Возникновение и развитие налогообложения: общеевропейская тенденция и российская специфика

          Главным источником государственных  доходов в России являются  косвенные налоги, среди которых  первостепенное значение имеет  НДС. /11.с.93–97/

         Общие результаты сравнительного  анализа систем налогообложения  различных государств сведены в таблицу.

               Результаты сравнительного анализа  современных систем                      

              налогообложения промышленно развитых стран и России

Название страны	Уровень реализации экономической функции				Уровень реализации фискальной функции
	Инвестиционный  потенциал	Региональный потенциал	Отраслевой потенциал	Конкурентный потенциал	Доходы физических лиц	Доходы юридических лиц	Собственность	Акцизные платежи
США	средний	средний	низкий	высокий	высокий	средний	средний	низкий
Канада	средний	высокий	низкий	средний	высокий	низкий	низкий	средний
Германия	высокий	высокий	низкий	высокий	высокий	средний	высокий	высокий
Франция	средний	низкий	низкий	высокий	средний	высокий	средний	высокий
Испания	средний	высокий	средний	Низкий	высокий	средний	средний	высокий
Россия	низкий	средний	низкий	Низкий	низкий	высокий	низкий	высокий

 

 

                       2.2 Налоговые системы западноевропейских стран.

 

         Система налогов в европейских странах с развитой рыночной экономической системой характеризуется разнообразием и многогранностью.

         Во Франции налоговые поступления составляют 93 % в бюджете центрального правительства. Налоговая система Франции включает три группы налогов: подоходные налоги, налоги на потребление, налоги на капитал.

         В систему государственных налогов  включены :

         — налог на добавленную стоимость;

         — подоходный налог с физических  лиц;

         — налог на доходы предприятий;

         — пошлины на нефтепродукты  и акцизы.

         В основном на налогообложение  потребления нацелена сложившаяся  система взимания налога на  добавленную стоимость. За счет НДС существенно пополняется бюджет страны. Объект налогообложения — продажная цена товаров и услуг. Ставка налога едина независимо от цены товара, к которому она применяется.

          Помимо НДС, к взимаемым во Франции налогам на потребление относятся также акцизы. В одних случаях акцизы перечисляются в государственный бюджет, в других — в бюджеты местных органов управления. К налогам на потребление относятся и таможенные пошлины.

          Подоходные налоги взимаются  с дохода в момент его получения. Налогообложению подлежит чистая прибыль. Основой определения налогооблагаемой прибыли является разница между стоимостью активов на начало и конец года.

          Удельный вес поступлений от сбора подоходного налога с физических лиц в государственном бюджете Франции превышает 18%. Данный вид налога носит прогрессивный характер. Подоходным налогом облагаются все денежные поступления в течение отчетного года: заработная плата, премии и вознаграждения, пожизненная рента, доходы от движимого имущества, землевладения и другие источники денежных доходов.

           Крупные доходы получает бюджет от налогообложения собственности.

           К группе налогов на собственность  принадлежит и социальный налог  на заработную плату. Его уплачивают  работодатели.

           Юридические лица, использующие  собственные автотранспортные средства, обязаны платить налог на автотранспортные  средства компаний.

           Выделим некоторые из местных налогов, оцениваемые как основные источники финансирования местных бюджетов.

          Земельным налогом на застроенные  участки облагаются здания, сооружения, резервуары, силосные башни и другая недвижимость.

          Другой выделяемый налог на  жилье взимается с собственников  и арендаторов жилья. 

          Профессиональный налог вносится физическими и юридическими лицами, постоянно осуществляющими профессиональную деятельность, не вознаграждаемую заработной платой.

          Налоги на доходы и собственность — умеренные, а ориентация на повышение благосостояния населения дополнительно усиливается высокой долей взносов в фонды социального назначения./21.с.65/

          В Великобритании налоговая система отличается жесткостью налогового законодательства. В качестве основных источников налоговых поступлений в государственный бюджет выступают:

          — налоги на доход;

          — налоги на капитал;

          — налоги на расходы, на  право владения или пользования  определенными активами;

          — муниципальные налоги и налоги на хозяйственную деятельность.

          Для построения подоходного налога  принята шедулярная форма. Она заключается в том, что доход делится на части (шедулы) в зависимости от источника их получения.

          Корпоративный налог в определенной  мере идентичен налогу на прибыль  российских организаций. Однако кроме дохода в налогооблагаемую базу в соответствии с законодательством Великобритании включается также прирост капитала, рассчитываемый по специально разработанной методике.

          Среди косвенных налогов главное  место занимает налог на добавленную  стоимость. Он занимает второе  место после подоходного налога  в формировании бюджета страны. Налог  взимается с поставок товаров и услуг. Базой обложения НДС выступает стоимость, добавленная на каждой стадии производства и реализации товаров и услуг. Налог на приобретаемые товары и услуги называется налогом на поступления, реализация товаров и услуг облагается налогом на выпуск.

          НДС не облагаются услуги образования, здравоохранения, страхования, финансовые услуги .

          Среди косвенных налогов заметное  место занимают также акцизы  на алкогольные напитки и горючее  в твердых суммах с единицы  товара, табачные изделия в виде  процентной надбавки к цене, транспортные  средства.

          Финансирование исполнения муниципалитетами Великобритании своих функций осуществляется из следующих основных источников: налоги на хозяйственную деятельность; муниципальные налоги; правительственные дотации; продажи, взносы и сборы.

          Основным источником доходной части бюджетов муниципалитетов остаются федеральные налоги./17.с.4–9/

          В Германии характерной чертой налогообложения является распределение основных налогов между бюджетами различных уровней в равных долях.

           Особенностью налоговой системы  Германии является применение не только вертикального распределения, но и горизонтального распределения налоговых поступлений.

           В Германии действуют 30 видов  налогов. Некоторые виды налогов на самом деле убыточны, поскольку их сбор обходится дороже сумм реальных поступлений.

           Налоги в Германии классифицируются  по следующим критериям:

           — по доходной компетенции: федеральные налоги, налоги федеральных земель, совместные (общие) налоги, муниципальные налоги, церковный налог;

           — налоги на собственность  и налоги с оборота;

           — таможенные пошлины и акцизы.

           По другим признакам классификации выделяются прямые и косвенные налоги; личные и реальные налоги; налоги с прибыли и налоги, включаемые в издержки; текущие и разовые; другие.

           В федеральный бюджет поступают: федеральные налоги, часть совместных налогов (на заработную плату и доходы, корпоративный налог, налог с оборота, промысловый налог).

           По удельному весу в поступлении  от сбора различных видов налогов ведущие позиции занимают платежи по налогам на заработную плату и доходы, налог с оборота. Третье место занимают сборы налога на минеральное топливо.

          Основные функции по разработке  и реализации налоговой политики, сбору налогов и контролю за соблюдением налогового законодательства закреплены за федеральными органами власти.

           Фискальная система Германии  отличается сложностью налогового законодательства, постоянными изменениями в налоговом законодательстве, многочисленными налоговыми привилегиями для различных групп налогоплательщиков.

           Налогом на добавленную стоимость  облагается вся система частного и общественного потребления. Взимание налога с налога принципиально исключается путем вычета так называемого «входного» НДС. В качестве его можно вычитать НДС на товары, приобретенные внутри Европейского союза, а также импортный НДС, уплаченный предпринимателем в таможенный орган при ввозе товара из стран, не являющихся членами ЕС.

           Подоходному налогообложению подвергаются доходы от сельского и лесного хозяйства, от предпринимательской деятельности, от независимой экономической деятельности, от наемного труда, от капитала, от сдачи внаем или в аренду движимого и недвижимого имущества, прочие виды дохода.

           Подоходный налог существует  параллельно с налогом с корпораций. В целом полученная хозяйственным  обществом прибыль относится  к налоговой базе налога с корпораций данного общества.

           Система налогового учета в Германии характеризуется высокой степенью интеграции налоговых принципов. Им подчиняется и бухгалтерская отчетность. В этой стране существует меньше различий между балансами, публикуемыми в бухгалтерской отчетности, и балансами, подготовленными в налоговых целях. В этих целях применяется «принцип детерминации». Согласно этому принципу налогооблагаемая прибыль рассчитывается на основе данных, отраженных в бухгалтерских учетных документах налогоплательщика./20.с.5–8/

           В Италии к основным общегосударственным налогам относятся подоходный налог с физических лиц и подоходный налог с юридических лиц.

          Подоходный налог с физических лиц взимается по прогрессивной налоговой ставке и учитывает совокупный чистый доход, полученный физическим лицом в течение календарного года.

          Подоходный налог с юридических лиц является пропорциональным налогом.

          Среди косвенных налогов значительное  место занимает налог на добавленную  стоимость. Этим налогом облагается  предприниматель в пределах прироста  стоимости, полученной товаром в процессе его производства и реализации. Скидки с НДС предоставляются продовольственным товарам. Освобождаются от НДС операции по страхованию, кредитные операции, размещение ценных бумаг, расходы по медицинскому обеспечению, народному образованию, культуре, некоммерческие виды аренды, почтовые услуги, операции с золотом и иностранной валютой. Не облагаются НДС экспорт товаров, международные услуги и связанные с ними операции./23.с.56–59/

          К некоторым специфическим видам  товаров применяются косвенные  налоги на потребление. К таким  товарам относятся алкогольные  напитки, бананы, спички, строительные  материалы.

          Таким образом, основную часть  бюджетных доходов страны обеспечивают  прямые подоходные налоги на  физических и юридических лиц,  а также основные косвенные  налоги на потребление.

          Наряду с широко распространенными способами взимания подоходных налогов в Италии налог взимается посредством податного списка — налогового реестра. Этот способ применяется к налогоплательщику, когда он не уплатил налога путем его прямого внесения в бюджет или удержания при выплате денег. В этом случае налоговое управление добивается платежа налога посредством регистрации в специальном реестре — податном списке. Они уведомляют налогоплательщиков и следят сначала за добровольной уплатой ими налогов. Если добровольный налоговый платеж не поступает, то к налогоплательщику применяются меры по насильственному изъятию налогов и санкций за неуплату.