Анлиз себестоимости на примере предприятия

Количество и наименование калькуляционных статей в разных отраслях промышленности неодинаково. В пищевой промышленности предусмотрен следующий их состав:

- сырье и основные материалы;

- транспортно-заготовительные расходы;

- вспомогательные материалы;

- топливо и энергия на технологические нужды;

- заработная плата основных производственных рабочих;

- начисления на заработную плату;

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- коммерческие расходы.

Затраты по статьям себестоимости  отличаются от затрат по ее элементам  тем, что они отражают затраты, которые  связаны с производством и реализацией продукции за данный отчетный период. Затраты же по элементам показывают все произведенные предприятием расходы ресурсов за отчетный период, включая расходы и на рост остатков незавершенного производства, затраты, отнесенные на счет расходов будущих периодов и т.п.

Группировка затрат по статьям  расходов позволяет характеризовать  связь затрат с результатами, их роль в технологическом процессе, управлении и обслуживании, во внутрихозяйственном  расчете, выделить прямые и косвенные, переменные и постоянные расходы  и тем самым полнее вскрыть  резервы их экономии.

Анализ выполнения плана  в постатейном разрезе начнем с сопоставления фактических  затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент  продукции. Тем самым выявленные отклонения раскроют изменение затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции (таблица 2).

Таблица 2 – Анализ себестоимости  продукции по калькуляционным статьям

Статьи затрат	Фактически выпущенная, млн. руб.		Отклонения от плана
	По плановой с/с	По фактической с/с	Абсолютная сумма  (гр.3-гр.2)	В процентах ((гр.3/гр.2)*100-100)	По стать- ям ко всей плано- вой с/с
1	2	3	4	5	6
Сырье и основные материалы	65188	65549	431	0,66	0,42
Транспортно-заготовительные  расходы	8281	8289	8	0,1	0,01
Вспомогательные материалы	6609	6702	93	1,41	0,09
Топливо и энергия на технологические  нужды	4672	4755	83	1,78	0,08
Заработная плата основных производственных рабочих	6309	5934	-375	-5,94	-0,36
Начисления на заработную плату	2261	2275	14	0,62	0,01
Общепроиз-е расходы	3821	3609	-212	-5,55	-0,2
1	2	3	4	5	6
Общехозяйственные расходы	6943	6639	-304	-4,38	-0,29
Коммерческие расходы	306	310	4	1,31	-
Полная себестоимость	104320	104115	-205	-0,2	-0,2

 

ОАО «Бабушкина крынка» снизило себестоимость  выпущенной продукции на 205 млн.руб., или на 0,2 %. Основным источником снижения стало сокращение заработной платы производственных рабочих на 5,94 %, вследствие которого себестоимость уменьшилась на 0,36 %. Сократились общепроизводственные и общехозяйственные расходы на и привели к снижению себестоимости на 0,2 % и 0,29 % соответственно. В то же время рост затрат на транспортно-заготовительные расходы, на вспомогательные материалы, затраты на топливо и энергию привел к увеличению себестоимости на 0,01 %, 0,09 % и 0,08 % соответственно. Увеличение затрат на сырье и материалы сказалось на 0,42 %-ом увеличении себестоимости.

 

 

2.2 Анализ динамики  и факторов изменения затрат  на рубль товарной продукции 

 

 

В качестве обобщающего показателя себестоимости продукции анализируют  также затраты на рубль произведенной  продукции. Этот показатель характеризует  уровень себестоимости одного рубля  обезличенной продукции и определяется путем деления полной себестоимости  произведенной продукции на стоимость  этой же продукции в действующих  ценах. Достоинства названного показателя в том, что он универсален, поскольку  может рассчитываться в любой  отрасли и охватывать как отдельные  виды продукции, так и всю продукцию, ра­боты и услуги предприятия, т.е. посредством этого показателя с  допустимой мерой условности можно  сравнивать уровень себестоимости  на различных предприятиях. В большой  мере этот показатель обеспечивает наглядную  связь с прибылью: повышение затрат ведет к снижению прибыли с  каждого рубля продукции и  наоборот. К числу его недостатков  следует отнести то, что на этот показатель может оказывать влияние  множество факторов как субъективного, так и объективного характера, т.е. не зависящих от качества работы коллектива предприятия.

В процессе анализа следует  изучить динамику и отклонения от плана как общей величины затрат на рубль произведенной продукции, так и по основным группам расходов.

Непосредственное влияние  на изменение уровня затрат на рубль  произведенной продукции оказывают  три фактора:

1) изменение структуры  выпущенной продукции; 

2) изменение уровня себестоимости  отдельных изделий; 

3) изменение цен на  продукцию. 

Расчет названных факторов произведен при помощи приема цепных подстановок в таблице 4, а информация для него приведена в таблице 3.

 

Таблица 3 – Исходная информация для анализа затрат на 1 руб. выпущенной продукции

 

Показатель	Алгоритм расчета	Уровень показателя
1 Себестоимость выпущенной продукции, млн.руб.		103942
2 Себестоимость фактически  выпущенной продукции: а) по плановой себестоимости, млн.руб. б) по фактической себестоимости, млн.руб.		104320 104115
3 Стоимость выпущенной  продукции по плану, млн.руб.		114142
4 Стоимость фактически  выпущенной продукции: а) в плановых ценах, млн.руб. б) в ценах, действующих  в отчетном году, млн.руб.		108637 70148
5 Затраты на 1 руб.продукции по плану, руб.	(стр.1/стр.3)	0,9106
6 Затраты на 1 руб.фактически выпущенной продукции, руб.: а) по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент; б) фактически в ценах  на продукцию, принятых в плане; в) фактически в ценах, действовавших  в отчетном году.	(стр.2а/стр.4а)   (стр.2б/стр.4а)   (стр.2б/стр.4б)	0,9603   0,9584   1,4842

 

Таблица 4 – Расчет факторов, повлиявших на изменение затрат на руб. выпущенной продукции

 

Фактор	Влияние факторов	Размер влияния, тыс.руб.
1 Изменение структуры  продукции	0,9603-0,9106	+0,0497
2 Изменение себестоимости  отдельных изделий	0,9584-0,9603	-0,0019
3 Изменение цен на продукцию	1,4842-0,9584	+0,5258
4 Отклонение фактических  затрат на руб. продукции от  плановых	1,4842-0,9106	+0,5736

Таким образом, как видно  из расчетов (таблица 4), фактические  затраты на тысячу рублей выпущенной продукции выше в отчетном периоде  по сравнению с запланированной  величиной на 5736 руб. Изменение структуры  выпущенной продукции привело к  увеличению затрат на 497 руб., вследствие роста цен на продукцию затраты  на рубль выпущенной продукции увеличились  на 5258 руб. За счет снижения себестоимости  отдельных изделий затраты на 1 тыс.р. продукции снизились на 19 руб. Это чистая экономия, достигнутая  в результате снижения затрат материальных ресурсов, роста производительности труда, использования более прогрессивной  техники и технологии и т.д.

Предприятию необходимо обратить особое внимание на ассортимент выпускаемой  продукции, так как именно структурные  сдвиги в объеме произведенной продукции  в большей мере привели к увеличению затрат на рубль продукции.

 

 

2.3 Анализ прямых затрат

 

 

Для анализа прямых затрат отдельно определим факторы, оказавшие  влияние на изменение прямых материальных и прямых трудовых затрат. К прямым материальным затратам относятся следующие  статьи: сырье и материалы; транспортно-заготовительные  расходы; вспомогательные материалы; топливо и энергия на технологические  цели; заработная плата основных производственных рабочих.

В настоящее время используются разные классификации факторов. Все  они построены с учетом различных  признаков. Большинством авторов при  анализе прямых материальных затрат выделяются факторы, отраженные на рисунке 1. Факторами первого порядка являются: изменение объема выпущенной продукции; изменение ее структуры; изменение  уровня затрат на отдельное изделие. Расчет названных  факторов  на  величину  прямых  материальных  затрат  произведен  в

таблице 5.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 5 – расчет влияния факторов на изменение величины прямых материальных затрат

 

Показатель	По плану М0	По пл-м нормам на фак. выпущен- ную продукцию при пл-й ее структуре М1	По пл-м нормам на фак. выпущен- ную продукцию при фак-й ее структуре М11	Фак- тичес- ки М1	Отло- нение от пла- на всего ∆М гр.5- гр.2	В том числе за счет изменения
						объема вып-й про- дук- ции ∆МV гр.3- гр.2	струк- туры про- дук- ции ∆МС гр.4- гр.3	уров- ня зат- рат на отд-е изде- лие ∆МУ гр.5- гр.4
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Прямые материальные затраты	93250	93064	93259	93504	254	-186	195	245

 

Плановая величина прямых материальных затрат (МО) за отчетный период составляет - 93 250 млн.руб.

Используя калькуляции отдельных  изделий, путем прямого пересчета  можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический  выпуск продукции при фактической  ее структуре (М¹¹):

М¹¹ = ∑М_i * П_iф * R,               (2)

 

где Mi – плановая норма расхода материальных ресурсов на                                  производство единицы i-ro изделия;

        ГНф  - фактический выпуск i-ro изделия;

      R - количество изделий.

 

По анализируемому предприятию  М^п = 93 259 млн.руб.

Фактическая величина прямых материальных затрат (Ml) отражается в сводных расчетах себестоимости товарного выпуска, составляемых на основании журнала-ордера №10.

Для аналитического расчета  привлекается условная величина (М¹) – прямые материальные затраты по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при плановой ее структуре, которая определяется путем корректирования плановых затрат на индекс выполнения плана по объему выпущенной продукции:

 

I_в.п. = V1/V0                        (3)

 

где V0, VI - объемы выпущенной продукции фактически и по плану в сопоставимых ценах.

 

По данному предприятию  годовой план производства продукции  выполнен на 99,8 % (111403 млн.руб./111622 млн.руб.* 100), следовательно, величина прямых материальных затрат по плановым нормам на фактически выпущенную продукцию при    соблюдении    ее    плановой    структуры    составит    93    064    млн.руб.    (93 250млн.руб.*99,8/100).

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что на анализируемом предприятии был  допущен перерасход прямых материальных затрат на 254 млн.руб. Уменьшение затрат на 186 млн.руб. было достигнуто за счет сокращения объема выпускаемой продукции. За счет изменения запланированной структуры продукции затраты увеличились еще на 195 млн.руб. На 245 млн.руб. прямые материальные затраты увеличились за счет изменения уровня затрат на отдельное изделие.

Анализ расходов на оплату труда проводится в двух направлениях: 1) анализ фонда заработной платы  как элемента затрат на производство; 2) анализ прямых трудовых затрат в себестоимости  продукции. Следует отметить, что  в себестоимости продукции в  качестве самостоятельной статьи выделяется только заработная плата производственных рабочих. Заработная плата других категорий  промышленно-производственного  персонала  включается  в   состав  комплексных статей себестоимости. Анализ трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости единицы продукции.