Порядок определения финансового результата

 Оглавление:

 

Глава 1: теоретические основы финансовых результатов деятельности организации

1. сущность и виды финансовых результатов
2. порядок определения финансового результата деятельности организации.

Глава 2: Методология анализа  финансовых результатов деятельности организации.

          2.1 информационная  база и организация  анализа финансовых результатов

          2.2 Основные методы анализа финансовых  результатов.

Глава 3: Пути повышения финансовых результатов деятельности организаций на основе данных анализа.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Глава1: теоретические основы финансовых результатов деятельности организации.

 

1. Сущность финансового результата деятельности фирмы. Виды финансовых результатов

Финансовые результаты предприятия  отражают соотношение между доходами и расходами организации.

Прибыль – это положительный финансовый результат, характеризующий превышение доходов над расходами.

Убыток – это отрицательный финансовый результат, отражающий превышение расходов над доходами.

Категорию «доход» следует  отличать от категории «прибыль». Доходы – это полученная экономическая  выгода до вычитания расходов, связанных  с получение этой выгоды.

Прибыль как важнейшая  категория рыночных отношений выполняет  ряд важнейших функций:

оценочную (прибыль характеризует экономический результат деятельности предприятия);

стимулирующую (за прибылью закрепляют статус цели функционирования коммерческих предприятий, размер прибыли предопределяет экономическое поведение хозяйствующих субъектов).

В экономической теории под  прибылью понимают денежное выражение  прибавочного продукта, создаваемого в отраслях материального производства.

Прибыль является основным  внутренним источником расширенного воспроизводства и важным источником формирования доходов бюджетов различных уровней.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - это прибыль, получаемая предприятием в результате изготовления и продажи продукции собственного производства, она рассчитывается путем вычитания из выручки от продажи продукции полной себестоимости данной продукции.

Факторами первого порядка, влияющими на прибыль от реализации продукции, являются: объем реализации, себестоимости единицы продукции, цена на продукцию.

Система показателей бухгалтерской  прибыли на предприятии включает в себя:

Валовая прибыль.

Прибыль от реализации продукции (работ, услуг).

Прибыль от продаж.

Прибыль до налогообложения.

Чистая прибыль.

Валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от обычных  видов деятельности и себестоимостью реализованной продукции.

Себестоимость реализованной  продукции, учитываемая при определении  валовой прибыли, включает в себя расходы, непосредственно связанные  с производством реализованной  продукции (работ, услуг). Таким образом, в размере данной себестоимости  не учитываются коммерческие расходы  и управленческие (общехозяйственные) расходы.

Прибыль от продаж - показатель, отражающий финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи товаров (продукции, работ, услуг).

Прибыль до налогообложения показывает финансовый результат, полученный от всех видов деятельности организации за отчетный период.

Чистая прибыль – это прибыль, которая находится в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль. Она является источником формирования собственного капитала организации и выплаты учредительского дохода. 
По своему содержанию финансовый результат весьма сложная категория - это общий результат всех действий хозяйствующего субъекта, затрагивающий экономические интересы участников производственного процесса.  
Конечный итог многосторонней деятельности каждого хозяйствующего субъекта – это его финансовые результаты: прибыль или убытки. В редких случаях прибыль и убытки одновременно равняются нулю, что следует считать отрицательным результатом, поскольку общая деятельность предприятия не принесла положительных эффектов.  
В условиях рыночной экономики и переходного к ней периода целевой функцией предприятия становиться прибыль. Она – двигатель всех его действий, отражает их эффективность. Прибыль является важным источником финансирования развития и совершенствования производства, удовлетворения хозяйственных нужд, социальных потребностей работников и собственников используемого капитала.  
В настоящее время существуют следующие подходы к определению категории финансовые результаты, отраженные в научной и учебной литературе российских и зарубежных авторов: 

По мнению Г.В. Савицкой «финансовые  результаты деятельности предприятия  характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности». Здесь же дается определение прибыли  и рентабельности: «прибыль – это  часть чистого дохода, который  непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции»; «показатели рентабельности характеризуют  эффективность работы в целом, и  более чем прибыль, отражают окончательные  результаты хозяйствования, потому что  их величина показывает соотношение  эффекта с наличными или использованными  ресурсами». Г.В. Савицкая отмечает, что  только после продажи продукции  чистый доход принимает форму  прибыли. Поэтому, финансовые результаты деятельности, следует изучать в  тесной связи с использованием и  реализацией продукции.  
М.Н. Крейнина рассматривает прибыль как экономический показатель, характеризующий финансовые результаты деятельности предприятия, превышение всех видов доходов над всеми видами затрат. Главная ее составляющая – прибыль от продаж. Это наиболее управляемая часть прибыли; хотя в ряде случаев на общую величину прибыли существенно влияет сальдо операционных и внереализационных доходов и расходов.  
По мнению И.Т. Балабанова «доходность хозяйствующего субъекта характеризуется абсолютными и относительными показателями. Абсолютный показатель доходности – сумма прибыли (доходов). относительный показатель – уровень рентабельности. Рентабельность представляет собой доходность (прибыльность) производственно-торгового процесса, величина которого измеряется уровнем рентабельности.

С точки зрения Н.Н. Селезневой «прибыль – это выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя  на вложенный капитал, характеризующий  его вознаграждение за риск осуществления  предпринимательской деятельности.  
И. А. Бланк рассматривает роль прибыли фирмы в условиях рыночной экономики следующим образом:

Первое: прибыль фирмы является главной целью предпринимательской деятельности. Основным побудительным мотивом осуществления любого вида бизнеса, его главной конечной целью является рост благосостояния собственников предприятия. Характеристикой этого роста выступает размер текущего и отложенного их дохода на вложенный капитал, источником которого является полученная прибыль.  
Второе: прибыль фирмы создает базу экономического развития государства в целом. Механизм перераспределения прибыли фирмы через налоговую систему позволяет «наполнять» доходную часть государственных бюджетов всех уровней (общегосударственных и местных). 
Третье: прибыль фирмы является критерием эффективности конкретной производственной (операционной) деятельности. Индивидуальный уровень прибыли фирмы в сравнении с отраслевым характеризует степень умения  менеджеров успешно осуществлять хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики.  
Четвертое: прибыль является основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов фирмы, обеспечивающих его развитие. Чем выше уровень генерирования прибыли фирмы в процессе ее хозяйственной деятельности, тем меньше его потребность в привлечении финансовых средств из внешних источников и при прочих равных условиях – тем выше уровень самофинансирования ее развития, обеспечения реализации стратегических целей этого развития, повышения конкурентной позиции фирмы на рынке.

Пятое: прибыль является главным источником возрастания рыночной стоимости фирмы. Способность самовозрастания стоимости капитала обеспечивается путем капитализации части полученной прибыли фирмой, т.е. ее направления на рост ее активов. Чем выше сумма и уровень капитализации подученной фирмой прибыли, тем в большей степени возрастает стоимость ее чистых активов, а соответственно и рыночная стоимость фирмы в целом.

Шестое: прибыль фирмы является важным источником удовлетворения социальных потребностей общества. Социальная роль прибыли проявляется в том, что средства, перечисляемые в бюджеты разных уровней в процессе ее налогообложения, служат источником реализации разнообразных общегосударственных и местных социальных программ, обеспечивающих «выживание» отдельных социально незащищенных членов общества

Седьмое: рибыль является основным защитным механизмом, предохраняющим фирму от угрозы банкротства.

 
Прибыль – это особый систематически воспроизводимый ресурс коммерческой организации, конечная цель развития бизнеса. Сущность рассматриваемой категории  заключается в том, что необходимый  уровень прибыли – это:  
           - основной внутренний источник текущего и долгосрочного развития организации;  
           - главный источник возрастания рыночной стоимости организации;  
           - индикатор кредитоспособности организации;  
           - главный интерес собственника, поскольку он обеспечивает возможность возрастания капитала и бизнеса;  
           - индикатор конкурентоспособности организации при наличии стабильного и устойчивого уровня прибыли;  
           - гарант выполнения организацией своих обязательств перед государством, источник удовлетворения социальный потребностей общества.  

Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная закономерность нормального функционирования организации  в рыночной экономике. Систематический  недостаток прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности  и рискованности бизнеса –  одна из главных внутренних причин банкротства.  
Главная цель управления прибылью – максимизация благосостояния собственников в текущем и перспективном периоде.

Н.Н. Селезнева предлагает следующую классификацию прибыли  фирмы:

По порядку формирования: валовая прибыль, маржинальный доход, прибыль до налогообложения, чистая прибыль; по источникам формирования: прибыль от реализации услуг, прибыль  от реализации имущества, внереализационная прибыль; по видам деятельности: прибыль от обычной деятельности (операционная прибыль), прибыль от инвестиционной деятельности, прибыль от финансовой деятельности; по характеру использования: прибыль направленная на дивиденды (потребленная), капитализированная (нераспределенная прибыль); по периодичности получения: регулярная прибыль, чрезвычайная прибыль. 
И.А. Бланк предлагает более широкую классификацию прибыли:

- характер отражения  в учете: бухгалтерская прибыль,  экономическая прибыль

- характер деятельности  фирмы: прибыль от обычной деятельности, прибыль от чрезвычайных событий

- основные виды хозяйственных  операций фирмы: прибыль от  реализации продукции, прибыль от внереализационных операций

- основные виды деятельности  фирмы: прибыль от операционной  деятельности, прибыль от инвестиционной  деятельности, прибыль от финансовой  деятельности

- состав формирующих  элементов: маржинальная прибыль,  валовая прибыль, чистая прибыль

- характер налогообложения:  налогооблагаемая прибыль, прибыль не подлежащая налогообложения

- характер инфляционной  очистки: прибыль номинальная,  прибыль реальная 

- достаточность уровня  формирования: низкая прибыль, нормальная  прибыль, высокая прибыль 

- рассматриваемый период  формирования: прибыль предшествующего  периода, прибыль отчетного периода,  прибыль планового периода 

- характер использования: капитализируемая прибыль, потребленная прибыль 

- степень использования:  нераспределенная прибыль, распределенная  прибыль 

- значение итогового  результата хозяйствования: положительная  прибыль, отрицательная прибыль.

1.2  порядок определения  финансового результата деятельности  организации.

Финансовый результат (прибыль  или убыток) является самым главным  показателем хозяйственной деятельности организации за отчетный период. 
В новой редакции Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденном приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности организации определяется как одна из главных задач бухгалтерского учета. 
Кроме того, от точности определения финансовых результатов зависит правильность исчисления налога на прибыль, который, наряду с налогом на добавленную стоимость, составляет для многих организаций самую значительную часть платежей в бюджет. Налогообложение прибыли предприятий и организаций является важнейшим элементом налоговой политики государства. Одновременно с этим налог на прибыль является и основным регулирующим налогом. В нормативные документы, определяющие порядок исчисления и уплаты этого налога, достаточно часто вносятся изменения и дополнения, многие из которых затрагивают вопросы формирования финансовых результатов. 
С 1 января 2000 года вступило в силу Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.99 №32 н (далее - ПБУ 9/99). Данное Положение устанавливает новый порядок отражения выручки от реализации и других доходов в бухгалтерском учете и учете для целей налогообложения. 
Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) представляет собой сумму : 
доходы и расходы от обычных видов деятельности,  
операционные доходы и расходы,  
внереализационные доходы и расходы  
чрезвычайных доходов и расходов. 
В соответствии с Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 г. №552 (в редакции изменений, внесенных постановлением Правительства РФ от 1 июля 1995 г. №661) прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на её производство и реализацию. 
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи товаров, продукции , выполнения работ и оказания услуг. Эти доходы отражаются по кредиту счета 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". 
Согласно ПБУ 9/99, выручка отражается в бухгалтерском учете в сумме поступивших денежных средств и иного имущества или в размере дебиторской задолженности. Если поступившие денежные средства меньше суммы дебиторской задолженности, выручка отражается в размере поступивших денежных средств и неоплаченной части дебиторской задолженности. Это означает, что, даже если отгруженная продукция (работы, услуги) оплачена не полностью, выручка отражается на всю сумму отгруженной продукции. 
Исходя из требований Международных стандартов финансовой отчетности, ПБУ 9/99 утвердило правила, по которым определяется, является поступление доходом или нет, и устанавливается, когда эти доходы отражать в бухгалтерском учете. 
Согласно пункту 12 ПБУ 9/99, выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 
1. Организация имеет право получить эту выручку. Такое право должно быть подтверждено конкретным договором или иным соответствующим образом. 
2. Сумма выручки может быть определена. 
3. Есть уверенность в том, что та или иная хозяйственная операция послужит улучшению финансово-экономического состояния организации. Эта уверенность налицо, когда нет неопределенности, будет или не будет получена оплата, либо когда организация уже получила оплату (например, денежными средствами или товарно-материальными ценностями). 
Неверно предполагать, что если в результате продажи продукции (работ, услуг) организация получает убыток, то поступления за эту продукцию нельзя считать выручкой, то есть признавать доходом. Необходимо квалифицировать как выручку любое поступление независимо от окончательного финансового результата. 
4. Право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком. Если условиями договора определен особый момент перехода права собственности на отгруженную продукцию, например после оплаты покупателем, то отгруженная, но неоплаченная продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". 
Выручка отражается в учете только после поступления оплаты. 
5. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. 
Если вышеуказанные условия не выполняются, выручка в учете не отражается. Денежные средства или товарно-материальные ценности, поступившие от покупателя в оплату продукции (работ, услуг), учитываются в этом случае как кредиторская задолженность. 
Нововведением является положение пункта 14 ПБУ 9/99. Согласно этому пункту, если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания услуги) не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в размере расходов по изготовлению этой продукции, которые впоследствии будут возмещены организации. Размер расходов определяется по данным бухгалтерского учета организации, которая производила эту продукцию (выполняла работы, оказывала услуги). 
В Положении по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 определено, что доходами организации не являются следующие поступления: 
  - суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей; 
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала; 
- в порядке предварительной оплаты продукции (работ, услуг); 
- авансы в счет оплаты продукции (работ, услуг); 
- задаток; 
- в залог, если договором предусмотрено, что заложенное имущество будет передано залогодержателю; 
  - в погашение кредита или займа. 
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считается также возмещение стоимости основных средств, нематериальных активов и иных амортизированных активов, осуществляемыми в виде амортизационных отчислений. 
Расходы по обычным видам деятельности формируют: 
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров, и иных материально-производственных запасов; 
- расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеоборотных активов, а также поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.). 
При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: 
- материальные затраты; 
- затраты на оплату труда; 
- отчисления на социальные нужды; 
- амортизация; 
- прочие затраты. 
К доходам и расходам от обычных видов деятельности относятся, согласно рассматриваемым Положениям по бухгалтерскому учету, также поступления и расходы, связанные: 
- с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации по договору аренды; 
- с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов за изобретение, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности; 
- с участием в уставных капиталах других организаций. 
При этом указанные поступления и расходы должны быть связаны с предметом деятельности организации. 
До сих пор основной вид деятельности организации определялся по её уставу. Но из устава организации не всегда можно четко определить, какой вид деятельности является основным, а какой нет. Поэтому, по нашему мнению, было бы целесообразно закрепить в своей учетной политике, какие из указанных в уставе видов деятельности являются основными, а какие - второстепенными. Изменения, вносимые в учетную политику утверждаются приказами руководителя предприятия. 
Метод определения выручки от продажи продукции (работ, услуг) устанавливается организацией в положении об учетной политике на длительный срок (ряд лет) исходя из условий хозяйствования и заключаемых договоров. При этом не допускается изменение метода определения выручки от продажи в течение отчетного финансового года. Изменение учетной политики по сравнению с предыдущим годом должно быть объяснено в пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности. 
В соответствии с выбранным организацией методом учета производится и отнесение выручки от продажи к тому или иному отчетному периоду. 
 
Многопрофильные организации, осуществляющие несколько видов деятельности, прибыль от которых по действующему законодательству подлежит налогообложению по разным ставкам, обязаны обеспечить раздельный учет доходов и расходов по каждому из этих видов деятельности. При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы распределяются пропорционально размеру выручки, полученной от данного вида деятельности, в общей сумме выручки. Исчисление налога на прибыль производится отдельно по каждому виду деятельности независимо от других и финансового результата деятельности организации в целом. 
По организациям, осуществляющим экспортно-импортные товарообменные операции (в том числе осуществляемые на бартерной основе), выручка в валюте для целей налогообложения пересчитываются в рубли по курсу на день оформления таможенных документов (пункт 10- Инструкции Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. №4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в редакции изменений и дополнений от 27 января 1993 г. №4, введено в действие с 1 января 1993 г. с внесением дополнений и изменений в соответствие с Федеральным законом РФ от 31.03.99 № 62-ФЗ). 
В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности (ПБУ 4/99), доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. Эти доходы подлежат отнесению на финансовые результаты при наступлении отчетного периода, к которому они относятся. К этой категории доходов могут быть отнесены : арендная или квартирная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и другие. 
Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году предназначен счет 80 "Прибыли и убытки". В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на этом счете в течение отчетного периода находит отражение прибыль или убыток от реализации готовой продукции, сдачи работ, услуг в корреспонденции со счетом 46 "Реализация продукции (работ, услуг)". 
В бухгалтерском учете организации списание прибыли или убытка от продажи в конце отчетного периода (месяца, квартала) отражается записями: 
Дебет 46    Кредит 80 
на сумму прибыли от продажи 
Или   Дебет 80   Кредит 46 
на сумму убытка от продажи. 
Инструкцией Госналогслужбы РФ от 6 марта 1992 г. №4 "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций" в редакции последующих изменений и дополнений (в редакции Федерального закона от 31.03.99 №62-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации от 27.12.91 №2116-1 "О налоге на прибыль предприятий и организаций") предусмотрен особый порядок определения налогооблагаемой базы для организаций, осуществляющих продажу товаров (продукции, работ, услуг) по ценам не выше фактической себестоимости. В этом случае для целей налогообложения принимается рыночная цена на аналогичную продукцию (работы, услуги), сложившаяся на момент реализации, но не ниже фактической себестоимости. 
При этом под сложившимися рыночными ценами понимаются рыночные цены, сложившиеся в регионе на момент исполнения сделки. Регион - сфера обращения продукции в данной местности, которая определяется исходя из экономической возможности покупателя приобрести товар на ближайшей по отношению к нему территории. При этом под ближайшей территорией понимается конкретный населенный пункт (группа населенных пунктов), находящиеся в пределах границ национально- и административно-территориальных образований. 
Из этого порядка сделаны исключения. Сумма сделки может быть установлена по ценам фактической реализации в случаях : 
- организация не могла в течение длительного времени реализовать продукцию по ценам выше себестоимости из-за снижения её качества или потребительских свойств (включая моральный износ) 
- сложившиеся рыночные цены на эту или аналогичную продукцию оказались ниже фактической себестоимости этой продукции. 
При этом, как следует из вышеуказанных формулировок, речь идет о продаже произведенной или приобретенной продукции, но не о работах или услугах. 
Кроме того, организация в обязательном порядке с момента продажи должна сообщить в налоговую инспекцию по месту своей регистрации о намерении продать продукцию по ценам ниже себестоимости с указанием предполагаемой цены, вида и количества реализуемой продукции. 
Если организация в течении 30 дней до продажи продукции по ценам, не превышающим её фактической себестоимости, реализовывала аналогичную продукцию по ценам выше её фактической себестоимости, то по всем сделкам в целях налогообложения применяются цены, исчисленные из максимальных цен реализации этой продукции. 
При осуществлении организациями обмена продукцией (работами, услугами) выручка для целей налогообложения определяется исходя из средней цены реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг), рассчитанной за месяц, в котором осуществлялась указанная сделка, а в случае отсутствия реализации такой или аналогичной продукции (работ, услуг) за месяц - исходя из цены её последней реализации, но не ниже фактической себестоимости. 
Особо следует отметить, что указанный порядок распространяется и на случай безвозмездной передачи организацией продукции, а также безвозмездного выполнения работ или услуг. 
ПБУ 9/99 прояснило порядок отражения операций по договору мены. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/98), имущество, приобретаемое по договору мены, приходуется по цене, равной балансовой стоимости передаваемого имущества. Но до выхода ПБУ 9/99 не было ясно, по какой цене следует отражать реализацию передаваемого по договору мены имущества. Пункт 6.3 ПБУ 9/99 отвечает на данный вопрос: выручка от реализации передаваемого по договору мены имущества отражается в учете исходя из стоимости полученного имущества. Эта стоимость определяется по сложившимся рыночным ценам. 
Если невозможно определить рыночную стоимость полученного имущества, то выручка от отражается исходя из стоимости имущества, переданного по договору мены. 
Эта стоимость определяется исходя из цен, по которым предприятие реализует такое или аналогичное имущество сторонним покупателям. 
Разница между учетной стоимостью переданного в обмен имущества (себестоимостью работ, услуг), расходов по договору и суммой оценки полученного имущества отражается в учете как прибыль или убыток от данной операции. 
Если организация обменивает вновь освоенную продукцию, которая ранее не производилась, или обменивает приобретенную продукцию, то для целей налогообложения принимается фактическая рыночная цена на аналогичную продукцию, сложившаяся на момент исполнения обязательств по сделке, но не ниже её фактической себестоимости. 
В себестоимость приобретенной продукции включается стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. 
Во всех случаях определения налогооблагаемой базы по ценам, отличным от цен фактической реализации, сумма выручки определяется организацией на основании расчета, который представляется в налоговую инспекцию одновременно с бухгалтерской отчетностью и расчетом по налогу на прибыль. 
В последнее время широкое распространение получило коммерческое кредитование покупателя. По договору коммерческого кредита покупателю предоставляется отсрочка или рассрочка платежа за полученные товары. 
Коммерческий кредит может быть представлен и в вексельной форме. В этом случае за приобретенные товары покупатель выдает продавцу простой вексель. По согласованию стороны могут предусмотреть, что по векселю будет выплачено вознаграждение. Вознаграждение может быть указано в векселе либо в определенной сумме, либо в процентах от суммы векселя. При указании в векселе вознаграждения в учете организации возникает разница между суммой, указанной в векселе, и суммой задолженности за поставленные товары. Так, до 1 января 2000 года эта сумма отражалась на субсчете "Доходы по векселям" счета 80 "Прибыли и убытки" согласно письму Минфина России от 31 октября 1994 г. № 142. Теперь с введением в действие ПБУ 9/99 эту разницу необходимо отражать на счете 46 "Реализация продукции (работ, услуг).