП юр.лиц	82476,8	109352,7	26875,9	32.6%	22.1%
	ИП	22824,6	33119,1	10294.5	45,1%	6.7%
	Всего	330788,9	493771,8	162982,9	49,2%	100%

Источник: составлено автором по данным Налогового комитета города Алматы

 

Сравнение динамики показателей  с предыдущим годом, говорит об опережающем росте поступлений от СМП, прирост налоговых поступлений составил 74573,3 млн.тенге или 39,8%.

Анализ в разрезе  специальных налоговых режимов  показывает, что наибольший удельный вес количества индивидуальных предпринимателей приходится на упрощенную декларацию 70,3%, по патенту 27,8% и по общеустановленному режиму налогообложения 1,9%.

В целях улучшения  администрирования субъектов малого предпринимательства в автоматическом режиме были сформированы списки налогоплательщиков - «группы риска», предположительно занижающих объекты налогообложения, в разрезе видов деятельности: торговли, автомойки, СТО, пункты общественного питания, салоны красоты и т.д. По торговым домам сличены расходы по аренде с декларируемыми доходами, выявлены факты сокрытия объектов налогообложения. В целях оптимального использования трудовых ресурсов предварительно проводились беседы для самостоятельного увеличения доходности. Так, по итогам проведенных бесед с 3,5 тысячами налогоплательщиками в течение 2006г., увеличение оборотов (доходов) составило 1925,4 млн.тенге, количество наемных работников увеличилось на 1467 человек, увеличение ФОТ составило - 27,9 млн.тенге.

 

 

 

 

Таблица 12.   Сведения по индивидуальным предпринимателям без  учета таможенных платежей, (млн.тенге)

№ п/п	СНР	Количество  зарег-ванных ИП				Сумма налоговых  поступлений
		01.01.06г.	01.01.07г.	Прирост		01.01.06г.	01.01.07г.	Прирост
				кол-во	%			сумма	%
1	Патент	8988	13427	4439	49,4	248	318,6	70,6	22,2
2	УД	27652	34077	6425	23,2	1778,7	2562,9	784,2	30,6
3	ОУР	846	940	94	11,1	383,1	437,2	54,1	12,4
Итого		37486	48444	10958	26,9	2409,8	3318,7	908,9	27,4