Теоретические аспекты амортизационной политики и ее роль в воспроизводстве средств предприятия

7. Мониторинг и контроль за реализацией амортизационной политики. Мониторинг - это наблюдение за состоянием дел в области амортизационной политики с целью контроля за ее реализацией и прогноза. Мониторинг должен включать получение сведений по установленной форме (оценка последствий изменения финансового положения, условий накопления и расходования амортизационных начислений), обобщение и подготовку сводных материалов, а также соответствующих предложений по совершенствованию механизма начисления амортизационных отчислений, обеспечению целевого характера их использования, контролю за рациональным их расходованием. Информация, получаемая посредством мониторинга позволяет оценивать размеры инвестиций, текущие условия хозяйственной деятельности и стратегию предприятий, качество механизмов амортизационной политики и перспективы ее развития.

8. Оценка результативности  амортизационной политики государства.  На основе полученной в процессе мониторинга информации осуществляется оценка результативности амортизационной политики с точки зрения ее эффективности. В качестве показателей эффективности амортизационной политики могут выступать такие, как:

соотношение темпов ввода  основных фондов и темпов их выбытия;

степень износа основных фондов;

использование амортизационных  отчислений в соответствии с функциональным назначением;

средний возраст основных фондов;

доля нематериальных активов  в структуре внеоборотных активов;

степень использования производственных мощностей по выпуску отдельных  видов продукции;

доля активной части основных производственных фондов в их видовой  структуре;

прирост дохода за счет улучшения  использования амортизируемого  имущества.

Оценка эффективности  амортизационной политики, механизмов и перспектив ее развития важна как  для предприятий, осуществляющих инвестиции в основной капитал, так и органов  управления, регулирующих экономические процессы на федеральном, региональном и местном уровнях.

Задачами амортизационной  политики организации являются:

1. Оценка и переоценка  амортизируемого имущества. Для  правильного начисления амортизационных  отчислений определяющее значение  имеет оценка и переоценка  амортизируемого имущества.

Согласно Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 «Основные средства», утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 27 апреля 2000 года № 92. основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, что соответствует основным требованиям  зарубежных стандартов. Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств согласно украинским нормативным актам зависит от способа их поступления на предприятие. Поэтому предприятие, приобретая те или иные объекты внеобротных активов, должно учитывать особенности формирования их стоимости исходя из условий их получения.

Учет основных средств  по первоначальной стоимости, которая  может довольно значительно отличаться от восстановительной (особенно в условиях высоких темпов инфляции), приводит к тому, что суммы начисленных  амортизационных отчислений не покрывают  затрат на воспроизводство основных фондов. В этих условиях возникает необходимость их переоценки.

В условиях плановой экономики  переоценка основных фондов осуществлялась примерно один раз в десять лет. С  переходом на рыночные отношения  и соответственно изменением условий  хозяйствования, а также инфляции частота переоценок повысилась. Переоценка может осуществляться двумя способами:

индексным методом, при котором  восстановительная стоимость объектов основных средств, по которой они  отражены в бухгалтерском учете, умножается на коэффициент, разработанный  Госкомстатом Украины;

методом прямого пересчета, при котором переоценка основных средств производится на основе экспертных заключений,

Рыночный подход к переоценке основных фондов означает использование  методов оценки, предусмотренных  Международными стандартами, позволяющих  рассчитать реальную стоимость основных фондов. [37.с.155]

В настоящее время у  многих предприятий ощущается дефицит  собственных средств, поэтому они  заинтересованы в определении реальной рыночной стоимости основных фондов. В этом случае амортизационные отчисления начисляются в размерах, достаточных  для простого воспроизводства основных фондов. Кроме того, амортизационные  отчисления, относимые на затраты  производства и реализации продукции, уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В результате амортизационные  отчисления, как правило, многократно  превышающие налог на имущество, остаются на предприятии и могут  использоваться для воспроизводства  основных фондов.

Если рассматривать проблему оценки основных фондов с точки зрения государственных интересов, то органы государственного управления также  заинтересованы в информации о реальной стоимости основных фондов, участвующих  в формировании налогооблагаемой базы. А эту информацию можно получить лишь с использованием рыночного  подхода к их оценке.

2. Определение сроков  полезного использования основных  средств и нематериальных активов.  Ранее в украинской экономике  сроки полезного использования  объектов основных средств были  весьма значительными, они примерно  в 3-4 раза превышали зарубежные  стандарты. Например, срок полезного  использования зданий высотных  составлял 250 лет; зданий многоэтажных - 100 лет; мостов железобетонных - 100 лет; металлорежущих станков  с ручным управлением - 20 лет;  печей вращающихся по производств цемента - 20 лет; автомобилей среднего класса - 9 лет.

Новая амортизационная политика, сориентированная на международные  нормы эксплуатации, позволяет в  несколько раз сократить срок полезного использования объектов и применить международную практику расчета амортизации.

В соответствии с п. 24 ПБУ 7 срок полезного использования основных средств определяется исходя из:

- ожидаемого срока использования  этого объекта в соответствии  с ожидаемой производительностью  или мощностью;

- ожидаемого физического  износа, зависящего от режима  эксплуатации (количества смен), естественных  условий и влияния агрессивной  среды, системы проведения ремонта;

- нормативно-правовых и  других ограничений использования  этого объекта (например, срок  аренды) .

Данным положением также  предусмотрены возможные основания  изменения срока полезного использования  основных средств. Например, в случаях  ухудшения (повышения) первоначально  принятых нормативных показателей  функционирования объекта основных средств, в результате проведенной  реконструкции или модернизации, организацией пересматривается срок полезного  использования по этому объекта.

С точки зрения Международных  стандартов финансовой отчетности срок полезного использования также  должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно  отличаются от предыдущих оценок, то сумма  амортизационных отчислений текущего и будущих периодов должна корректироваться. Например, в момент принятия объектов основных средств к бухгалтерскому учету предполагалось использовать их в суровых климатических условиях или многосменном режиме, с учетом чего и были определенны сроки полезного использования. Фактически основные средства использовались в обычных климатических условиях или в одну смену. В такой ситуации пересмотр сроков полезного использования основных средств приведет к более достоверному учету и представлению в отчетности информации об основных средствах.

Пересмотр сроков полезного  использования должен быть обоснованным, определенным на основе экономических  или технических расчетов, технических  паспортов объектов и оформленным  в установленном порядке. Обосновывая  срок, необходимо руководствоваться  общим определением срока полезного использования. ПБУ 7 определенно, что сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Если организацией принимается  обоснованное решение об изменении  срока полезного использования  основного средства, то последствия  изменения сроков отражаются в учете  и отчетности. Изменение сроков оформляется  внутренним распорядительным документом организации (приказом руководителя организации).

Если сроки полезного  использования были закреплены в  учетной политики организации, то изменение  сроков должно отражаться по основаниям и в порядке, предусмотренных для изменения учетной политики организаций. На практике большинство компаний закрепляют сроки полезного использования основных средств в приложении к учетной политики организации.

3. Выбор и обоснование  методов начисления амортизации.  Зарубежная практика предполагает  использование достаточно большого  количества разнообразных методов  начисления амортизационных отчислений. Причем известны десятки специфических  методов как прогрессивной (ускоренной), так и дигрессивной амортизации.

Среди известных в промышленно  развитых странах методов начисления амортизации можно выделить такие, как:

- линейная амортизация  с первоначальной стоимости;

- линейная амортизация  с рыночной стоимости;

- амортизация в соответствии  с уровнем использования объекта;

- амортизация после вычета  определенной базовой величины;

- амортизация после вычета  остаточной стоимости;

- чрезвычайная амортизация;

- метод амортизации, основанный  на использовании сложных процентов;

- метод функциональной  амортизации;

- метод пропорциональной  рентабельности и т.д.

Такой широкий перечень методов  начисления амортизации позволяет  учесть не только национальные особенности  отдельных стран, но и индивидуальные условия функционирования того или  другого предприятия.

Украинское законодательство существенно ограничивает спектр используемых методов амортизации. Вместе с тем  даже разрешенные законодательством  способы начисления амортизационных  отчислений используются не в полной мере. Как правило, использовался  в основном линейный способ начисления амортизации, что было связанно с  ограничениями в налоговом законодательстве (для целей налогообложения принимались  лишь амортизационные отчисления, начисленные  линейным способом в соответствии с  постановлением Совета Министров СССР 22 октября 1990 г., № 1072).

4. Обеспечение целевого  использования амортизационных  отчислений. Амортизационные отчисления  включаются в состав затрат  по производству и реализации  продукции, после ее реализации  поступают на расчетный счет  организации в составе выручки.  В соответствии с новым Планом  счетов бухгалтерского учета  амортизационные отчисления находятся  в общем денежном обороте и  не обособленны в качестве  самостоятельного фонда денежных  средств. В результате они могут  быть использованы организацией  не только в соответствии с  функциональным назначением, но  и на другие цели, например, на  финансирование оборотных средств.  Но если у финансово устойчивых  организаций амортизационные отчисления  могут лишь на краткосрочный  период использоваться не по  целевому назначению, то в случае  кризисной ситуации они становятся  постоянным источником финансирования  недостатка собственных оборотных  средств. В результате организация  не может обеспечить даже простого  воспроизводства основных фондов  и другого амортизируемого имущества. Как правило, причиной нецелевого использования амортизационных отчислений, наряду с недостатком финансовых ресурсов, является то, что это собственный источник и, как считается очень часто, он является бесплатным. В связи с этим при возникновении соответствующей потребности в финансовых ресурсах этому источнику отдают предпочтение в первую очередь. На самом деле ситуация выглядит несколько иначе.

В отношении цены собственных  средств организации существуют различные точки зрения. В частности, одна из них состоит в том, что  собственные средства являются бесплатным источником. Сторонники другой точки  зрения придерживаются мнения, что  хотя использование собственных  средств и не предполагает никаких  явных выплат (таких, как процент  или дивиденд), они все же имеют свою цену.

В теории вторая точка зрения является наиболее распространенной, на практике же редко прибегают к  определению стоимости собственных  средств.

Исходя из того, что при  использовании амортизационных  отчислений по целевому назначению они  вкладываются в производство и обеспечивают доход на уровне рентабельности собственного капитала, вторая точки зрения более  правильна. В противном случае, амортизационные  отчисления могут быть помещены в  банк под соответствующий процент  или на определенных условиях сданы  в ссуду и т.д. В этом случае они также обеспечивают получение  соответствующего дохода. Таким образом, использование амортизационных  отчислений по целевому назначению оценивается  неполученным доходом из других возможных  источников. Обычно из имеющихся альтернатив  выбирают ту, у которой наивысшая  доходность.

5. Предотвращение чрезмерного  физического и морального износа  амортизируемого имущества. Физический  износ основных фондов - это материальное  снашивание основных фондов, постоянная  потеря ими своих естественных (физических, химических, биологических)  свойств и стоимости в результате  эксплуатации или бездействия,  влияния сил природы или чрезвычайных  обстоятельств (землетрясений, наводнений, пожаров и т.п.). Физический износ  приводит в негодность основные  фонды, в силу чего возникает  необходимость их замены новыми. Абсолютная величина физического износа выражается суммой накопленных амортизационных отчислений.

Моральный износ - это снижение стоимости основных фондов обусловленное удешевлением воспроизводства действующих или созданием новых, более совершенных основных фондов.

Основными направлениями  предотвращения чрезмерного морального и физического износа амортизируемого  имущества на предприятии могут  быть:

внедрение принципиально  новой техники и технологий;

опережение темпов ввода  основных фондов над темпами их выбытия;

совершенствование ремонтно-эксплуатационного  обслуживания основных фондов;

дифференциация сроков полезного  использования активов в зависимости  от степени их подверженности моральному износу.

 

 

I.3 Методы начисления амортизации  основных средств и нематериальных  активов